Бухгалтерский, налоговый учет и финансовый анализ: сквозная задача (fb2)


Настройки текста:



МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Московский государственный гуманитарно-экономический университет


Н.А. Миронова, М.К. Султанова, Ф.В. Филина Р.Р. Чугумбаев, Н.Н. Чугумбаева


БУХГАЛТЕРСКИЙ, НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ И ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ:

сквозная задача


учебно-методическое пособие


Москва – 2017

УДК 657(075.8)

ББК 65.052

М 64


Рецензенты:

Грызунова Н.В. доктор экономических наук, профессор кафедры «На- логи и налогообложение» ФГБОУ ВО «Российский экономический уни- верситет им. Г.В. Плеханова».

Кулигин В.Д. доктор экономических наук, проф. кафедры «Экономи- ческая теория» ФГБОУ ВО «Государственный университет управления».


М 64

Н.А. Миронова, М.К. Султанова, Ф.В. Филина и др.

Бухгалтерский, налоговый учет и финансовый анализ: сквозная задача: учебно-методическое пособие / Миронова Н.А., Султанова М.К., Филина Ф.В., Чугумбаев Р.Р., Чугумбаева Н.Н.– М.: МГГЭУ, 2017. – 52 с.


Данное пособие выполнено с учетом требований ФГОС ВО и пред- назначено для студентов, обучающихся по направлениям бакалавриата

38.03.01 «Экономика», 38.03.02 «Менеджмент». Оно может быть исполь- зовано при решении сквозной задачи в рамках учебной дисциплины «Ла- бораторный практикум по бухгалтерскому учету».

В пособии рассмотрены содержание и алгоритм решения сквозной за- дачи по основным видам бухгалтерской деятельности (финансовый учет, управленческий учет, налоговый учет, формирование и анализ бухгалтер- ской отчетности).


Печатается в авторской редакции.




ISBN: 978-5-9799-0090-2

© Миронова Н.А., Султанова М.К., Филина Ф.В. и др. 2017

© МГГЭУ, 2017

Содержание


Пример отражения хозяйственных операций предприятия

ООО «Мой дом» за ноябрь отчетного года 10


Составление баланса и отчета о финансовых результатах

ООО «Мой Дом» 27


Оценка показателей финансового состояния ООО «Мой Дом».. 44 4.3. Показатели финансовой устойчивости 47




ПРЕДИСЛОВИЕ


Целью учебно-методического пособия «Бухгалтерский, налоговый учет и финансовый анализ: сквозная задача» является развитие практи- ческих навыков студентов в части составления корреспонденции счетов по операциям хозяйственной деятельности предприятия, систематизации представления информации в учетных регистрах, формированию устой- чивых навыков в заполнении форм финансовой отчетности, расчету на- логов и анализу финансового положения организации.

Данное пособие предназначено для формирования профессиональных компетенций обучающихся и способствует развитию у них способности составления бухгалтерских проводок, отражать на счетах бухгалтерско- го учета результаты хозяйственной деятельности за отчетный период, составлять формы бухгалтерской отчетности, осуществлять налоговый учет, анализировать и интерпретировать финансовую информацию, со- держащуюся в отчетности предприятий.

На примере гипотетически создаваемого предприятия ООО «Мой Дом» в учебном издании последовательно показаны основные методиче- ские приемы отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерско- го учета, приведены и обоснованы аналитические расчеты к ним.

Типовые хозяйственные операции, содержащиеся в пособии, объеди- нены по основным видам учетной деятельности. Даны комментарии к составлению регистров бухгалтерского и налогового учета со ссылками на соответствующие стандарты финансового учета и нормы налогового законодательства. Тем самым наглядно представлен весь комплекс учет- но-аналитических работ, выполняемых в реальных условиях экономиче- скими службами предприятия.

Учебное пособие базируется на концептуальных нормах законода- тельства Российской Федерации в области бухгалтерского учета и нало- гообложения.



БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ


Краткая характеристика предприятия ООО «Мой Дом»


Созданное в текущем году предприятие ООО «Мой Дом» занимает- ся изготовлением мебели малыми сериями (заказами), является платель- щиком НДС. Предприятие арендует помещение, за которое по договору уплачивает ежемесячно арендную плату 30 000 руб. В помещении так же складируются производственные запасы. По кассе установлен лимит остатка денежных средств, равный 10000 руб.

Согласно штатному расписанию на предприятии имеется следующий состав работников: директор (должностной оклад 30000 руб. в месяц), бух- галтер-кассир (должностной оклад 20000 руб. в месяц) и три работника про- изводственного цеха (мебельщики), оплата труда которых осуществляется по сдельной форме. В таблице 1 приведены данные о начисленной заработ- ной плате работникам нарастающим итогом с начала года. У бухгалтера имеется несовершеннолетний ребенок, у остальных работников детей нет. По условиям трудового договора ООО «Мой Дом» директору ежемесячно до пятого числа месяца, следующего за месяцем начисления, выплачивает- ся компенсация за использование личного легкового автомобиля в служеб- ных целях (объем двигателя до 2000 куб. см.) в размере 4000 руб.


Таблица 1 – Фонд оплаты труда, начисленный с начала года


№ п/п

Должность

Фонд оплаты труда нарастающим итогом, руб.

1. Администрация

1

Директор Головин С.С.

380000

2

Бухгалтер Быстрякова О.О.

250000

2. Производственный отдел

1

Мебельщик Гвоздев И.И.

190000

2

Мебельщик Шурупов Ю.И.

210000

3

Мебельщик Заклепкин М.И.

188000


В текущем месяце ООО «Мой Дом» осуществляло производство двух видов изделий по заказам: Заказ № 39. Шкафы (10 шт.) и Заказ № 40. Столы (15 шт.). Учет затрат по заказам организован на субсчетах к счету 20 «Основ-



ное производство соответственно по заказам: 20-1 «Производство шкафов» и 20-2 «Производство столов». По счету 43 «Готовая продукция» так же анали- тический учет осуществляется по субсчетам 43-1 «Шкафы» и 43-2 «Столы».


Характеристика организации учета и учетной политики предприятия ООО «Мой Дом»


Приказом директора Головина С.С. ведение учета возложено на бух- галтера-кассира Быстрякову О.О. В течение 90 дней со дня регистрации ООО «Мой Дом» разработана и утверждена приказом по предприятию учетная политика, которая содержит следующие методические аспекты:

Учет процесса заготовления производственных запасов ведется на счете 10 «Материалы» по полной фактической себестоимости.

Амортизация основных средств начисляется линейным методом.

Переоценка основных средств не производится.

Учет затрат на производство осуществляется в разрезе заказов, то есть используется позаказный метод.

Списание материалов при их выбытии производится по средней се- бестоимости единицы запаса.

Общепроизводственные расходы учитываются на счете 25 «Обще- производственные расходы» и ежемесячно включаются в себесто- имость произведенной продукции.

Общехозяйственные расходы учитываются на счете 26 «Общехо- зяйственные расходы» и ежемесячно включаются в себестоимость произведенной продукции.

База распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов – заработная плата основных производственных рабочих.

Учет выпуска готовой продукции осуществляется без использования счета 40 «Выпуск готовой продукции». Готовая продукция на счете 43

«Готовая продукция учитывается в оценке по полной фактической се- бестоимости.

Выручка в учете отражается «по отгрузке».

Резервы предстоящих расходов не создаются.

Рабочий план счетов ООО «Мой дом» составлен на основе Плана сче- тов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности орга- низаций, утв. приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. 1


1 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организа- ций и Инструкции по его применению» [Электронный ресурс]. Информационно-правовая Дата обращения 01.02.2017 г.



Пример отражения хозяйственных операций предприятия ООО «Мой дом» за ноябрь отчетного года


Остатки по синтетическим счетам ООО «Мой Дом» на начало периода отражены в таблице 2, аналитические данные к ним – в таблице 3.


Таблица 2 – Остатки по счетам бухгалтерского учета ООО «Мой Дом»


Код счета

Наименование счета

Сальдо на начало периода

Код счета

Наименование счета

Сальдо на начало периода

01

Основные сред- ства

445000,0

68

Расчеты по на- логам и сборам

26350


02

Амортизация ос- новных средств

90360


69

Расчеты по социальному страхованию

5000


10

Материалы

58 000,0


70

Расчеты с персо- налом по оплате труда

220500


19

НДС по приоб- ретенным цен- ностям

11983


73

Расчеты с персо- налом по прочим операциям

4000

20

Основное произ- водство

75

Расчеты с учре- дителями

30000


50

Касса

9000


76

Расчеты с разны- ми дебиторами и кредиторами

39500

51

Расчетные счета

370522,0

80

Уставный капи- тал

500000

55

Специальные счета в банках

90

Продажи


60

Расчеты с по- ставщиками и подрядчиками

10000


91

Прочие доходы и расходы


62

Расчеты с по- купателями и заказчиками

63000


99

Прибыли и убытки

91795




Таблица 3 – Аналитические данные по синтетическим счетам ООО «Мой Дом»


Синтетические счета и субсчета

Сумма, руб.

Синтетические счета и субсчета

Сумма, руб.

01 Основные средства

445000

69.2. ПФР

3500

01.1. Станки

200000

69.3. ФФОМС

1000


01.2. Автомобиль


245000

73 Расчеты с персона- лом по прочим опера- циям


4000

02 Амортизация основ- ных средств

90360

73. 3 Компенсации работникам

4000

02.1. По станкам

12100

75 Расчеты с учреди- телями

30000

02.2. По автомобилю

78260

75.1. По вкладам в уставный капитал

30000


10 Материалы


58000

76. Расчеты с разными дебиторами и креди- торами


39500

10.1. ДСП (50 м.кв.)

30000

76.5. Расчеты с государ- ственными органами

9500

10.2. Лакокрасочные ма- териалы (100 л.)

20000

76.2. Расчеты по аренд- ным операциям

30000

10.6 Прочие материалы

2000

90 Продажи

10.10.Спенциальная ос- настка и инструменты на складе


5000


90.1 Выручка


533178

10.11 Специальная ос- настка и инструменты в эксплуатации


1000

90.2 Себестоимость продаж


362802

68 Расчеты по налогам и сборам

26350

90.3 Налог на добавлен- ную стоимость

79350

68.1. Расчеты по НДФЛ

26350

90.9 Прибыль/убыток от продаж

91026




Продолжение таблицы 3


Синтетические счета и субсчета

Сумма, руб.

Синтетические счета и субсчета

Сумма, руб.

68.2. Расчеты по НДС

91.Прочие доходы и расходы

68.4. Расчеты по налогу на прибыль

91.1 Прочие доходы

2570

69 Расчеты по социаль- ному страхованию

5000

91.2 Прочие расходы

1801

69.1. 1. ФСС по страхо- вым взносам

500

91.9 Сальдо прочих до- ходов и расходов

769

69.1.2. ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний


В ноябре отчетного года предприятием выполнено два заказа: Заказ № 20 – Шкафы (10 ед.) и Заказ № 21 – Столы (15 ед.). В журнале хозяйственных операций ООО «Мой Дом» отражены следующие факты хозяйственной жизни (таблица 4).


Таблица 4 – Журнал хозяйственных операций ноября текущего года


Содержание хозяйственных операций

Д-т

К-т

Сумма, руб.

Ноябрь текущего года


1

Погашена задолженность учредите- лей по вкладам в уставный капитал наличными денежными средствами


50


75.1


30000

2

Сданы денежные средства из кассы на расчетный счет организации

51

50

30000

3

Оплачено с расчетного счета патент- ному бюро за патент (без НДС).

76.5

51

9500


4

Оплачено банку с расчетного счета: а) за открытие валютного счета.......... б) за денежную чековую книжку........

Итого


91.2

91.2


51

51


3000

100

3100




Продолжение таблицы 4


Содержание хозяйственных операций

Д-т

К-т

Сумма, руб.


5

На расчетный счет организации по- ступили платежи от покупателей за продукцию, отгруженную в октябре


51


62


63000

С расчетного счета организации:

а) получено в кассу на выплату ком-

пенсации за использование директо-

ром личного автомобиля в служеб-

ных целях за октябрь и погашения

задолженности по заработной плате

за октябрь...............................................

50

51

224500

б) погашена задолженность постав-

щикам за материалы, полученные в

6

октябре, т.ч. НДС 18%..........................

60

51

10000

в) погашена задолженность по арен-

де помещения за октябрь, в т.ч. НДС

18%.........................................................

76.6

51

30000

г) погашена задолженность по НДФЛ

68.1

51

26350

д) погашена задолженность по стра-

ховым взносам за октябрь...................

69.1.1

51

500

69.2

51

3500

69.3

51

1000

Итого

295850

Выдано из кассы:

а) заработная плата за октябрь полно- стью.......................................................

б) компенсация директору за ис- пользование личного автомобиля в служебных целях..................................

Итого


70


50


220500

7

73.3

50

4000

224500


8

Принят к оплате счет поставщика за токарный деревообрабатывающий станок на сумму 38350 руб., в т.ч.

18%



Продолжение таблицы 4


Содержание хозяйственных операций

Д-т

К-т

Сумма, руб.


8

а) отпускная цена токарного станка без НДС.................................................

б) сумма НДС согласно счету-фактуре в) НДС предъявлен к налоговому вы- чету.........................................................


08.4

19.1


68.2


60

60


19.1


32500

5850


5850

Комментарий к операции 8. В счете поставщика на сумму 38350 руб. НДС равен: 38350*18/118= 5850 руб. Данная сумма должна быть вы- делена в счете поставщика, чтобы предприятие в последующем смогло предъявить НДС к налоговому вычету из бюджета.

9

Оплачено поставщику безналичным платежом за токарный станок

60

51

38350


10

Токарный станок принят к учету в состав основных средств. Срок полезного использования (СПИ) установлен равным 7 годам


01.1


08.4


32500


11

Приобретены материалы по оптовым ценам, НДС 18%

а) ДСП -50 кв. м по 700 руб. за кв. м. (без НДС)............................................... учтена сумма НДС................................

б) лак - 40 литров по 250 руб. за литр (без НДС)............................................... в) учтена сумма НДС............................

д) НДС предъявлен к налоговому вы- чету.........................................................


10.1

19.1


10.2

19.1


68.2


60

60


60

60


19.1


35000

6300


10000

1800


8100

12

Оплачено за материалы с расчетного счета (частично)

60

51

40000


13

Списана на затраты основного произ- водства стоимость материалов, израс- ходованных на производство шкафов: а) ДСП 60 м.кв......................................

б) лак 20 л..............................................

Итого


20.1

20.1


10.1

10.2


39000

4285,8

43285,8




Продолжение таблицы 4


Содержание хозяйственных операций

Д-т

К-т

Сумма, руб.

Комментарий к операции 13 в см. в таблице 5


14

Списана на затраты основного про- изводства стоимость материалов, израсходованных на производство столов:

а) ДСП 30 м кв......................................

б) лак 10 л..............................................

Итого


20.2

20.2


10.1

10.2


19500

2142,9

21642,9

Комментарий к операции 14 см. в таблице 5


15

Из производства поступили возврат- ные отходы от производства шкафов, годные к использованию


10.6


20.1


3200


16

Начислена заработная плата админи- стративно-управленческому персона- лу организации за ноябрь:

а) директору оклад согласно штатно- му расписанию......................................

б) бухгалтеру оклад согласно штат- ному расписанию..................................

Итого


26


26


70


70


30000


20000

50000


17

Начислена заработная плата работ- никам основного производства за ноябрь:

а) занятым производством шкафов..... б) занятым производством столов......

Итого


20.1

20.2


70

70


45000

24500

69500


18

Начислены социальные взносы по заработной плате управленческого персонала, в том числе:

а) в ПФР, 22 %.......................................

б) ФСС 2,9 %.........................................

в) ФОМС 5,1 %.....................................

Итого


26

26

26


69.2

69.1.1

69.3


11000

1450

2550

15000




Продолжение таблицы 4


Содержание хозяйственных операций

Д-т

К-т

Сумма, руб.


19

Начислены социальные взносы по заработной плате рабочих, произво- дящих шкафы

а) в ПФР, 22 %.......................................

б) ФСС 2,9 %.........................................

в) ФФОМС 5,1 %..................................

Итого


20.1

20.1

20.1


69.2

69.1.1

69.3


9900

1305

2295

13500


20

Начислены социальные взносы по заработной плате рабочих, произво- дящих столы

а) в ПФР, 22 %.......................................

б) ФСС 2,9 %.........................................

в) ФОМС 5,1 %.....................................

Итого


20.2

20.2

20.2


69.2

69.1.1

69.3


5390

710,5

1249,5

7350


21

Начислены страховые взносы от не- счастных случаев и профессиональ- ных заболеваний в размере 0,9 %: а) по заработной плате управленче-

ского персонала.....................................

б) по заработной плате работников основного цеха, производящих шкафы....................................................

в) по заработной плате работников основного цеха, производящих столы......................................................

Итого


26


20.1


20.2


69.1.2


69.1.2


69.1.2


450


405


220,5

1075,5

22

Удержан НДФЛ из сумм зарплаты работников «Мой Дом»

70

68.1

15353

Комментарий к операции 22. Так как у бухгалтера имеется несове- решеннолетний ребенок и доход его не превысил с начала года 350000 руб., при расчете сумм удерживаемого НДФЛ, доход уменьшается на величину стандартного налогового вычета (50000-1400) = 48600. Таким образом, сумма НДФЛ, удерживаемого с работников предприятия, со- ставит: (69500+48600)*13% =15353 руб.




Продолжение таблицы 4


Содержание хозяйственных операций

Д-т

К-т

Сумма, руб.


23

Начислена амортизация основных средств:

а) основного производственного цеха б) основных средств, используемых в управлении организацией (автомобиль).........................................

Итого


25


26


02.1


02.2


2350


2915

5265

Комментарий к операции 23. Ежемесячная сумма амортизации по автомобилю на текущий год по расчету составила 2915 руб., по произ- водственному оборудованию 2350 руб.


24

Отражены расходы по текущему ремонту производственного оборудования

а) стоимость специнструме6нтаи и оснастки.................................................

б) стоимость израсходованных прочих материалов................................


10.11


25


10.10


10.6


900


150


25

Распределены по заказам общепроизводственные расходы и включены в себестоимость

а) шкафов, заказ № 20...........................

б) столов, заказ № 21............................

Итого


20.1

20.2


25

25


1617,5

882,5

2500

Комментарий к операции 25 см. в таблице 6.


26

В конце месяца включены в состав общехозяйственных расходов:

а) сумма компенсации за использование автомобиля в служебных целях...................................

б) расходы по аренде помещения за текущий месяц......................................

Итого


26


26


73.3


76.6


4000


30000

34000




Продолжение таблицы 4


Содержание хозяйственных операций

Д-т

К-т

Сумма, руб.


27

Распределены по заказам общехо- зяйственные расходы и включены в себестоимость

а) шкафов, заказ № 20...........................

б) столов, заказ № 21............................

Итого


20-1

20-2


26

26


66230,16

36134,84

102365

Комментарий к операции 27 см. в таблице 6.


28

Выпущена из производства и сдана на склад готовая продукция заказов, незавершенное производство на ко- нец периода отсутствует...................... в том числе по заказам:

а) № 20 (шкафы), в количестве 10 шт. б) № 21 (столы), в количестве 15 шт..


43


43.1

43.2


20


20.1

20.2


257569,2


166838,46

90730,74

Комментарий к операции 28 см. в таблице 7.


29

Предъявлены счета покупателю про- дукции предприятия:

а) за шкафы, в количестве 5 шт...........

б) за столы, в количестве 10 шт...........

Итого отражается выручка на сумму


62

62


90.1

90.1


125000

100000

225000


30

Списана себестоимость реализован- ной продукции

а) шкафов, в количестве 5 шт..............

б) столов, в количестве 10 шт..............

Итого себестоимость реализации

текущего месяца


90.2

90.2


43.1

43.2


83419,25

60487,10


143906,35

32

Начислен НДС со стоимости реали- зации, 18 %

90.3

68.2

34322,00

33

Определен и списан финансовый результат продаж текущего месяца

90.9

99

46771,65


34

На расчетный счет предприятия по- лучен платеж от покупателей столов и шкафов


51


62


225000




Продолжение таблицы 4


Содержание хозяйственных операций

Д-т

К-т

Сумма, руб.


35

С расчетного счета перечислено в бюджет

а) задолженность по НДФЛ.................

б) задолженность по НДС....................

Итого перечислено в бюджет


68.2

68.2


51

51


15353

20372

35725


36

С расчетного счета перечислены пла- тежи во внебюджетные фонды

а) в ПФР.................................................

б) в ФСС................................................

в) в ФСС от несчастных случаев и профзаболеваний..................................

г) в ФОМС.............................................

Итого перечислено во внебюджетные фонды


69.2

69.1.1


69.1.2

69.3


51

51


51

51


26290

3465,5


1075,5

6094,5


36925,5


37

Обслуживающим банком списана плата за расчетно-кассовое обслуживание (в последний рабочий день месяца)


91


51


1000


Таблица 5 – Расчет стоимости материалов, списанных на производство


Показатели

ДСП

Лак

Кол-во, м. кв.

Цена за м. кв., руб.

Сумма, руб.

Кол-во, литров

Цена за литр, руб.

Сумма, руб.

Остаток на начало периода

50

600

300000

100

200

20000

Поступило за период

50

700

35000

40

250

10000


Израсходовано на заказы:

Средняя себестои- мость м.кв. ДСП равна: (300000+350000):100=

650 руб.

Средняя себестоимость одно- го литра лака равна: (20000 + 30000):140 = 214,29 руб.

№ 20 – Шкафы, 10 шт.

60

650

39000

20

214,29

4285,8

№ 21 – Столы, 15 шт.

30

650

19500

10

214,29

2142,9




Таблица 6 – Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов, включаемых

в себестоимость заказов


Виды продукции

Заработная плата ОПР, руб.


Кр*

Общепроиз- водственные расходы, руб.

Общехозяй- ственные расходы, руб.

№ 20- Шкафы, 10 шт.

45000

0,647

1617,5

66230,16

№ 21 – Столы, 15 шт.

24500

0,353

882,5

36134,84

Итого

69500

1,0

2500

102365


Порядок расчетов в таблице 6. Общепроизводственные расходы к распределению составили 2500 руб. (суммы по дебету счета 25 «Обще- производственные расходы» в операциях №23, №24), а общехозяйствен- ные – 102365 руб. (суммы по дебету счета 26 «Общехозяйственные рас- ходы» в операциях под номерами 16,18,21,23 26).


Определим коэффициент распределения (Кр) общепроизводствен- ных и общехозяйственных расходов, для чего общую сумму заработной платы основных производственных рабочих (ОПР) - 69500 руб. разделить на заработную плату ОПР по соответствующему заказу:

- по заказу № 20 - Шкафы, 10 шт. - 45000:69500 = 0,647

- по заказу № 21 - Столы, 15 шт. - 24500:69500 руб. = 0,353


Рассчитаем суммы общепроизводственных расходов, включаемых в себестоимость изделий соответствующих заказов:

- по заказу № 20 - Шкафы – 2500*0,647 = 1617, 5 (руб.)

- по заказу № 21 - Столы - 2500*0,353 =882,5 (руб.)

Итого 2500 руб.


Рассчитаем суммы общехозяйственных расходов, включаемых в се- бестоимость изделий:

- по заказу № 20 - Шкафы, 10 шт. - 102365*0,647 = 66230,16

- по заказу № 21 - Столы, 15 шт. - 1023650*0,353 = 36134, 84

Итого 102365 руб.



Таблица 7 – Калькуляция себестоимости продукции предприятия ООО «Мой Дом», произведенной в текущем периоде

по заказам № 20 и № 21


№ п/п


Статьи расходов

Заказ № 20 Шкафы – 10 ед.

Заказ № 21 Столы – 15 ед.

На весь заказ месяца

На 1 ед. готового изделия

На весь заказ месяца

На 1 ед. готового изделия

1

Материалы

40085,8

4008,58

21642,9

1442,86

2

Заработная плата

45000

4500

24500

1633,33

3

Социальные начисления

13905

1390,5

7570,5

504,70

4

Общепроизводственные

1617,5

161,75

882,5

58,83

5

Общехозяйственные

66230,16

6623,02

36134,84

2408,99

166838,46

16683,85

90730,74

6048,71


После обобщения всех операций бухгалтер осуществил сверку данных аналитического и синтетического учета, результаты которой отражены в таблице 8. После этого составлена оборотно-сальдовая ведомость (табл. 9).


Таблица 8 – Итоги сверки данных счетов аналитического и синтетического учета


Синтетические счета и субсчета

Сумма, руб.

Синтетические счета и субсчета

Сумма, руб.

01 Основные средства


477500

73 Расчеты с пер- соналом по прочим операциям


4000

01.1. Станки

52500

73. 3 Компенсациям работникам

4000

01.2. Автомобиль

245000

43 Готовая продукция

113662,85

02 Амортизация ос- новных средств

95625

43.1 Шкафы

83419,21

02.1. По станкам

14450

43.2 Столы

30243,64

02.2. По автомобилю

81175

90 Продажи



Продолжение таблицы 8


10 Материалы

41121,3

90.1 Выручка

225000

10.1. ДСП (50 м.кв.)

6500

90.2 Себестоимость продаж

143906,35

10.2. Лакокрасочные материалы (100 л.)

23571,3

90.3 Налог на добав- ленную стоимость

34322

10.6 Прочие материалы

5050

90.9 Прибыль/убыток от продаж

46771,65

10.10.Спенциальная оснастка и инструмен- ты на складе


4100

91.Прочие доходы и расходы


4100

10.11 Специальная ос- настка и инструменты в эксплуатации


1900

91.2 Прочие расходы


4100


Таблица 9 – Оборотно-сальдовая ведомость за ноябрь 20ХХ г.


№ счета

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

01

445000

32500

477500

02

90360

5265

95625

08

32500

32500

10

58000

49100

65978,7

41121,3

19

11983

13950

13950

11983

20

260769,2

260769,2

25

2500

2500

26

102365

102365

43

257569

143906

113663

50

9000

254500

254500

9000

51

370522

318000

459451

229071

60

49500

127850

121450

43100

62

63000

225000

288000

68

26350

76025

58409

8734

69

5000

41925,5

36925,5



Продолжение таблицы 9


70

220500

235853

119500

104147

73

4000

4000

4000

4000

75

30000

30000

76

80

500000

500000

84

91795

34938

126733

90

225000

225000

91

3100

3100

99

46772

46772

Итого

987505

987505

2309278

2309278

882338

882338


Задание для самостоятельной работы студентов


В декабре отчетного года ООО «Мой Дом» выполняло Заказ № 22 - Шкафы - 20 ед. и Заказ № 23 - Столы - 10 ед. Условия деятельности, из- ложенные в первой части данной методической работы не изменились.

Требуется: изучив по журналу учета операций (табл. 4) порядок от- ражения фактов хозяйственной деятельности ООО «Мой Дом» на счетах бухгалтерского учета за ноябрь, а также порядок приведенных к операци- ям расчетов (табл. 5,6,7), самостоятельно:

открыть счета синтетического учета по данным оборотно-сальдовой ведомости ООО «Мой Дом» за ноябрь отчетного года (табл. 9);

открыть к счетам синтетического учета счета аналитического учета по данным таблицы 10;

по приведенным в таблице 10 данным составить журнал хозяйствен- ных операций за декабрь отчетного года, сделав необходимые рас- четы к операциям;

после составления журнала хозяйственных операций произвести сверку остатков счетов синтетического и аналитического учета;

составить оборотно-сальдовую ведомость по счетам синтетического учета;

заполнить бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах ООО «Мой Дом» на 31.12. отчетного года.



Таблица 10 – Журнал хозяйственных операций ООО «Мой Дом» за декабрь 20ХХ г.


№№

Содержание хозяйственных операций

1

С расчетного счета произведена ежемесячная оплата за аренду помещения согласно договора с арендодателем

2

Акцептован счет поставщика за специальные инструменты и оснастку на общую сумму 4000 руб., в том числе НДС

3

Оплачен счет поставщика инструментов и оснастки с расчетного счета (полностью)

4

На расчетный счет зачислен денежный заем от организации ООО «Дровосек» на сумму 200000 руб.


5

Акцептован счет поставщика материалов

а) ДСП –250 кв. м по 720 руб. за кв. м. (без НДС, 18%) б) лак – 100 литров по 260 руб. за литр (без НДС, 18%)

6

Произведена оплата по безналичному расчету счетов поставщи- ка материалов (полностью)


7

Получено с расчетного счета и выдано из кассы:

материальная помощь для рабочего (на погребение род- ственника) 10000 руб.graph-definition>

в подотчет на покупку канцелярских принадлежностей 5000р.graph-definition>

компенсация директору за использование автомобиля в слу- жебных целях согласно трудовому договоруgraph-definition>


8

Оприходованы канцелярские принадлежности, приобретенные подотчетным лицом на сумму 3000 руб. Остаток денежных средств внесен в кассу.

9

Отпущены материалы на производство шкафов: ДСП - 150 м.кв. и лак - 18 л.

10

Отпущены материалы на производство столов: ДСП – 30 м.кв. и лак - 10 л.


11

Начислена заработная плата основных производственных рабочих По заказу № 22 на производство шкафов

По заказу № 23 на производство столов

12

Списаны стоимость пришедшего в негодность специнструмента и оснастки на затраты производства, 900 руб.




Продолжение таблицы 10


№№

Содержание хозяйственных операций


13

В связи с уходом в отпуск директора Головина С.С с 16 по 29 декабря (14 дн.) ему:

начислена заработная плата за дни декабря до отпуска;graph-definition>

отпускные с 16 по 29 декабря;graph-definition>

удержан НДФЛ;graph-definition>

произведен расчет согласно законодательства до его ухода в отпуск.graph-definition>


14

Начислена заработная плата бухгалтеру с учетом предоставле- ния Быстряковой О.О. листка временной нетрудоспособности на пять дней (расчетный период отработан полностью, заработная плата не изменялась, стаж 10 лет.

15

Начислены страховые взносы по расчету заработной платы теку- щего месяца по всей штатной численности работников

16

Удержан НДФЛ по расчету заработной платы текущего месяца с учетом операций ситуации № 13


17

Начислена амортизация основных средств:

автомобиля и станков, 5265 руб.graph-definition>

вновь поставленного на учет в ноябре станкаgraph-definition>

18

Распределены по заказам общепроизводственные расходы

19

Распределены по заказам общехозяйственные расходы

20

Оприходована на склад готовая продукция (20 шкафов, 10 столов)

21

Перечислены страховые взносы во внебюджетные фонды

22

Произведены расчеты с бюджетом по НДФЛ и НДС

23

В конце месяца перечислена заработная плата и прочие начисле- ния в пользу работников на их лицевые счета (полностью)

24

Отгружена покупателю готовая продукция (9 шкафов, 10 сто- лов), шкафы 225000р, столы 100000р.

25

Предъявлены счета заказчику партии шкафов и столов на сумму 325000 руб.

26

Получены денежные средства от покупателя на расчетный счет ООО «Мой Дом»

27

Определен финансовый результат от продаж текущего месяца




Продолжение таблицы 10


№№

Содержание хозяйственных операций


28

По результатам инвентаризации перед составлением отчетности выявлена недостача лака на сумму 1200 руб., что не превышает норм естественной убыли

29

Обслуживающим банком списана плата за расчетно-кассовое обслуживание (в последний рабочий день месяца)

30

Начислен налог на прибыль за истекший год

31

Закрытие счетов 90, 91, 99 при проведении реформации баланса

32

Списана нераспределенная прибыль текущего года.


БУХГАЛТЕРСКАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ


Общие требования к бухгалтерской отчетности


Бухгалтерская отчетность – это информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период.

Отчетной датой является последний календарный день отчетного периода. Отчетным периодом является период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность согласно п. 4 ПБУ 4/99

«Бухгалтерская отчетность организации».2 Отчетным периодом для годо- вой бухгалтерской отчетности является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно.

Согласно ст. 3 Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»3 отчетность составляется на основе данных учета по установленным формам.

В состав бухгалтерской отчетности входят:

Бухгалтерский баланс – форма № 1

Отчет о финансовых результатах – форма № 2

Отчет об изменениях капитала – форма № 3

Отчет о движении денежных средств – форма № 4

Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых ре- зультатах.

2 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). [Электронный ресурс]. Информационно-правова Дата обращения 01.02.2017 г.

3 Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ действует с 1 января 2013 г.-



Бухгалтерский баланс составляется по утвержденной форме. Удалять какие-либо строки из утвержденной формы нельзя, но по желанию можно вводить дополнительные. Коды показателей, которые указываются в балан- се, приведены в Приложении №4 к Приказу Минфина от 02.07.2010 № 66н.4 В балансе отражаются средства, принадлежащие экономическому субъекту. Актив баланса показывает, какие виды имущества имеет пред- приятие, как размещены его экономические ресурсы. При этом задолжен- ность других предприятий и отдельных лиц данной организации рассма-

тривается как своеобразное размещение его имущества.

Источниками образования имущества служат собственный и привле- ченный капитал, который представлен в пассиве баланса. Элементами актива являются статьи, сгруппированные в разделы по следующим при- знакам:

1 раздел «Внеоборотные активы» – активы со сроком использования более 1 года.

2 раздел «Оборотные активы» – активы со сроком использования менее 1 года.

Элементами пассива являются статьи, сгруппированные в разделы по следующим признакам:

3 раздел «Капитал и резервы» – собственный капитал организации.

4 раздел «Долгосрочные обязательства» – привлеченные средства от других юридических и физических лиц со сроком погашения более 1 года.

5 раздел «Краткосрочные обязательства» – привлеченные средства от других юридических и физических лиц со сроком погашения ме- нее 1 года.


Составление баланса и отчета о финансовых результатах ООО «Мой Дом»


Баланс заполняется на основе данных оборотно-сальдовой ведомости или Главной книги. Оборотно-сальдовая ведомость (табл. 9) составлена на основе данных журнала хозяйственных операций (табл. 4).

Годовой баланс составляется на 31 декабря отчетного года (ч.1, 6 ст.15 Закона №402-ФЗ.5


4 «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ Минфина России от

02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015).

5 Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ действует с 1 января 2013 г.-



Таблица 11 – Баланс ООО «Мой дом» на 31.11.20ХХ г., в тыс. руб.


Показатели

код строки

на 31.11.20ХХ

на 30.10.20ХХ

АКТИВ

1. Внеоборотные активы

Нематериальные активы

1110

Результаты исследований и раз- работок

1120

Нематериальные поисковые активы

1130

Материальные поисковые активы

1140

Основные средства

1150

382

354

Доходные вложения в материаль- ные ценности

1160

Финансовые вложения

1170

Отложенные налоговые активы

1180

Прочие внеоборотные активы

1190

Итого по разделу 1.

1100

382

354

2. Оборотные активы

Запасы

1210

154

58

НДС по приобретенным ценно- стям

1220

12

12

Дебиторская задолженность

1230

93

Финансовые вложения

1240

Денежные средства

1250

238

379

Прочие оборотные активы

1260

Итого по разделу 2.

1200

404

542

Баланс

1600

786

896

ПАССИВ

3. Капитал и резервы

Уставный капитал

1310

500

500




Продолжение таблицы 11


Показатели

код строки

на 31.11.20ХХ

на 30.10.20ХХ

Собственные акции, выкупленные у акционеров

1320

Переоценка внеоборотных акти- вов

1330

Добавочный капитал

1340

Резервный капитал

1350

Нераспределенная прибыль

1370

127

92

Итого по разделу 3.

1300

627

592

4. Долгосрочные обязательства

Заемные средства

1410

Отложенные налоговые обяза- тельства

1420

Оценочные обязательства

1430

Прочие обязательства

1440

Итого по разделу 4.

1400

5. Краткосрочные обязательства

Заемные средства

1510

Кредиторская задолженность

1520

159

304

Доходы будущих периодов

1530

Оценочные обязательства

1540

Прочие обязательства

1550

Итого по разделу 5.

1500

159

304

Баланс

1700

786

896


В балансе приводятся аналогичные данные на 31 декабря прошлого и позапрошлого годов. Эти данные берут из баланса за прошлый год.

На основе сальдо бухгалтерских счетов из оборотно-сальдовой ведо- мости (табл. 9) формируются строки баланса. Если в оборотно-сальдо- вой ведомости нет данных для заполнения каких-либо строк баланса (на- пример, строки 1130 «Нематериальные поисковые активы», строки 1140

«Материальные поисковые активы»), то ставится прочерк.



Таблица 12 – Аналитические данные к счету 99 «Прибыли и убытки» за ноябрь 20ХХ г.



Статьи аналитического учета

Обороты, руб.

с начала года до отчетного месяца

за отчетный месяц

всего с начала года

Д-т

К-т

Д-т

К-т

Д-т

К-т

1

Результат от продаж готовой продукции

46772

2

Результат прочих доходов и расходов

3100

3

Налог на прибыль (Условный расход)

8734

Итого

11834

46772

Финансовый результат

34938


В табл. 12 приведен аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки», который необходим при формировании данных для составления отчета о финансовых результатах организации.


Таблица 13 – Отчет о финансовых результатах ООО «Мой дом» за ноябрь 20ХХ г.


Показатели, руб.

код строки

на 31.11.20ХХ

Доходы от текущей деятельности

1

Выручка

2110

190678

2

Себестоимость

2120

143906

3

Валовая прибыль

2100

46772

4

Коммерческие расходы

2210

5

Управленческие расходы

2210

6

Прибыль/убыток от продаж

2200

46772




Продолжение таблицы 13


Показатели, руб.

код строки

на 31.11.20ХХ

Прочие доходы и расходы

7

Участие в других организациях

2310

8

Проценты к получению

2320

9

Прочие доходы и расходы

2330

10

Проценты к уплате

2340

11

Прочие расходы

2350

4100

12

Прибыль до налогообложения

2300

42672

13

Текущий налог на прибыль

2410

8811

- в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)

2421

360

- изменение отложенных налоговых обязательств

2430

230

14

Изменение отложенных налоговых активов

2450

147

15

Чистая прибыль

2400

33861


Таким образом, сумма обязательства по налогу на прибыль за ноябрь составляет 8811 руб. (см. раздел 3).

Задание для самостоятельной работы студентов

По данным задания 1.4. составить оборотно-сальдовую ведомость, бух- галтерский баланс и отчет о финансовых результатах ООО «Мой Дом».


НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Организация налогового учета в ООО «Мой дом»


В соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) ООО «Мой Дом» для определения налоговой базы по налогу на прибыль параллельно бухгалтерскому учету организует и ведет налоговый учет. Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных до- кументов, сгруппированных в соответствии со статьей 313 НК РФ.6

6 Налоговый кодекс (часть вторая). Глава 25. Налог на прибыль организаций (в редакции от 01.06.2015) – М.: КОЛОС–190 с.



Цель налогового учета – формирование полной и достоверной инфор- мации о величине объектов учета для целей налогообложения налогопла- тельщика в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспече- ния информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Основными задачами налогового учета являются:

определение порядка ведения налогового учета, формирования и от- ражения в регистрах информации об объектах учета;

определение совокупности показателей, прямо или косвенно влияю- щих на размер налоговой базы;

группировка данных из первичных документов в аналитические ре- гистры для формирования налоговой базы;

определение сумм платежей в бюджет и задолженности перед бюд- жетом по налогу на прибыль на определенную дату.

В качестве объектов налогового учета выступают: реализация продук- ции; имущество; прибыль; доход; расход и иные обстоятельства, имею- щие стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием, которых у ООО «Мой Дом» возникают обязанности по уплате налога.

Элементами налогового учета ООО «Мой Дом», которые служат под- тверждением его данных, являются:

первичные учетные документы и расчеты (справка) бухгалтера;

перечень бухгалтерских регистров, применяемых в целях налогово- го учета;

аналитические регистры налогового учета;

расчет налоговой базы, налоговые декларации.

Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной поли- тике ООО «Мой Дом» для целей налогообложения, утверждается соот- ветствующим приказом (распоряжением) руководителя. В ней следует выделять организационные и методические приемы и способы ведения налогового учета и при этом давать ссылку на статью НК РФ, на которой основан выбор того или иного варианта учета.

Наиболее существенные элементы учетной политики ООО «Мой дом» приведены в таблице 14.

К учетной политике организации также прилагаются формы регистров налогового учета на основании ст. 314 НК РФ.7


7 Налоговый кодекс (часть вторая). Глава 25. Налог на прибыль организаций (в редакции от 01.06.2015) – М.: КОЛОС–190 с.



Таблица 14 – Элементы учетной политики для целей налогового учета


Элемент учетной политики

Выбранный метод

Определение момента признания доходов и расходов (ст. 271, 272,

273 НК РФ)

по методу начисления;

Порядок распределения доходов, которые относятся к нескольким отчетным периодам (ст. 271.2, 316 НК РФ):

Затраты по конкретному виду деятельности распределяются пропорционально доле соответ- ствующего дохода в суммарном объеме всех доходов;

Порядок распределения расходов, связь которых с полученными до- ходами не может быть определена четко или определяется косвен- ным путем

Пропорционально доле соответ- ствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогопла- тельщика (ст. 272.1 НК РФ);

Порядок оценки незавершенного производства, остатков готовой продукции, отгруженных товаров (ст. 319 НК РФ);

Косвенные и прямые расходы в себестоимости реализации спи- сываются текущем периоде.

Расходы, относящиеся к незавер- шенному производству, готовой продукции на складе, отгружен- ной, но не реализованной в теку- щем периоде не списываются.

Методы оценки сырья при списании их в производство (ст. 254.6 НК РФ);

По средней себестоимости

Методы оценки при списании покуп- ных товаров (пп. 3 ст. 268.1 НК РФ);

По средней себестоимости

Амортизация основных средств (ст. 259, 322, 323 НК РФ).

Нелинейный метод, с применени- ем повышающего коэффициента

Порядок ведения налогового уче- та (ст. 313—314 НК РФ).

Разрабатываются самостоятель- ные регистры налогового учета

Порядок ведения книги покупок и продаж п. 28 НК РФ

В электронном виде с распечат- кой не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим налого- вым периодом




Метод признания доходов и рас- ходов ст. 271-273 НК РФ

Метод начисления.

Признание доходов от сдачи имущества в аренду ст. 249 и 250 НК РФ

В составе внереализационных доходов

Признание доходов от предостав- ления в пользование результатов интеллектуаль ной деятельности ст. 249 и 250 НК РФ

В составе внереализационных доходов


Ниже приведем примеры заполнения регистров налогового учета (табл. 15,16).


Таблица 15 – Регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов


Дата начисления

Вид налога

База для расчета

Ставка налога, %

Сумма налога

31.11.20ХХ

Страховые взносы:

- ПФР

119500

22

26290

- ФСС

119500

2,9

3465,5

- ФСС от несчастных случаев и профзаболе- ваний


69 500


1,5


1075,5

- ФОМС

119500

5,1

6094,5

Итого

36925,5


Таблица 16 – Регистр формирования отчетных данных



Дата

Наименование операции

Вид расхода

Реквизиты операции

Сумма расхода

Общая сумма внереализаци- онного дохода


1.

31.11.

20ХХ

Плата за рас- четно-кассовое обслуживание

Услуги банка

Договор

№…..


1 000


1 000

…..



Обобщающим признаком для всех регистров является формирование в них конечных данных налоговой отчетности.


Особенности учета доходов и расходов для целей налогообложения


Показатели финансового результата ООО «Мой дом», учитываемые при налогообложении прибыли подразделяются на две группы:

доходы и расходы, связанные реализацией товаров, работ, услуг, иного имущества и имущественных прав;

внереализационные доходы и расходы.

Также, различают доходы и расходы, не учитываемые при определе- нии базы налогообложения прибыли.

В ООО «Мой дом» доходы и расходы признаются в том отчетном (на- логовом) периоде, в котором они имели место (ст. 271 НК РФ).8 Такой подход соответствует принципу начисления и носит название «по отгруз- ке». Также ООО «Мой дом» при выполнении определенных условий име- ет право применить кассовый метод признания доходов и расходов (ст. 273 НК РФ).9

Сущность методов признания доходов (расходов) и условия их при- менения приведены в таблице 17.


Таблица 17 – Способы признания доходов и расходов производственного назначения


Признаки

Метод начисления

Кассовый метод


Сущность метода

Доходы и расходы при- знаются в том отчетном (налоговом) периоде,

в котором они имели место исходя из условий сделок, независимо от фактического движения денежных средств и иных ценностей.

Датой получения дохода призна- ется день поступления денежных средств и/или иной ценности на счет организации-продавца.


8 Налоговый кодекс (часть вторая). Глава 25. Налог на прибыль организаций (в редакции от 01.06.2015) – М.: КОЛОС – 90 с.

9 Там же



Продолжение таблицы 17


Признаки

Метод начисления

Кассовый метод


Сфера применения

Нет ограничения к при- менению

Если средняя выручка за преды- дущие четыре квартала подряд без учета НДС не превысила 1 млн. руб.


Дата признания расходов производст венного назначения

Сырье и материалы: дата передачи в произ- водство.

Сырье и материалы:

по мере их списания в производ- ство.

Услуги (работы):

дата подписания ор- ганизацией акта при- емки-передачи.graph-definition>

Оплата труда:

последний день от- четного периода.graph-definition>

Амортизация:

ежемесячно на сумму начисленной аморти- зации.graph-definition>

Услуги (работы): Оплата труда:

в момент погашения задол- женности путем списания де- нежных средств с расчетного счета или ином способе пога- шения задолженности.graph-definition>

Амортизация:

ежемесячно на сумму начис- ленной амортизации только оплаченного амортизируемого имущества.graph-definition>


Таким образом, применение кассового метода определения расходов и доходов для налогообложения прибыли при последующей оплате по- зволяет отодвинуть перечисление налога на максимальный срок. Однако многочисленные технические трудности и ограничения по этому методу вынуждают организацию применять метод начислений.


Учет расчетов по налогу на прибыль


Установление специальных правил формирования учетно-налоговых показателей, отличных от бухгалтерских правил и методик, обусловлено несовпадением правил формирования учетной стоимости активов и дру- гих показателей финансово-хозяйственной деятельности организации для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

Приказом Минфина России №114Н утверждено ПБУ 18/02 «Учет рас- четов по налогу на прибыль», которое введено в действие с 2003 г. Целью данного стандарта является установление взаимосвязи прибыли (убытка),



исчисленной в целях бухгалтерского учета, и налоговой базы, рассчитан- ной в целях налогообложения.10

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагае- мой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результа- те применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и налоговым законодательством РФ, состоит из постоянных и временных разниц (п. 3 ПБУ 18/02) .

Постоянные разницы − это доходы и расходы, формирующие бухгал- терскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают в результате:

превышения фактических расходов, учитываемых при формирова- нии бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемы- ми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограни- чения по расходам;

непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с пе- редачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов;

непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с по- явлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации, и стоимостью, по которой это имущество отражено в балансе у пере- дающей стороны;

образования убытка, перенесенного на будущее, который по исте- чении определенного времени согласно законодательству РФ о на- логах и сборах уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;

прочих аналогичных различий.

Временные разницы − это доходы и расходы, формирующие бухгал- терскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль − в другом или других отчетных периодах.

Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, т. е. суммы, ко- торая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего


10 Все положения по бухгалтерскому учету. Тексты с самыми последними изменениями

и дополнениями на 2016 год / под ред. А Меркурьева. – ЭКСМО, 2016. – 224 с.

11 Там же



уплате в бюджет в следующем за отчетным периодом (последующих от- четных периодах).

Постоянные и временные разницы в зависимости от характера их вли- яния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на вычита- емые и налогооблагаемые разницы (табл. 18).


Таблица 18 – Взаимосвязь показателей бухгалтерского и налогового учета


Постоянные разницы:

Временные разницы:

Вычитаемые (ВПР)

Налогооблагае- мые (НПР)

Вычитаемые (ВВР)

Налогооблагае- мые (НВР)

Отчетный период:


Бухгалтерская прибыль больше налогооблагае- мой прибыли

Отчетный период:


Бухгалтерская прибыль меньше налогооблагае- мой прибыли

Отчетный период: Бухгалтерская прибыль меньше налогооблагае- мой прибыли Следующий (следующие) период: Бухгалтерская прибыль больше налогооблагае- мой прибыли

Отчетный период: Бухгалтерская прибыль больше налогооблагае- мой прибыли Следующий (следующие) период: Бухгалтерская прибыль меньше налогооблагае- мой прибыли

Постоянный на- логовый актив


(ВПР х Нпр)

Постоянное налоговое обязательство (НПР х Нпр)

Отложенный налоговый актив (ОНА)

ОНА = ВВР х Нпр

Отложенный налоговый пассив (ОНО)

ОНО =НВР х Нпр


Постоянное налоговое обязательство (ПНО) − это сумма налога, кото- рая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде и признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает эта разница.

ПНО = ВПР х Нпр,

где: Нпр - ставка налога на прибыль



Временные разницы образуются в результате:

применения разных способов расчета амортизации для целей бух- галтерского учета и целей определения налога на прибыль;

применения разных способов признания коммерческих и управлен- ческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в орга- низацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах;

убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьше- ния налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих, отчетных периодах;

применения в случае продажи основных средств в бухгалтерском и налоговом учете разных правил признания остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;

наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (ра- боты, услуги) при использовании кассового метода в целях налого- обложения, а в целях бухгалтерского учета − исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета ис- ходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения − по кассовому методу;

отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;

применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налого- обложения;

прочих аналогичных различий.

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагае- мой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подле- жащего уплате в бюджет в следующем (последующих) отчетном перио- де. При этом возникает понятие «отложенный налоговый актив» (ОНА = ВВР х Нпр)

В то же время налогооблагаемые временные разницы при формиро-

вании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию от- ложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога



на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. При этом возникает понятие «отло- женное налоговое обязательство» (ОНО = НВР х Нпр).

Способы отражения постоянных и временных разниц в бухгалтерском

учете приведены в таблице 19.


Таблица 19 – Отражение постоянных и временных разниц в бухгалтерском учете


Постоянные разницы:

Временные разницы:

Постоянный на- лого вый актив (ПНА)

Постоянное на- логовое обяза- тельство (ПНО)

Отложенный нало говый актив (ОНА)

Отложенный налоговый пас- сив (ОНО)

Отчетный период


Признание:

Д-т 68 К-т 99

Отчетный период


Признание:

Д-т 99 К-т 68

Отчетный период

Признание:

Д-т 09 К-т 68

Погашение:

Д-т 68 К-т 09

Отчетный период

Признание:

Д-т 68 К-т 77

Погашение:

Д-т 77 К-т 68

Расчет текущего налога на прибыль (ТНП) отчетного периода: ТНП = УР (УД) + ПНО – ПНА + ОНА - ОНО


Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расхо- дом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (доход) = Бухгалтерская прибыль (убыток) х Нпр Различия, возникшие по данным бухгалтерского и налогового учета в

отчетном периоде приведены в таблице 20, а учетные записи по отраже- нию расчетов по налогу на прибыль в таблице 21.


Задание для самостоятельной работы студентов

По данным бухгалтерского учета ООО «Мой дом» за декабрь соста- вить регистры налогового учета, рассчитать налоговую базу по налогу на прибыль и определить величину текущего налога на прибыль.



Таблица 20 – Расчет показателей бухгалтерского и налогового учета ООО «Мой Дом»


Показатель, руб.


Сумма по данным бухучета

Сумма по данным налогового учета

Разница

Налог на прибыль

Постоянная

Временная налогооблагаемая

Временная вычитаемая

Условный расход

Постоянное налоговое обязательство


Отложенный налоговый актив

Отложенное налоговое обязательство

Прибыль до налогообложения

43672

8734

Компенсация за использование личного автомобиля в служебных целях

4000

1200

1800

360

Амортизация производственного цеха

2350

3500

1150

230

Амортизация основных средств

2915

2180

735

147

УР = 43672 х 0,2 = 8734

ТНП = 8734 + 360 +147 – 230 = 9011

Текущий налог на прибыль

9011



Таблица 21 – Отражение в учете расходов по налогу на прибыль ООО «Мой Дом»


Показатель, руб.

Расчет

Дебет

Кредит

Условный расход по на- логу на прибыль (УР)

8734

99УР

68

Постоянное налоговое обязательство (ПНО)

(4000 – 1200) * 0,2 = 360

99ПНО

68

Отложенный налоговый актив (ОНА)

(2915 – 2180) * 0,2 = 147

09ОНА

68

Отложенное налоговое обязательство (ОНО)

(2350-3500) * 0,2 = 230

68

77ОНО

Текущий налог на при- быль (ТН)

ТНП = 8734 + 360 + 147 –

230 = 9011


ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ


Общей целью финансового анализа является оценка финансовых ре- зультатов и финансового состояния деятельности организации, отражен- ной в отчетности на момент анализа, а также оценка будущего потенциала организации, т.е. экономическая диагностика хозяйственной деятельно- сти. Для реализации поставленной цели необходимы предварительная оценка имущественного потенциала предприятия, а также последующая оценка качественных характеристик. Анализ финансового состояния про- водят по этапам.


ООО «Мой Дом» и его источников


Для оценки имущественного и финансового потенциала организации формируют аналитический баланс и производят его вертикальный и го- ризонтальный анализ. Горизонтальный анализ представлен абсолютной разницей между показателями на конец и начало анализируемого перио- да, а также темпом их изменения за период. Вертикальный анализ пред- полагает расчет процентного отношения показателей к итогу баланса (табл. 22).



Таблица 22 – Вертикальный и горизонтальный анализ баланса ООО «Мой Дом»


Показатель

На на- чало от- четного периода, тыс. руб.

На конец отчет- ного периода, тыс. руб.

Динамика

Структура


тыс. руб.


Темп роста, %

На на- чало от- четного периода

На ко- нец от- четного периода

Активы

896

786

-110

87,72%

100,00%

100,00%

Иммобилизо- ванные активы

354

382

28

107,91%

39,51%

48,60%

Мобильные (оборотный) капитал


542


404


-138


74,54%


60,49%


51,40%

Запасы

70

166

96

237,14%

7,81%

21,12%

Дебиторская за- долженность

93

0

-93

0,00%

10,38%

0,00%

Денежные средства

379

238

-141

62,80%

42,30%

30,28%

Пассивы

896

786

-110

87,72%

100,00%

100,00%

Собственный капитал

592

627

35

105,91%

66,07%

79,77%

Заемный капи- тал

304

159

-145

52,30%

33,93%

20,23%

Краткосрочные пассивы

304

159

-145

52,30%

33,93%

20,23%

Кредиторская задолженность

304

159

-145

52,30%

33,93%

20,23%


На конец периода в составе активов предприятия наибольшую часть занимают мобильные активы. В составе оборотных средств на конец от- чётного периода наибольшую часть составляют денежные средства. На конец периода в составе пассивов предприятия наибольшую часть зани- мают собственные средства.

Далее необходимо сравнить изменения и состав актива и пассива с це- лью предварительной оценки удовлетворительности структуры баланса. Для этого рассмотрим анализ баланса, представленный в табл.23.



Таблица 23 – Анализ качества структуры баланса ООО «Мой Дом»


Показатель

На начало отчетного периода, тыс. руб.

На конец отчетного периода, тыс. руб.

Постоянные активы

354

382

Текущие активы

542

404

Текущие пассивы

(304,0)

(159,0)

Долгосрочные пассивы

0,0

0,0

Собственный капитал

(592,0)

(627,0)

Собственный оборотный капитал

238

245


Как показывает анализ структуры баланса на конец периода у пред- приятия достаточно собственного капитала для покрытия внеоборотных средств и формирования собственных оборотных средств (СОС).

Собственный оборотный капитал = Текущие активы - Текущие пас- сивы


Оценка показателей финансового состояния ООО «Мой Дом»


Оценка плате- жеспособности осуществляется на основе характеристики ликвидности текущих активов, то есть времени, необходимого для превращения их в денежную наличность.

Понятия платежеспособности и ликвидности очень близки друг другу, но второе более емкое. От степени ликвидности баланса зависит платеже- способность. В то же время ликвидность характеризует не только текущее состояние расчетов, но и перспективу.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по акти- ву, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с обязательства- ми по пассиву, сгруппированными по степени срочности их погашения.

Группировка статей баланса может быть представлена в виде таблицы

Баланс предприятия считается абсолютно ликвидным, если соблюда- ются следующие соотношения:

А1 ≥ П1, А2 ≥ П2, А3 ≥ П3, А4 ≤ П4.

Если хотя бы одно неравенство не выполняется, то баланс предпри- ятия не является абсолютно ликвидным.



Таблица – 24 Анализ ликвидности баланса ООО «Мой Дом»


Актив

Формул (код строки баланса)

На на- чало периода тыс.руб.

На конец периода тыс.руб.


Пассив

Формула (код строки баланса)

На начало периода тыс.руб

На конец периода тыс.руб.

Платежный излишек или недостаток

1

2

3

4

5

6

7=2-5

8=3-6

А1. Наибо- лее ликвид- ные активы

код 1250+

код 1240


379


238

П1. Наибо- лее срочные обязатель- ства

код 1520


304


159


75


79

А2. Быстро реализуемые активы

код 1230


93

П2. Кратко- срочные пассивы

код 1510+

код 1550




93


A3. Медлен- но реализуе- мые активы

код 1210+

код 1220+

код 1260


70


166

П3. Средне- сроч ные

и долго- срочные пассивы

код 1400+

код 1530 +

код 1540




70


166

А4. Трудно реализуемые активы

код 1100


354


382

П4. По-

стоянные (устой- чивые) пассивы

код 1300


592


627


-238


-245

Баланс

∑А1+А2+А3+А4

896

786

Баланс

∑П1+П2+П3+П4

896

786



На начало и конец периода составим соотношение на основе данных табл. 2.1: А1 ≥ П1, А2 ≥ П2, А3 ≥ П3, А4 ≤ П4. Отсюда баланс организации является абсолютно ликвидным, а предприятие платежеспособным.

В табл. 25 приведены необходимые виды средств, отношение которых к текущим обязательствам качественно характеризует их в отношении ликвидности, а также размер и динамика текущих обязательств. Отноше- ние средств к текущим обязательствам дают три показателя: коэффициен- ты общей, быстрой и абсолютной ликвидности (табл. 25).


Таблица 25 – Расчет и анализ показателей ликвидности ООО «Мой Дом»


Показатели

На начало отчетного периода, тыс.руб.

На конец отчетного периода, тыс.руб.

Изменение

абсо- лют., тыс.руб.

относит.,

%

Денежные средства

379

238

-141

-37,20%

Дебиторская задолжен- ность

93

0

-93

-100,00%

Текущие активы

542

404

-138

-25,46%

Текущие обязательства

304

159

-145

-47,70%

Коэффициент общей ликвидности

1,78

2,54

0,76

42,51%

Коэффициент быстрой ликвидности

1,55

1,50

-0,06

-3,59%

Коэффициент абсолют- ной ликвидности

1,25

1,50

0,25

20,06%


Для расчета коэффициентов ликвидности воспользуемся следующими формулами:

= Текущие активы / Текущие обя- зательства

Коэффициент общей ликвидности принято рекомендовать не ниже 2. Коэффициент общей ликвидности = (Денежные средства + Кратко-

срочные финансовые вложения + Дебиторская задолженность) / Текущие обязательства



рекомендуется поддерживать не ниже 1.

На начало периода коэффициент быстрой ликвидности превышает рекомендуемое значение по минимуму. На конец периода коэффициент быстрой ликвидности также соответствует рекомендуемому значению.

В отношении динамики коэффициента быстрой ликвидности отметим, что за период его значение увеличилось, что отнесем к позитиву в отно- шении изменения платежеспособности предприятия.

= (Денежные средства + Кра- ткосрочные финансовые вложения) / Текущие обязательства

Коэффициент абсолютной ликвидности нормируют не ниже 0,2. Этот показатель определяет возможности немедленного погашения задолжен- ности предприятия.


Показатели финансовой устойчивости


отражает уровень риска деятельности ком- пании и зависимости от заемного капитала.

Финансовую устойчивость мы характеризуем следующими показателями: Коэффициент финансирования = собственный капитал/заемный капитал = собственный капитал/ общий капитал Коэффициент маневренности = собственный оборотного капитал/ соб-

ственный капитал

В табл. 26 представлен расчет и анализ перечисленных показателей, а также анализ динамики данных для расчета.

также характеризует финансовую устойчивость – чем больше его величина и выше динамика, тем выше устойчивость. Расчеты показывают достаточно высокую финансовую устойчивость организации.


Таблица 26 – Анализ финансовой устойчивости ООО «Мой Дом»


Показатель

На начало отчетного периода, тыс. руб.

На конец отчетного периода, тыс. руб.

изменения

абсол., тыс. руб.


%

Собственный капитал

592

627

35

5,91

Заемный капитал

304

159

-145

-47,70




Продолжение таблицы 26


Показатель

На начало отчетного периода, тыс. руб.

На конец отчетного периода, тыс. руб.

изменения

абсол., тыс. руб.


%

Текущие пассивы

304

159

-145

-47,70

Долгосрочные пассивы

0

0,00

Всего

896

786

-110

-12,28

Собственный оборотный капитал

238

245

7

2,94

Коэффициент финансирова- ния

1,947

3,943

1,996

102,50

Коэффициент автономии

0,661

0,798

0,137

20,73

Коэффициент маневренности собственных средств

0,402

0,391

-0,011

-2,81


Показатели оборачиваемости


Показатели оборачиваемости характеризуют, во-первых, эффектив- ность использования средств, во-вторых, имеют высокое значение для определения финансового состояния, поскольку показывают скорость превращения производственных средств и дебиторской задолженности в денежные средства, а также срок погашения кредиторской задолженно- сти. Показатели оборачиваемости приведены в таблице 27.


Таблица 27 – Анализ оборачиваемости ООО «Мой Дом»


Показатель

Значение за период

Коэффициент оборачиваемости активов

0,23

Коэффициент оборачиваемости основных средств

0,52

Коэффициент оборачиваемости дебиторской за- долженности

4,11

Средний срок оборота дебиторской задолжен- ности, в дн.

21,9




Продолжение таблицы 27


Показатель

Значение за период

Коэффициент оборачиваемости запасов

1,62

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности

0,83

Средний срок оборота кредиторской задолжен- ности, в дн.

108,4


= Выручка от реализации / Сумма активов

Коэффициент оборачиваемости основных средств = Выручка от реа- лизации / Сумма основных средств

= Выруч- ка от реализации / Сумма дебиторской задолженности

Срок оборачиваемости дебиторской задолженности = Число календар- ных дней в периоде / Коэффициент оборачиваемости дебиторской задол- женности

= Выручка от реализации / Сумма запасов

= Вы- ручка от реализации / Сумма кредиторской задолженности

Срок оборачиваемости кредиторской задолженности = Число кален- дарных дней в периоде / Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности

Оборачиваемость активов низкая скорее потому, что предприятие только начинает свою деятельность. Необходимо провести мероприятия по улучшению эффективности использования имущества предприятия.


Эффективность работы предприятия, использования всех факторов производства характеризуется, прежде всего, тем, насколько его деятель- ность способна обеспечивать получение прибыли. Чем больше прибыль, приходящаяся на единицу использованных ресурсов, тем эффективнее работает предприятие и тем эффективнее инвестирование капитала. В связи с этим наиболее важным показателем, отражающим результатив- ность деятельности предприятия, выступает рентабельность, характери-



зующая доходность деятельности относительно авансированных средств, либо объема оборота по реализованной продукции.

= (Прибыль / Выручка от реализации)*100% Рентабельность производства = (Прибыль / Себестоимость)*100%


Таблица 28 – Показатели рентабельности продаж и производства ООО «Мой Дом»


Показатель

Отчетный период

Прибыль, тыс. руб.

47

Себестоимость, тыс.руб.

144

Выручка от реализации, тыс.руб.

191

Рентабельность продаж, %

24,61

Рентабельность производства, %

32,64


Рентабельность продаж отчетного периода имеет высокий уровень. Необходимо принять меры по повышению рентабельности продукции: снижение затрат, пересмотр цен.

= (Прибыль / Сумма активов)*100% = (Прибыль / Сумма собствен-

ного капитала)*100%

Рентабельность постоянных активов = (Прибыль / Сумма постоянных активов)*100%


Таблица 29 – Показатели рентабельности капитала ООО «Мой Дом»


Показатель

Значения

Активы, тыс.руб.

841

Собственный капитал, тыс.руб.

610

Постоянные активы, тыс.руб.

368

Рентабельность активов, %

4,16

Рентабельность собственного капитала, %

5,74

Рентабельность постоянных активов, %

9,51


Низкое состояние рентабельности активов и рентабельности собствен- ного капитала необходимо исправлять либо за счет увеличения рента-



бельности продаж, либо за счет ускорения оборота активов. Также можно привлекать дешевые заемные средства, используя при этом эффект фи- нансового рычага.

Задание для самостоятельной работы студентов

По данным финансовой отчетности определить имущественное поло- жение и структуру источников имущества, дать оценку платежеспособ- ности и финансовой устойчивости ООО «Мой дом».



Список рекомендуемой литературы


Основная литература:

Бабаев Ю.А., Макарова Л.Г., Петров А.М. Бухгалтерский финан- совый учет: учебник/Фин.ун-т при Правительстве РФ. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Вузовский учебник, 2015. - Инфра-М. - 463с.

Бариленко В.И., Бердников В.В. и др. Комплексный анализ хозяй- ственной деятельности: Учебник и практикум / под общ. ред. Ба- риленко В.И. Фин.ун-т при Правительстве РФ. -М.: Юрайт, 2016.

- 455 с.

Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий: учеб. пособие. - М.: Инфра-М, 2013. - 215с.

Бодрова Т.В. Налоговый учет и отчетность: учеб. пособие для эко- ном. спец. вузов. - 2-е изд., переработ. и доп. - М.: Дашков и К. 2013. – 471 с.

Миронова Н.А., Султанова М.К., Арефьев А.А. Бухгалтерский фи- нансовый учет: задачи и решения : учебно- практическое пособие для бакалавров / - М. : OneBook.ru, 2016. – 87 с.

Натепрова Т.Я., Трубицына О.В. Бухгалтерская (финансовая) от- четность: учеб. пособие / - 2-е изд., перераб., и доп. - М.: Дашков и К, 2014. – 292 с.

Ровенских В.А., Слабинская И.А. Бухгалтерская (финансовая) от- четность: учебник для бакалавров. М.: Дашков и К, 2014. - 364с.

Савельева Н.Г. Бухгалтерский учет. 7-е изд., переработ. и доп. - М.: Кнорус, 2014. - 441с.

Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет: учебник для студ. Вузов. 7-е изд., перераб. - М.: КноРус, 2014. - 456с.

Турманидзе Т.У. Финансовый анализ: учебник. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити, 2014.

Чая В.Т. Управленческий учет: Учебник и практикум для академи- ческого бакалавриата: Учеб. для студ., обуч. по экон. напр.и спец. Моск. гос. ун-т им. М.В. Ломоносова. - М.: Юрайт, 2016. - 333 с.


Нормативно-правовые акты:

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ действует с 1 января 2013 г.- М.: Проспект, 2014. - 16 с.

Налоговый кодекс (часть вторая). Глава 25. Налог на прибыль орга- низаций (в редакции от 01.06.2015) – М.: КОЛОС,-190 с.



Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от- четности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ 29.07.98г. № 34-н)

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной дея- тельности организаций и Инструкции по его применению» [Элек- тронный ресурс]. Информационно-правовая система consultant.ru. Дата обращения 01.02.2017 г.

Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). [Электронный ресурс]. Информаци- онно-правовая система Дата обращения 01.02.2017 г.

Все положения по бухгалтерскому учету. Тексты с самыми послед- ними изменениями и дополнениями на 2016 год / под ред. А Мер- курьева. – ЭКСМО, 2016. – 224 с.

«О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ Мин- фина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015)



Наталья Александровна Миронова Муслима Каримджоновна Султанова Фаина Валентиновна Филина

Роман Рыспекович Чугумбаев

Нина Николаевна Чугумбаева


БУХГАЛТЕРСКИЙ, НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ И ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ:

сквозная задача


учебно-методическое пособие


Печатается в авторской редакции


Технический редактор - К.А. Антонов Компьютерная верстка - А.В. Свешников Дизайн обложки - А.В. Свешников



Подписано в печать 04.04.2017. Формат 60×84 1/ .

Бумага офисная. Гарнитура Times New Roman.

Печ. лист 3,25. Тираж 100 экз. Заказ № 19.


Московский государственный гуманитарно-экономический университет (МГГЭУ)

107150, Москва, ул. Лосиноостровская, д. 49.

Отпечатано в типографии МГГЭУ по технологии CtP.