Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности полиграфических предприятий [Э. В. Никольская] (doc) читать онлайн

Никольская Э.В.
Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности полиграфических предприятий

Оглавление
1. Глава 1. Экономический анализ в системе управления производством, его содержание, предмет и задачи 5
1.1. Экономический анализ в системе управления производством 5
1.2. Содержание экономического анализа 8
1.3. Предмет и задачи экономического анализа 9
1.4. Классификация и принципы поиска резервов 11
1.5. Взаимосвязь экономического анализа с другими науками 15
2. Глава 2. Метод и приемы экономического анализа 17
2.1. Метод экономического анализа 17
2.2. Приемы и способы экономического анализа 21
3. Глава 3. Виды экономического анализа 31
3.1. Классификация видов экономического анализа 31
3.2. Особенности текущего, оперативного и перспективного анализов 35
3.3. Особенности внутрихозяйственного анализа деятельности предприятия и по данным сводной отчетности 41
3.4. Особенности межхозяйственного сравнительного анализа 43
3.5. Функционально-стоимостный анализ 46
3.6. Экономическая диагностика 53
4. Глава 4. Информационное обеспечение анализа и организация аналитической работы 58
4.1. Информационное обеспечение анализа 58
4.2. Система показателей анализа производственно-коммерческой деятельности организации 62
4.3. Организация аналитической работы на предприятии 65
4.4. Организация анализа с применением ЭВМ 69
5. Глава 5. Анализ финансового состояния предприятия 71
5.1. Задачи, основные направления анализа финансового состояния предприятия и его информационное обеспечение 71
5.2. Общая оценка размещения капитала предприятия и источников его формирования 79
5.3. Анализ финансовой устойчивости предприятия 86
5.4. Анализ ликвидности баланса и платежеспособности предприятия 92
5.5. Классификация финансового состояния предприятия на основе балльной оценки 98
5.6. Анализ оборотных активов 101
5.7. Анализ движения денежных средств 115
5.8. Анализ капитала предприятия 121
5.9. Анализ финансовых предпосылок несостоятельности (банкротства) хозяйствующего субъекта 129
6. Глава 6. Анализ экономических результатов 133
6.1. Задачи анализа и источники информации 133
6.2. Общая оценка динамики и структуры прибыли 135
6.3. Анализ прибыли от продаж 138
6.4. Анализ операционных доходов и расходов. Анализ внереализационных расходов и доходов 143
6.5. Анализ рентабельности 146
6.6. Анализ деловой активности 157
6.7. Анализ прибыли по системе «директ-костинг» 163
7. Глава 7. Анализ результатов технико-организационного уровня и других условий развития производства 167
7.1. Задачи анализа и источники информации 167
7.2. Анализ технического и технологического уровней производства 169
7.3. Анализ уровня организации производства, труда и управления 174
7.4. Анализ развития внешнеэкономических связей предприятия, рациональности природопользования и охраны окружающей среды 184
7.5. Анализ выполнения плана технического развития и совершенствования организации производства 186
8. Глава 8. Анализ производственных результатов 192
8.1. Задачи анализа и источники информации 192
8.2. Анализ динамики объема реализации продукции 194
8.3. Анализ объема и динамики товарной продукции 199
8.4. Анализ состава и структуры продукции 205
8.5. Анализ выпуска продукции в натуральном выражении 206
8.6. Анализ ритмичности производства 217
8.7. Качество полиграфического исполнения печатной продукции 222
9. Глава 9. Анализ социальных результатов 226
9.1. Задачи анализа и источники информации 226
9.2. Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами 227
9.3. Анализ движения численности работающих 233
9.4. Анализ условий труда, охраны здоровья работников и социальной защищенности членов трудового коллектива 236
10. Глава 10. Анализ использования трудовых ресурсов 239
10.1. Задачи анализа и источники информации 239
10.2. Анализ использования рабочего времени 239
10.3. Анализ производительности труда 247
10.4. Факторный анализ производительности труда 252
10.5. Анализ эффективности использования трудовых ресурсов 259
10.6. Анализ фонда заработной платы 261
11. Глава 11. Анализ использования основных производственных фондов 274
11.1. Задачи анализа и источники информации 274
11.2. Анализ обеспеченности основными средствами, их объема, структуры и состояния 275
11.4. Факторный анализ фондоотдачи 282
11.5. Анализ использования производственной мощности 289
11.6. Анализ использования производственного оборудования 294
12. Глава 12. Анализ использования материальных ресурсов 303
12.1. Задачи анализа и источники информации 303
12.2. Анализ обеспеченности предприятия материально-техническими ресурсами 304
12.3. Общая оценка использования материальных ресурсов 309
12.4. Анализ материалоёмкости продукции 311
12.5. Анализ затрат на материалы по отдельным их видам 316
13. Глава 13. Анализ затрат на производство и себестоимости товарной продукции 321
13.1. Задачи анализа, источники информации и классификация затрат 321
13.2. Анализ затрат на производство и снижения себестоимости товарной продукции 323
13.3. Анализ себестоимости продукции в разрезе технико-экономических факторов 326
13.4. Анализ комплексных статей себестоимости 331
14. Глава 14. Комплексная аналитическая оценка хозяйственной деятельности 335
14.1. Комплексная оценка эффективности использования производственных ресурсов 335
14.2. Методы сравнительной рейтинговой оценки предприятия 343
15. Глава 15. Производственный потенциал и анализ его использования 346
15.1. Сущность производственного потенциала предприятия 346
15.2. Оценка производственного потенциала предприятия 350
16. Глава 16. Внутрипроизводственный анализ. Анализ деятельности отдельных подразделений предприятия 355
16.1. Анализ деятельности основных цехов 355
16.2. Анализ деятельности вспомогательных цехов и служб 356


1. Глава 1. Экономический анализ в системе управления производством, его содержание, предмет и задачи
1.1. Экономический анализ в системе управления производством

Формирование рыночной экономики обусловливает повышение роли экономического анализа.
Рыночная экономика развивается в соответствии с системой объективных экономических законов (стоимости, спроса и предложения и др.) на основе познания и использования их через систему и методы хозяйствования. Чем полнее учитываются требования объективных законов, тем эффективнее результаты работы. Поэтому потребность в экономическом анализе в условиях рыночной экономики обусловлена объективной необходимостью организации хозяйствования в соответствии с требованиями экономических законов, наиболее полного использования преимуществ, заложенных в разнообразных формах собственности и предприятий, выживания и успешного функционирования производителей в условиях конкуренции.
В условиях рыночной экономики важное значение для хозяйствующих субъектов приобретает обеспечение конкурентоспособности их продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективности форм хозяйствования, активизации предпринимательства, инициативы и т.д.
В реализации этих задач велика роль экономического анализа.
В условиях рыночной экономики хозяйствующие субъекты самостоятельно планируют свою деятельность и определяют перспективы развития, исходя из спроса на производимую продукцию, работы и услуги, и необходимости обеспечения производственного и социального развития, повышения личных доходов работников. Следовательно, чтобы составить обоснованный, реальный бизнес-план, обеспечивающий решение задач по увеличению выпуска продукции и улучшению её качества, росту производительности труда, снижение себестоимости продукции и повышение на этой основе прибыли и уровня рентабельности, улучшение финансового состояния, нужна достоверная информация о результатах производственно-коммерческой деятельности предприятия.
Действенным средством изучения результатов работы предприятий, объединений и ассоциаций служит анализ хозяйственной деятельности, который выполняет три функции: оценочную, диагностическую и поисковую. В процессе оценочного анализа определяют отличия достигнутого состояния и развития от запланированного или желаемого путём сравнения с установленными критериями. Диагностический анализ включает детализированное выявление причин несоответствия фактического запланированному состоянию объекта, качественную интерпретацию положения дел. Поисковый анализ направлен на обоснование рекомендаций по переводу объекта в желаемое состояние, выявление глубинных резервов повышения эффективности производства путём проведения исследования по специальной программе.
Кроме того, в условиях стремительного технического прогресса глубокий и всесторонний анализ хозяйственной деятельности приобретает особо важное значение, так как даёт возможность определить влияние внедрения новой техники, передовой технологии, а также совершенствования организации труда, производства и управления на важнейшие показатели деятельности предприятия и объединения. Он позволяет дать объективную оценку их деятельности по использованию материальных, трудовых и финансовых ресурсов, производственных мощностей в процессе выполнения плана; установить непроизводительные потери и причины их возникновения.
Мобилизация внутрихозяйственных резервов - наиболее эффективное средство увеличения выпуска продукции, повышения производительности труда, снижения издержек производства и достижения наивысших конечных результатов при наименьших затратах. Использование их в большинстве случаев не требует значительных капиталовложений. Анализ, располагающий достаточным арсеналом приёмов для объективного изучения показателей и результатов хозяйственной деятельности, помогает наиболее полно выявить неиспользованные внутрипроизводственные резервы и привести их в действие. Их реализация позволяет либо перевести управляемый объект на более эффективный режим функционирования, либо ускорить его развитие. Анализ способствует усилению режима экономии и укреплению хозяйственного расчёта.
Так как анализ исследует причинно-следственные связи элементов производственной системы и позволяет проникнуть в сущность хозяйственной деятельности, он служит основой для оценки вариантов хозяйственных решений и выбора их оптимального значения.
Выработка управленческих решений и их обоснование осуществляются при помощи технологии управления, содержание которой сводится к выполнению определённой последовательности действий, а именно: определение проблемных ситуаций и формулировка целей управления, сбор экономической информации для всестороннего ознакомления с объектом управления, обработка экономической информации, анализ информации об изучаемом объекте управления, принятие решения, организация выполнения принятого решения и контроль за его реализацией.
В современных условиях развития рыночной экономики выработка надёжного механизма обоснования принимаемых управленческих решений - одно из важнейших направлений совершенствования управления. Это обусловлено, во-первых, тем, что наличие такого механизма повышает качество управленческих решений и позволяет избежать принятия случайных решений, не способствующих достижению как общей, так и частных целей, а во-вторых, тем, что для экономических систем характерна эквифинальность - способность достигать намеченной цели разными путями. Поэтому решение любой задачи в области хозяйственной деятельности носит компромиссный характер в многофакторной, многоцелевой, а также многоальтернативной ситуации. В связи с этим, чтобы принять наиболее правильное решение, необходимо рассмотреть возможные варианты, тщательно изучив состояние управляемого объекта, тенденции его развития, влияние данного решения на дальнейшие перспективы. Вот почему научный подход к организации управления предполагает, прежде всего, отказ от субъективизма и решительный подход к всесторонне обоснованным оценкам. Научное управление должно опираться на современные методы количественного измерения, статистико-математического анализа и математического моделирования управляемых процессов и производственно-экономических комплексов, а любое организационное и административное решение должно быть принято после всестороннего экономического анализа.
Анализ хозяйственной деятельности позволяет определить, насколько состояние объекта управления отличается от заданного, установить пути перевода объекта управления из фактического состояния в желаемое либо ограничением тех или иных тенденций развития управляемых объектов, либо их интенсификацией и выработать оптимальное управленческое решение. Таким образом, анализ выступает как центральный этап процесса выработки управленческого решения, позволяет дать объективное и полное представление о достигнутом уровне, динамике и темпах развития управляемого объекта, наличии неиспользованных резервов и прогнозировать его развитие в перспективе.
Таким образом, в условиях рыночной экономики анализ хозяйственной деятельности должен стать важным инструментом обоснованного выбора управленческих решений по определению стратегии развития на ближайшую и отдалённую перспективы и объективной оценки результатов избранной стратегии.
Для того чтобы на научной основе управлять предприятием и объединением в целом, понимать состояние управляемого объекта и тенденции процессов, совершающихся в нём, уметь придать им нужное направление, необходимо располагать системой информации, адекватно отражающей объективно существующую реальность в производственной системе. Получить такую информацию можно при помощи хозяйственного учёта, который выступает в управлении как система отражения процессов производства и хозяйственных средств на основе натуральных и денежных измерений хозяйственных процессов и явлений. Учёт обеспечивает систематический сбор, классификацию и обработку необходимой информации, достаточно и полно отражающей состояние управляемого объекта. Благодаря учёту в производственных системах осуществляется обратная связь объекта управления с системой управления, так как в процессе учёта формируется информация о состоянии объекта управления для выработки управленческих воздействий. Поэтому наличие информации об управляемом объекте - одна из важнейших предпосылок научного управления. Учётная информация содержит как оценку закономерностей функционирования объекта управления, так и характеристику конкретных производственных возмущений. Таким образом, учёт является одной из главных функций управления.
Однако сама по себе информация об управляемом объекте недостаточна для принятия решений.
Для управления важно не только располагать информацией, но и так обработать её, чтобы она, фиксируя те или иные явления, давала ключ к их пониманию. И тут на помощь приходит анализ, выявляющий закономерности и тенденции развития управляемого объекта и способствующий принятию обоснованных решений. От глубины, качества и организации анализа во многом зависит качество управления. Анализ - необходимый этап принятия любого управленческого решения. На основе данных анализа осуществляется регулирование, т.е. устранение текущих рассогласований в производстве (производственных возмущений).
Регулирование позволяет реализовать задания, разработанные по материалам анализа, выработать меры, направленные на повышение эффективности производства в целом.
Таким образом, рациональное управление предприятием, объединением означает отказ от субъективизма в оценке производственных задач и достигнутых результатов и обеспечивается принятием оптимальных и обоснованных управленческих решений, полученных на основе глубокого и детального анализа их хозяйственной деятельности.
Формирование рыночной экономики обусловливает развитие анализа в первую очередь на микроуровне - на уровне отдельных предприятий и их внутренних структурных подразделений, ибо они составляют основу рыночной экономики. Но это не исключает, а скорее предполагает и необходимость возможного перехода анализа на макроуровень, так как народнохозяйственные обобщения вовсе не противопоказаны коммерческим отношениям, принципам и требованиям свободного рынка.
1.2. Содержание экономического анализа

Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний, базирующихся на законах развития и функционирования систем и связанных:
• с исследованием экономических процессов и явлений в их взаимосвязи, складывающихся под воздействием объективных экономических законов и факторов субъективного порядка;
• с научным обоснованием годовых и перспективных бизнес-планов, управленческих решений и объективной оценкой их выполнения;
• с выявлением положительных и отрицательных факторов и количественных изменений их действия;
• с установлением закономерностей и тенденций экономических явлений и процессов в конкретных условиях предприятия, объединения, ассоциации;
• с выявлением и обоснованием внутрипроизводственных резервов повышения эффективности производства на основе изучения трудового опыта и достижений науки и практики;
• с разработкой мероприятий по использованию выявленных резервов в процессе проведения экономического анализа хозяйственных субъектов.
Содержание экономического анализа можно раскрыть и с позиции определения отдельных разделов и тем анализа. Так, комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности отдельных предприятий содержит следующие разделы:
• предварительный обзор экономических показателей, характеризующих в целом производственно-коммерческую деятельность предприятия;
• анализ организационно-технического уровня, социальных, природных и внешнеэкономических условий;
• анализ объёма производства и реализации продукции;
• анализ использования основных производственных фондов;
• анализ использования трудовых ресурсов;
• анализ использования материальных ресурсов;
• анализ себестоимости продукции и затрат на производство;
• анализ величины и структуры авансированного капитала;
• анализ прибыли и рентабельности;
• анализ финансового состояния предприятия и оборачиваемости оборотных средств;
• комплексная оценка эффективности хозяйственной деятельности предприятия;
• обобщающая оценка работы предприятия в целом.
Исходя из цели проведения экономического анализа конкретизируется и детализируется его содержание.
1.3. Предмет и задачи экономического анализа

Каждая наука имеет свой предмет изучения. В экономической литературе нет единства мнений в определении предмета экономического анализа. Наиболее точным является то, которое дано профессорами М.И. Бакановым и А.Д. Шереметом [4, с. 22-23]: под предметом экономического анализа понимаются хозяйственные процессы предприятий, объединений, ассоциаций, социально-экономическая эффективность и конечные финансовые результаты их деятельности, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов, получающие отражение через систему экономической информации.
Из определения вытекает, что экономический анализ имеет дело с хозяйственными процессами предприятий, объединений и других подразделений, к числу которых относятся производство и реализация продукции, формирование и распределение прибыли, использование основных средств, трудовых ресурсов и др.
Кроме того, экономический анализ изучает социально-экономическую эффективность, т.е. среднюю заработную плату работников, производительность труда, материалоёмкость продукции, оборачиваемость средств и др.
Объектом изучения экономического анализа являются и конечные финансовые результаты деятельности предприятий, объединений и ассоциаций, т.е. прибыль, рентабельность, ликвидность баланса и др.
Из определения предмета экономического анализа следует, что его предметом являются хозяйственные процессы, социально-экономическая эффективность и конечные финансовые результаты их деятельности, складывающиеся в результате влияния объективных внешних факторов. Экономические показатели, характеризующие результаты хозяйственно-финансовой деятельности предприятий и других подразделений, формируются под влиянием отдельных факторов. Одни из них имеют объективный характер, которые, как правило, отражают действия экономических законов. К числу внешних объективных факторов можно отнести ценовой фактор, т.е. изменение цен на полиграфическое оборудование, бумагу, краски, картон и другие материалы, используемые при изготовлении печатной продукции; изменение тарифов за электроэнергию, воду и др.
На хозяйственные процессы, социально-экономическую эффективность и конечные финансовые результаты деятельности предприятий, объединений и ассоциаций кроме объективных внешних факторов оказывают влияние и субъективные факторы, которые связаны с конкретной деятельностью человека. Например, неправильно определённые перспективы развития предприятия отрицательно скажутся на его финансовых результатах. Успешное функционирование предприятия, цеха зависит от компетентности руководства ими, качество бизнес-плана предприятия и принятия управленческих решений во многом определяется глубиной знания дела конкретного исполнителя, его экономической и организационной подготовленностью.
Из определения предмета экономического анализа вытекает, что экономический анализ изучает те хозяйственные процессы и конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов, которые получили отражение в системе экономической информации, т.е. в данных бухгалтерского, статистического и оперативного учёта, бухгалтерской и статистической отчётности, плановой, технической и другой информации.
Наличие рационально организованной информации, достоверной и своевременной, позволяет изучать хозяйственные процессы, социально-экономическую эффективность и конечные финансовые результаты деятельности предприятий, объединений и ассоциаций и дать им объективную оценку.
Задачи экономического анализа вытекают из его роли и значения в управлении производством, из содержания и предмета экономического анализа.
К числу важнейших задач экономического анализа относятся следующие:
1. Повышение научно-экономической обоснованности бизнес-планов и нормативов (в процессе их разработки). Обоснованность разрабатываемых бизнес-планов и применяемых нормативов (затрат трудовых, материальных, финансовых ресурсов и др.) достигается осуществлением обстоятельного ретроспективного анализа хозяйственной деятельности предприятий. Всесторонние экономические расчёты по материалам анализа позволяют разрабатывать обстоятельно обоснованные бизнес-планы предприятий.
2. Объективное и всестороннее изучение по данным учёта и отчётности выполнения установленных бизнес-планов, т.е. выполнение договоров на выполнение полиграфических услуг по объёму, срокам и качеству; выполнение плановых заданий по прибыли и рентабельности, соблюдение нормативов и др.
3. Объективная оценка изменения динамики основных экономических показателей производственно-полиграфической деятельности предприятия (объединения): объёма производства и реализации продукции, численности персонала и их производительности труда, материалоёмкости продукции, затрат на рубль товарной продукции, прибыли, рентабельности и других показателей.
4. Количественная оценка изменений в техническом, технологическом и организационном уровнях развития производства и социального развития коллектива предприятия (объединения) под влиянием научно-технического прогресса.
5. Определение степени использования основных производственных фондов, материальных, трудовых и финансовых ресурсов и ее влияния на показатели экономической эффективности производства (фондоотдачу, производительность труда, материалоёмкость продукции, рентабельность и др.).
6. Оценка конкурентоспособности предприятия, эффективности его внешнеэкономической деятельности.
7. Выявление основных факторов, обусловивших отклонение фактических показателей деятельности предприятия (объединения) от достигнутых в предыдущем отчётном периоде и предусмотренных в бизнес-плане.
8. Контроль за осуществлением требований коммерческого расчёта и оценка конечных финансовых результатов. В условиях рыночной экономики коммерческий расчёт выражает производственные отношения. Отличительной чертой коммерческого расчёта является принцип материальной заинтересованности, обеспечивающий сочетание интересов предприятия и коллектива, личного и общественного. Он выступает в качестве важнейшего средства последовательного осуществления экономического принципа распределения по труду. Самостоятельность предприятий в рамках закона и их ответственность перед государством (налогообложение), эффективность использования ресурсов - особенности коммерческого расчёта. Всё это необходимо для претворения в жизнь требований рыночной экономики [4, с. 26]. Правильная оценка соблюдения принципов коммерческого расчёта требует подразделения факторов, повлиявших на исследуемые показатели, на зависящие и не зависящие от предприятия. Это подразделение факторов стало особенно необходимым в условиях рыночных отношений.
9. Выявление и измерение внутренних резервов на всех стадиях производственного процесса и разработка комплекса мероприятий по их мобилизации и использованию.
10. Оценка производственного потенциала предприятия исходя из организационно-технического уровня, развития научно-технического задела предприятия, необходимых инвестиций в предстоящий период.
11. Прогнозирование ожидаемых результатов хозяйственной деятельности; прогнозирование потребности в продукции и возможности её сбыта на внутреннем и внешнем рынках (применительно к полиграфии - потребность в полиграфических услугах).
12. Подготовка материалов для обоснования оптимальных управленческих решений. Эта задача экономического анализа обусловлена тем, что принять правильное управленческое решение, выявить его рациональность и эффективность можно лишь на основе предварительного экономического анализа.
Опыт хозяйственного развития показывает, что перед экономическим анализом на различных этапах выдвигались новые задачи. Если до перехода на рыночную экономику главной задачей экономического анализа была оценка выполнения утверждённых предприятию плановых заданий, то в условиях рыночной экономики акцент делается на таких задачах, как: научно-экономическая обоснованность бизнес-плана, диагностика функционирования предприятия, усиление многовариантного, прогнозного и оперативного анализа; анализ конкурентоспособности продукции предприятия, изучение социальных последствий перехода к рыночной экономике и др.
1.4. Классификация и принципы поиска резервов

Одной из важнейших задач экономического анализа является поиск неиспользованных резервов на всех стадиях производственного процесса, ибо повышение темпов развития экономики зависит от того, приведены ли в действие все имеющиеся на предприятии резервы, соблюдён ли непреложный принцип режима экономии - достижение наибольших результатов с наименьшими затратами. Поэтому важным фактором повышения эффективности общественного производства является систематический поиск резервов и скорейшее их использование.
В экономике различают два понятия резервов: 1) резервные запасы, наличие которых необходимо для непрерывного развития хозяйства и 2) резервы как ещё не использованные возможности роста производства, улучшения его качественных показателей.
Резервные запасы - это материально-вещественные ресурсы, которые временно не используются по назначению. Такого рода резервы создаются планомерно для удовлетворения дополнительной потребности в них, могущей возникнуть при определённых обстоятельствах. Эти резервы выражены в конкретных материально-вещественных элементах процесса производства, принимают форму резервных (страховых) запасов сырья, материалов, топлива и полуфабрикатов, неустановленного оборудования, уже смонтированного, но бездействующего оборудования, свободных производственных площадей и др. Эти резервы вовлекаются в производство при нарушении графиков поставок средств труда, перевыполнении бизнес-плана, изменения ассортимента выпуска продукции, сверхнормативного расхода сырья, материалов и топлива на единицу продукции. В масштабах всего народного хозяйства создаются общегосударственные резервы средств производства и ведётся подготовка трудовых резервов, т.е. молодых рабочих и дипломированных специалистов.
При анализе хозяйственной деятельности резервы в таком понимании изучаются с точки зрения соответствия их размеров реальной потребности, не избыточны ли они, или же, наоборот, недостаточны.
Резервы как ещё не использованные возможности роста повышения производства, улучшения его качественных показателей измеряются разрывом между достигнутым уровнем использования ресурсов (трудовых, материальных и финансовых) и возможным уровнем исходя из накопленного производственного потенциала предприятия.
Под производственным потенциалом предприятия понимается макси­мально возможный выпуск продукции по качеству и количеству в усло­виях наиболее эффективного использования всех средств производства и труда, имеющихся в распоряжении предприятия. Максимально возмож­ный - значит при достигнутом и намеченном уровне техники, тех­нологии, при полном использовании оборудования, передовых формах организации производства, труда, хозяйствования [4, c. 237]. Эти резервы реализуются (используются) на основе устранения всякого рода потерь и нерациональных затрат, внедрения достижений науки и техники. Научно-технический прогресс является главным рычагом повы­шения интенсификации и эффективности производства, и процесс образования этих резервов непрерывен, ибо совершенствование техники, тех­нологии, организации производства, труда и управления осуществляет­ся постоянно.
Поиск резервов обеспечивает их классификация по разным признакам. В экономической литературе наиболее часто указывают следующие признаки классификации резервов:
1. По иерархическим уровням управления, от которых зависит мобилизация резервов, т.е. резервы подразделяются на внутрихозяйственные, отраслевые, региональные и народнохозяйственные.
Примером народнохозяйственных резервов может быть концентра­ция капиталовложений в те отрасли, которые дают наибольший экономи­ческий эффект или которые обеспечивают ускорение темпов научно-тех­нического прогресса.
Отраслевые резервы связаны с реализацией мероприятий, зависящих от министерства, ведомства. Региональные резервы - расширение производственного кооперирования предприятий, расположен­ных в одном административном районе. Поиск и вовлечение в хозяйст­венный оборот внутрипроизводственных резервов зависит от использования ресурсов предприятия.
2. По простым моментам процесса труда, т.е. резервы подразделя­ются на:
• резервы использования трудовых ресурсов, а именно: улучшение структуры кадров, рост квалификации работников, улучшение исполь­зования рабочего времени, снижение трудоемкости продукции, предот­вращение непроизводительных затрат времени;
• резервы улучшения использования средств труда - основных средств, а именно: повышение удельного веса активной части основ­ных средств, улучшение использования фонда машинного времени, уве­личение выпуска продукции в единицу времени, предотвращение не­производительных затрат времени;
• резервы улучшения использования предметов труда - матери­альных ресурсов, т.е. снижение чистого веса изделий (применение тонких сортов бумаги), внедрение полноценных заменителей, умень­шение брака, отходов и их повторное использование.
3. По стадиям процесса воспроизводства резервы могут быть:
• в сфере производства (производственные запасы, запасы неус­тановленного оборудования и незавершенного производства);
• в сфере обращения (снабжение и сбыт продукции).
4. По стадиям создания и эксплуатации изделий резервы могут быть:
• предпроизводственной стадии - конструкторская и технологическая подготовка производства;
• производственной - освоение новых изделий и новых технологий в производстве, промышленное производство;
• эксплуатационной стадии - потребление изделия.
5. По факторам и условиям интенсификации и повышения эффективности хозяйственной деятельности можно выделить:
• резервы повышения прогрессивности и качества продукции и применяемой техники, степени механизации и автоматизации произ­водства, технической и энергетической вооруженности труда, прогрессивности применяемых технологий, ускорения внедрения новой техники и мероприятий научно-технического развития;
• резервы, связанные с совершенствованием организации произ­водства, труда и управления;
• резервы, связанные с улучшением социальных условий работы и жизни трудового коллектива, состояния промышленной эстетики и культуры производства, бережным отношением к природе и рацио­нальным использованием природных ресурсов;
• резервы, связанные с совершенствованием внешнеэкономических связей предприятия.
6. По показателям эффективности хозяйствования различают резервы: увеличения объема продукции, совершенствования структуры и ассор­тимента продукции, повышения качества продукции, снижения себе­стоимости продукции, роста производительности труда, уменьшения материалоемкости продукции, увеличения фондоотдачи, роста прибы­ли, повышения рентабельности, повышения ликвидности баланса, финансовой устойчивости, ускорения оборачиваемости оборотных средств.
7. По срокам использования резервы подразделяются на текущие, реализуемые на протяжении данного года, и перспективные, которые можно реализовать в более далекой перспективе.
8. По способам выявления резервы классифицируются на явные, таящиеся в ликвидации потерь и перерасходов, фиксирующих в инфор­мации, поступающей в управляющую систему, и скрытые, которые могут быть выявлены путем глубокого экономического анализа (напри­мер, сравнительного межхозяйственного анализа, функционально-стои­мостного анализа и др.), а также путем использования в качестве базы сравнения передового опыта и достижений современной науки и техники.
Приведенной классификацией не исчерпываются все признаки группировки резервов производства. Она лишь систематизирует под­ход к их поиску.
При поиске резервов важно руководствоваться следующими условиями (принципами) рационального выявления и мобилизации резервов [4, с. 241]:
• выделение ведущего звена в повышении эффективности производства, т.е. выявление тех затрат, которые составляют основную часть себестоимости продукции и которые могут дать большую экономию при минимальных условиях;
• выделение «узких мест» в производстве, которые лимитируют тем­пы роста производства и снижение себестоимости продукции;
• учет типа производства; например, в массовом производстве ана­лиз резервов рекомендуется вести в такой последовательности - изделие, узел, деталь, операция; в единичном производстве - по отдельным операциям производственного цикла;
• одновременный поиск резервов по всем стадиям жизненного цикла объекта или изделия (проектирование объекта и подготовка его к производству, производство, эксплуатация, утилизация);
• определение комплектности резервов, ибо реальная возможность мобилизации резервов имеется только при условии, что резервы комплектны. Например, выявленные резервы экономии материалов не могут быть использованы для увеличения объема производства, если производственные мощности предприятия не позволяют увеличивать дальнейший рост объема выпуска продукции;
• устранение повторного счета резервов. Например, нельзя склады­вать резервы увеличения объема продукции, связанные с устранением причин простоев рабочих и простоя оборудования, так как в подав­ляющей своей части время простоев рабочих совпадает со временем простоя оборудования, на котором они работают.
1.5. Взаимосвязь экономического анализа с другими науками

Экономический анализ, являясь самостоятельной отраслью знаний, тесно связан с рядом экономических и неэкономических наук.
Экономический анализ основывается на теории познания и материалистической диалектике.
Теория познания выступает в качестве методологической основы всех отраслей науки, в том числе и экономического анализа. Изучая хозяйственную деятельность предприятий, фирм, являющихся объектом познания, экономический анализ широко использует такие важные инструменты, как анализ и синтез, эксперимент, моделирование, приёмы индукции и дедукции.
В процессе проведения экономического анализа используются основные принципы диалектики; всё познаётся в движении, в определённых связях, взаимосвязях, взаимозависимостях и взаимообусловленности, причинно-следственной соподчиненности, в координационной и субкоординационной определённости, в проявлении необходимости и случайности, в единстве и борьбе противоположностей, в переходе количества в качество и качества в новое количество, в отрицании отрицания [4, с. 11].
Тесно экономический анализ связан с экономической теорией, которая, изучая экономические законы, механизм их действия, создаёт теоретическую основу для всех экономических дисциплин.
При изучении производственно-коммерческой деятельности отдельных предприятий, фирм и объединений экономический анализ основывается на экономических категориях и оценивает её с точки зрения соответствия требованиям основных экономических законов, проявляющихся в тенденциях и закономерностях хозяйственного развития.
Экономический анализ связан с бухгалтерским учётом, так как последний является основным «поставщиком» экономической информации о хозяйственной деятельности предприятия. Использование данных бухгалтерского учёта придаёт аналитическим выводам документальную обоснованность. Однако глубина и правильность выводов анализа зависят от полноты, достоверности и оперативности бухгалтерского учёта.
Следует отметить и то, что требования, которые ставятся перед анализом, так или иначе переадресуются бухгалтерскому учёту в целях повышения аналитичности бухгалтерского учёта, изменения его форм и содержания его регистров.
Экономический анализ тесно связан со статистикой. Эта связь выражается, во-первых, в том, что статистический учёт и отчётность служат для анализа, так же как бухгалтерский учёт служит необходимой информационной базой, а во-вторых, в том, что при проведении анализа широко используются статистические методы обработки информации (группировки, исчисление средних, показатели вариации, регрессии и др.).
Экономический анализ тесно связан с планированием, прогнозированием социально-экономического развития предприятия. В анализе широко используются плановые данные. В условиях рыночной экономики каждое предприятие должно составлять тщательно разработанный и научнообоснованный бизнес-план. Разработке бизнес-плана должен предшествовать анализ результатов деятельности предприятия за предшествующий период, оценка перспективности и финансовой результативности планируемых направлений развития предприятий. Именно экономический анализ позволяет дать оценку выполнения бизнес-плана, использования производственной мощности, материальных, трудовых и финансовых ресурсов, определить состояние организации производства, труда и управления и выяснить резервы дальнейшего повышения эффективности производства и разработать мероприятия по их использованию.
Каждая отрасль промышленности имеет свои специфические особенности, которые необходимо учитывать при проведении анализа. Поэтому экономический анализ связан с такими дисциплинами, как экономика промышленности, организация производства и труда.
Тесно связан экономический анализ и с научной теорией управления. Это обусловлено тем, что в условиях рыночной экономики важное значение приобретает принятие оптимальных управленческих решений. Теория принятия управленческих решений исходит из многовариантности, неопределённости, влияния дополнительных факторов на каждый отдельно взятый вариант, установление параметров оптимальности, использование метода итераций.
Выработка управленческих решений и их научное обоснование осуществляются при помощи технологии управления, содержание которой сводится к выполнению определённой последовательности действий, а именно: определение проблемных ситуаций и формулировка целей управления, сбор экономической информации для всестороннего ознакомления с объектом управления, обработка экономической информации, анализ информации об изучаемом объекте управления, принятие решения, организация выполнения принятого решения и контроль за его реализацией.
Таким образом, экономический анализ является важным элементом процесса выработки управленческого решения.
Экономический анализ тесно связан с финансированием и кредитованием. Без знания действующего порядка финансирования и кредитования соответствующей отрасли, взаимосвязей с финансовыми и кредитными органами и учреждениями невозможно квалифицированно проводить анализ хозяйственной деятельности.
Связан экономический анализ и с маркетингом, ибо разработка маркетинговых программ и контроль за их выполнением невозможен без:
• анализа влияния на экономику предприятия внешней и внутренней среды;
• анализа состояния рынка (глобально, по товарным группам и отдельным товарам);
• анализа покупателей и потребителей (имеющихся и потенциальных);
• анализа конкурентной обстановки (изучение коммерческих возможностей, работающих в той же отрасли);
• анализа рыночных цен и формирование собственной ценовой тактики;
• анализа конечных финансовых результатов (возможностей получения средней или по возможности большей нормы прибыли на вложенный капитал) [4, с. 34].
С переходом к рыночной экономике появилась новая отрасль знаний и практической деятельности, а именно аудит. Он имеет тесные взаимосвязи с экономическим анализом, ибо аудиторские заключения базируются на результатах проверки, ревизий и глубокого анализа.
Тесно связан экономический анализ с математикой ивычислительной техникой. Применение математики в экономических исследованиях имеет место при изучении переменных величин, связанных между собой функциональной зависимостью, а также при изучении экономических явлений и показателей, имеющих корреляционную зависимость. Связь между переменными величинами устанавливается с помощью дифференциального и интегрального исчисления, корреляционного и регрессионного анализа.
Применение математики в экономике принимает форму экономико-математического моделирования. С помощью экономико-математической модели изображается тот или иной действительный экономический процесс. Использование ЭВМ для проведения аналитических расчётов невозможно без знания вычислительной техники и основ программирования. Необходимо отметить, что экономический анализ тесно связан с технологией производства.
Только хорошо зная технологию данной отрасли, можно провести анализ и сделать правильные выводы о техническом и технологическом уровнях развития производства, установить влияние повышения технологического уровня развития производства на производительность труда, себестоимость продукции и другие экономические показатели.
2. Глава 2. Метод и приемы экономического анализа
2.1. Метод экономического анализа

Под методом в широком смысле слова понимается способ подхода к изучению реальной действительности, способ исследования явлений природы и общества. Всеобщим методом исследования явлений природы и общества, позволяющим вскрывать законы развития материального мира, является материалистическая теория познания, диалектический метод исследования. Он предполагает изучение явлений природы и общества в их взаимосвязи и взаимообусловленности, их движении, изменении и развитии, при этом развитие понимается как борьба противоположностей, отражающая объективные законы самой действительности.
Под методом экономического анализа понимается диалектический способ подхода к изучению хозяйственных процессов в их становлении и развитии [4, с. 44]. В данном определении подчеркивается диалектичность подхода к изучению хозяйственных процессов. В связи с этим изучаемые экономические явления и процессы следует рассматривать во взаимосвязи и взаимообусловленности, в развитии и движении, на основе анализа и синтеза, дедукции и индукции, а также выявления противоречий хозяйственной жизни и путей их преодоления. Поэтому экономический анализ при изучении хозяйственной деятельности предприятий и объединений базируется на основных положениях материалистической диалектики.
В частности, отдельные стороны хозяйственной деятельности предприятий и объединений изучаются не изолированно, а в их взаимосвязи и развитии, так как все экономические явления и процессы находятся во взаимосвязи, взаимозависимости и взаимообусловленности. Например, объем выпуска печатной продукции зависит от имеющихся производственных мощностей, степени их использования, наличия бумаги, численности работающих, производительности их труда, спроса на полиграфические услуги и других факторов. Поэтому изменение объема выпуска печатной продукции изучается во взаимосвязи с другими показателями деятельности предприятия, а не изолированно.
При проведении экономического анализа производственно-хозяйственной деятельности предприятий широко используется как собственно анализ, так и синтез. Анализ как метод изучения хозяйственных процессов и явлений означает разложение, расчленение изучаемого объекта на части, отдельные элементы, его детализацию. Например, при изучении динамики выпуска печатной продукции рассматриваются темпы его роста не только в целом по предприятию, но и по его отдельным подразделениям, а также в различные отрезки времени (квартал, полугодие, год), т.е. показатели динамики расчленяются по месту и времени. Это позволяет дать более объективную оценку деятельности предприятия.
При изучении хозяйственной деятельности объекты исследования не только расчленяют (разлагают) на составные части, но и обобщают отдельные данные, т.е. осуществляют синтез. Так, после выявления факторов, влияющих на объем выпуска продукции, материалы исследования обобщают, дают оценку выполнения плана и определяют общие резервы увеличения выпуска продукции.
В процессе изучения хозяйственной деятельности используются индукция и дедукция. Индуктивный метод исследования позволяет перейти от изучения отдельных факторов и явлений к обобщениям, т.е. осуществляется движение мысли от частных положений к общим, к обобщающим показателям деятельности предприятия. Например, от изучения динамики отдельных показателей (производительности труда, себестоимости продукции, прибыли и др.) переходят к общей оценке деятельности предприятия в целом. Дедукция - метод исследования изучаемых объектов от общего к частному. Например, при анализе себестоимости продукции сначала дается общая оценка динамики себестоимости продукции в целом, а затем детально изучается формирование затрат на материалы, заработную плату, расходов по обслуживанию и управлению производством и т.п., исследуется влияние отдельных факторов на уровень затрат на материалы и т.д.
В процессе изучения хозяйственной деятельности предприятий и объединений выявляются противоречия в их хозяйственной деятельности и способы преодоления этих противоречий. Например, издательства заинтересованы в выпуске продукции разнообразных форматов, а полиграфические предприятия - в том, чтобы формат печатной продукции соответствовал формату таллера печатных машин. Своевременное выявление таких противоречий позволяет наметить пути их устранения.
Таким образом, метод анализа хозяйственной деятельности, как и всякий научный метод, основывается на материалистической теории познания, на законах диалектики.
В то же время каждая наука имеет специфические способы подхода к изучению своего объекта (предмета исследования), т.е. определенные характерные особенности. Первой характерной особенностью метода анализа хозяйственной деятельности, отличающей его от метода других родственных экономических наук, является системный подход и комплексное изучение хозяйственной деятельности [4, с. 18-20]. Это означает, что хозяйственная деятельность отдельных объектов (участка, цеха, предприятия, объединения) должна изучаться как часть системы более высокого иерархического уровня с учетом внутренних и внешних связей. При этом оценивать деятельность изучаемого объекта следует не только с точки зрения достижения им локальных целей, но и обязательно с позиций того, насколько эти цели согласуются с целями системы более высокого иерархического уровня и общегосударственными интересами. Системный подход предусматривает акцентирование внимания на внутренних связях объекта анализа и предполагает рассмотрение итогов хозяйственной деятельности объекта как результата взаимодействия всех сторон этой деятельности и всех влияющих на них факторов.
Системность анализа органически связана с его комплексностью. Системность - понятие более ёмкое, чем комплексность, поэтому последнюю можно рассматривать важной составляющей системного анализа. Методологическое единство системности и комплексности экономического анализа находит свое выражение, во-первых, в органическом единстве экономического и политического. Политика, как известно, является концентрированной экономикой. Отрыв политического от экономического чреват весьма серьезными последствиями. Так, проблемы совершенствования хозяйственного механизма (например, налогообложения) должны решаться на основе экономических расчетов, всестороннего экономического анализа.
Во-вторых, системность, комплексность анализа выражается в единстве экономического и социального, т.е. в изучении динамики экономических результатов деятельности предприятия во взаимосвязи с динамикой социальных результатов.
В-третьих, системность, комплексность анализа выражается в органическом восприятии объектов анализа - как экономических, социальных, так и экологических. Важно во взаимосвязи изучать динамику объема выпуска продукции, улучшения условий производства и влияния производства продукции на окружающую среду. Например, наличие очистительных сооружений, сокращение выбросов в окружающую среду и т.д.
В-четвертых, системность и комплексность анализа выражается в диалектическом подходе к целому и его частям. Опираясь на суждения о единстве анализа и синтеза, в то же время следует учитывать, что совокупность всех сторон явления, процесса, ситуации можно охватить лишь изучив все их стороны во всех связях и опосредованиях. При анализе изучается деятельность предприятия не только в целом, но и его составных частей (цехов, участков).
В-пятых, системность и комплексность анализа выражается в разработке и использовании единой, универсальной системы показателей.
В-шестых, системность и комплексность анализа выражается в комплексном использовании всех видов экономической информации (бухгалтерского, статистического и оперативного учета, всех видов отчетности, плановой и нормативной информации, внеучетных данных).
Второй характерной особенностью метода экономического анализа является использование системы показателей при изучении хозяйственных явлений и процессов. Эта система формируется обычно в ходе планирования, при разработке систем и подсистем экономической информации и в ходе самого анализа.
Третьей характерной особенностью метода экономического анализа является изучение причин, вызвавших изменение тех или иных показателей хозяйственного развития предприятия и их социально-экономическую эффективность.
Выявление и изучение причин (факторов) необходимо в связи с тем, что экономические явления обусловлены причинной связью и причинной зависимостью. Значение каждого показателя, характеризующего экономические явления и процессы, отдельные стороны деятельности предприятий и объединений, зависят от различных факторов. Так, уровень рентабельности продукции зависит от организационно-технического уровня развития производства, степени использования производственных ресурсов, ассортимента продукции, цен на нее и других факторов. Выявить и изучить действие абсолютно всех факторов весьма затруднительно, не всегда возможно и практически нецелесообразно. Поэтому в процессе анализа важно установить основные, определяющие, наиболее существенные факторы (причины), решающим образом влияющие на тот или иной показатель. В связи с этим для успешного проведения анализа важное значение имеет экономически обоснованная классификация факторов (причин), влияющих на хозяйственную деятельность и ее результаты.
Четвертая характерная особенность метода экономического анализа - выявление и измерение взаимосвязи и взаимозависимости между показателями, которые определяются объективными условиями производства и обращения товара. Так, например, объем выпуска продукции зависит от трех групп факторов, связанных с использованием рабочей силы, орудий труда, предметов труда. В то же время каждая группа факторов подразделяется на составные элементы. Так, факторы, связанные с рабочей силой, подразделяются на количественные (численность работников) и качественные (среднегодовая выработка одного работающего). В свою очередь, «показатель среднегодовой выработки одного работающего» зависит от удельного веса рабочих в общей численности работающих, среднего числа дней, отработанных одним рабочим за год, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой выработки рабочего. Каждый из перечисленных показателей также зависит от целого ряда причин. Поэтому в процессе анализа важно установить взаимосвязь показателя с отдельными факторами (причинами), руководствуясь тем, что хозяйственные процессы и явления - это многообразные внутренне сложные единства, состоящие из взаимосвязанных сторон и элементов. Однако в процессе проведения экономического анализа недостаточно установить наличие взаимосвязи и ее характер (она может быть линейной, прямой и обратной, вероятностной и т.д.). Важно количественно измерить взаимосвязь между отдельными экономическими показателями.
Пятая характерная особенность метода экономического анализа - использование специальных приемов для обработки экономической информации, измерения взаимосвязи между отдельными показателями. При анализе хозяйственной деятельности для обработки экономической информации используются сравнения, группировки, балансовые увязки и другие специальные приемы, которые необходимы для подготовки исходных данных, их аналитической отработки, определения влияния факторов, обобщения результатов анализа, проверки обоснованности плановых показателей, нахождения оптимального варианта и т.д.
Шестая характерная особенность метода экономического анализа - обобщение результатов анализа. Дать всестороннюю и объективную оценку результатов деятельности предприятия, объединения и определить неиспользованные внутрипроизводственные резервы возможно лишь на основе обобщения всех материалов анализа.
При обобщении результатов анализа необходимо из множества изучаемых факторов отделить типичные от случайных, выделить главные и решающие, от которых зависят результаты деятельности.
Таким образом, характерные особенности метода состоят в системном и комплексном изучении результатов деятельности предприятия, объединения на основе использования системы показателей, а также в выявлении, изучении и измерении отдельных факторов на показатели хозяйственного развития предприятия и их социально-экономическую эффективность на основе использования специальных приемов для обработки экономической информации и обобщения результатов анализа.
2.2. Приемы и способы экономического анализа

При проведении экономического анализа для аналитической обработки экономической информации используются специальные приемы, с помощью которых реализуется метод анализа, раскрывается его специфичность.
Экономический анализ хозяйственной деятельности использует ряд специальных способов и приемов, заимствованных из других наук, приспосабливая их к изучению своего предмета.
Способы и приемы экономического анализа принято подразделять на две группы: традиционные и математические. Традиционными способами и приемами считаются те, которые находили применение почти с момента возникновения экономического анализа как обособленной отрасли специальных знаний, как самостоятельного учебного курса, а именно: абсолютные, относительные и средние величины, сравнения, группировки, индексы, выделение «узких мест» и «ведущих звеньев», цепные подстановки, способ долевого участия, балансовые увязки и др.
Анализ тех или иных показателей, экономических явлений, процессов начинается с использования абсолютных величин, которые характеризуют объем производства в стоимостном или натуральном выражении, численность работающих, прибыль, стоимость производственных фондов и др.
Широко применяются в процессе проведения экономического анализа относительные величины, выражающие количественные соотношения явлений или процессов, в частности:
• коэффициенты, когда за базу сравнения абсолютных величин принимается единица, а остальные относительные величины определяются путем сравнения последующих значений с базой;
• проценты, например процент выполнения заданий бизнес-плана по объему реализации;
• удельный вес, характеризующий состав совокупности, например удельный вес рабочих в общей численности, удельный вес рабочих машин и оборудования в общей сумме промышленно-производственных фондов и др.
В экономическом анализе широко используются средние величины, дающие обобщающую характеристику экономических явлений во времени (например, среднемесячная заработная плата одного работающего), либо в пространстве (среднее выполнение норм выработки рабочими-сдельщиками).
При проведении экономического анализа производственно-хозяйственной деятельности используются среднеарифметические величины (простые, например средний объем производства продукции в месяц, и взвешенные, например для исчисления среднего тарифного разряда рабочих); среднехронометрические (например, для определения среднемесячных остатков материальных ценностей на складе), среднегеометрические величины (например, при исчислении среднегодовых темпов роста за ряд лет) и др.
Важнейшим приемом экономического анализа является сравнение. Оно позволяет рассматривать экономические результаты, показатели в сравнении с другими, давать оценку выполнения плановых заданий бизнес-плана, определять достигнутый уровень и темпы экономического развития, выявлять размер и причины различий в использовании ресурсов и эффективности производства, позволяет мобилизовать внутренние резервы.
Существует несколько форм сравнения: отчетные данные предприятия сравниваются с данными бизнес-плана; с данными за предыдущий период; с лучшими результатами в отрасли; со средними показателями по объединению или отрасли; с данными стран-соседей; с лучшими показателями предприятий и стран дальнего зарубежья.
Непременным условием проведения сравнения является сопоставимость показателей.
Применяется несколько видов сравнений:
• сравнение однородных фактических показателей деятельности предприятия (например, среднегодовой выработки одного работающего) с плановыми заданиями, с данными за предыдущий период, с показателями в среднем по отрасли и т.д.
• сравнение различных показателей хозяйственной деятельности между собой, например сравнение темпов роста среднегодовой выработки одного работающего с темпами роста среднегодовой заработной платы их, сравнение темпов роста объема продукции и темпов роста прибыли и др.
• динамическое сравнение показателей за ряд временных периодов в абсолютных и относительных величинах, например сравнение темпов роста выпуска продукции за ряд лет, абсолютного прироста продукции за ряд лет и др.
• межзаводские сравнения, т.е. сравнительный анализ деятельности ряда предприятий.
Широко применяется при проведении анализа хозяйственной деятельности прием выделения «узких мест» и «ведущих звеньев». Данный прием позволяет установить, какие участки или какие виды ресурсов сдерживают повышение эффективности хозяйствования или мешают выполнению плановых заданий.
Выделение «узкого места» дает возможность количественно определить и мобилизовать резервы после устранения данного «узкого места». Так, например, анализ производительности труда показал, что темпы роста данного показателя сдерживаются низким уровнем организации труда. Устранение этого «узкого места» возможно, например, путем внедрения бригадного подряда.
«Ведущее звено» указывает на главный элемент деятельности предприятия, определяющий возможности его в повышении эффективности производства. Например, техническое перевооружение полиграфических предприятий служит ведущим звеном в увеличении выпуска печатной продукции, повышении конкурентоспособности предприятия.
К числу наиболее распространенных приемов экономического анализа относится группировка. Она позволяет изучить те или иные экономические явления в их взаимосвязи и взаимозависимости, выявить влияние наиболее существенных факторов, обнаружить те или иные закономерности и тенденции, свойственные этим явлениям и процессам. Группировка предполагает определенную классификацию явлений и процессов, а также причин и факторов, их обусловливающих.
Группировка информации - деление изучаемой совокупности объектов на качественно однородные группы по соответствующим признакам.
Группировка как способ анализа наиболее широко применяется в объединениях, ассоциациях. В зависимости от задач анализа используются типологические, структурные и аналитические группировки.
Типологические группировки используются для получения отдельных групп предприятий по формам собственности. Применяются структурные группировки, позволяющие группировать качественно однородные экономические явления по признаку сходства их экономической природы и анализировать на их основе состав и структуру предприятия, выпускаемой продукции и т.д.
Например, с помощью группировок и сравнения изучают эффективность формного производства (ручной набор, строкоотливной набор, фотонабор), структуру выпускаемой продукции (книги, брошюры, изоиздания и др.), продукцию, отпечатанную высоким, офсетным и другими способами.
Для выявления взаимосвязи, взаимозависимости отдельных показателей используются аналитические группировки, например группировка факторов увеличения выпуска продукции, связанных с живым трудом, со средствами труда и с предметами труда. Или, например, группировка факторов роста производительности труда, связанных с повышением технического уровня производства, совершенствованием организации производства, труда и управления, изменением объема и структуры продукции, отраслевых факторов и др.
По сложности построения различают простые группировки, с помощью которых изучаются взаимосвязи между явлениями, сгруппированными по какому-либо одному признаку, и комбинированные, когда деление изучаемой совокупности делается сначала по одному признаку, а потом внутри каждой группы - по другим признакам.
К числу традиционных приемов экономического анализа относится детализация, т.е. рассматриваемый показатель может быть детализирован по временному признаку, по месту совершения хозяйственных операций, по сферам ответственности и т.д. Например, годовой объем товарной продукции можно детализировать по времени, т.е. производство за год, отдельные месяцы, декады. Это позволяет определить динамику выпуска продукции, ритмичность. Объем товарной продукции можно детализировать по месту возникновения хозяйственного явления, т.е. по месту её производства (наборный цех, печатный, переплетный и др.).
Суть приема детализации заключается в расчленении обобщающего показателя на отдельные показатели.
Важным моментом в использовании этого приема является применение принципа постепенного расчленения обобщающего показателя. Так, показатель затрат на материалы можно представить как произведение объема выпуска продукции N, нормы расходов g и цены за единицу материала Ц, т.е.
.
Экономические показатели, характеризующие деятельность предприятия, зависят от влияния многих факторов, действующих одновременно, разнонаправлено и с различной силой.
Зависимость экономического показателя от факторов может быть:
а) вероятностной, когда влияние одной величины (случайной) на изменение другой (случайной и неслучайной) может иметь возможный (вероятностный) характер. Например, зависимость себестоимости продукции от технического уровня производства, организации труда и других факторов;
б) детерминированной, т.е. зависимость обобщающего показателя от факторов однозначна: каждому значению фактора - аргумента - соответствует одно (единственное) значение обобщающего показателя.
При наличии детерминированной связи обобщающего показателя с отдельными факторами возможны следующие типы его детализации:
• аддитивный, типа , например А - объем товарной продукции в целом по типографии, - выпуск товарной продукции отдельными подразделениями типографии;
• мультипликативный, типа , например А - среднегодовая выработка одного работающего, а - факторы, ее определяющие: удельный вес рабочих в общей численности работающих, число дней, отработанных одним рабочим, средняя продолжительность рабочего дня, часовая выработка;
• кратный, типа A = a/b, например зависимость материалоемкости продукции А от суммы затрат на материалы а и объема выпуска товарной продукции b;
• комбинированный, типа A = a/(с + d), например, показатель рентабельности производства А зависит от полученной прибыли а, наличия среднегодовой стоимости основных промышленно-производственных средств с и средних остатков оборотных средств d.
Использование приема детализации позволит определить и выявить влияние отдельных факторов на обобщающий показа­тель, измерить их количественно.
При расчленении показателя на составные элементы используется принцип удлинения расчетной формулы.
Например, материалоемкость продукции определяется как частное от деления материальных затрат на объем товар­ной продукции . Ее можно расчленить на составные элементы, т.е. материалоемкость основных материалов, вспомогательных материалов, полуфабрикатов, топлива и энергоемкость:

где - затраты на основные материалы; - затраты на вспомогательные материалы; - затраты на полуфабрикаты; - затраты на топливо; - затраты на электроэнергию.
В анализе хозяйственной деятельности широко используется балансовый метод (балансовые увязки), который позволяет выявить согласованности взаимозависимых показателей на основе составления отдельных балансов. Это - баланс трудовых ресурсов, который харак­теризует потребность предприятия в рабочей силе и источники ее покрытия, баланс времени работы оборудования, позволяющий сопо­ставлять плановое время работы оборудования с фактическим време­нем его использования, и др.
При изучении деятельности предприятия составляют также балансы материальных ресурсов, отражающие потребность предприятия в отдельных видах материалов и источники ее покрытия; баланс производственной мощности; баланс доходов и расходов предприятия и др. Составление отдельных балансов позволяет выявить неисполь­зованные резервы производства.
Балансовый прием применяется и для проверки расчетов, про­веденных другими приемами. Так, при определении влияния отдельных факторов на тот или иной показатель с помощью балансовой увязки проверяют правильность сделанных расчетов. Например, алгебраическая сумма отклонений от плана по производительности труда, вызванных отдельными факторами (внедрение новой техники, совершенствование организации труда, повышение квалификации и т.д.), должна быть равна общему отклонению фактической производительности труда от плановой.
В тех случаях, когда трудно установить зависимость анали­зируемого показателя от частных показателей, используется способ долевого участия, т. е. пропорционального деления отклоне­ния по обобщающему показателю между отдельными факторами, его обусловившими, например, для расчета влияния некоторых факторов на уровень рентабельности:

где - изменение уровня рентабельности за счет увеличения прибыли, %; - изменение уровня рентабельности в связи с изменением суммы прибыли, %; - изменение суммы прибыли, руб.; - в том числе за счет фактора i.
Наиболее широко применяется в анализе хозяйственной дея­тельности способ цепных подстановок. Он позволяет измерить влияние отдельных факторов на результат их взаимодействия- обобщающий (результативный) показатель.
Сущность приема цепных подстановок заключается в после­довательной замене базисной величины частных показателей, входящих в расчетную формулу, фактической величиной этих по­казателей и в измерении влияния произведенной замены на изме­нение величины изучаемого обобщающего показателя.
Замена базисной величины частного показателя фактической называется подстановкой. Число подстановок равно числу входя­щих в расчетную формулу частных показателей.
Сущность метода цепных подстановок можно показать на примере показателя, представленного в виде следующей расчет­ной формулы: (табл. 2.1).
Таблица 2.1.
Определение влияния отдельных факторов методом цепных подстановок
Порядковый номер
Взаимодействующие частные показатели
Обоб-
щаю-
щий показа-
тель А
Изменение обобщающего показателя
расчета
подста-новки
а
б
в
г

под воздействием частного пока-
зателя
расчет изме-
нений
1
—
Базис-
ный
Базис-
ный
Базис-
ный
Базис-
ный
Базис-
ный А
Х
Х
2
1
Факти-
ческий
Базис-
ный
Базис-
ный
Базис-
ный
Пересчи-танный
а

3
2
Факти-
ческий
Факти-
ческий
Базис-
ный
Базис-
ный
Пересчи-танный
б

4
3
Факти-
ческий
Факти-
ческий
Факти-
ческий
Базис-
ный
Пересчи-танный
в

5
4
Факти-
ческий
Факти-
ческий
Факти-
ческий
Факти-
ческий
Пересчи-танный
г

Проверка расчета проводится путем сопоставления баланса отклонений, т.е. общее отклонение фактического показателя от базисного равно сумме отклонений под влиянием изменения показателей, т.е.
.
Разновидностью приема цепных подстановок является способ абсолютных разниц. В этом случае определяется изменение каждого фактора по сравнению с базой, например планом. Затем эти разности умножают на остальные частные показатели.
Покажем это на примере влияния отдельных факторов на сумму затрат на материалы , которые формируются под влия­нием трех факторов: объема выпуска продукции в натуральном выражении N, норм расхода материалов на учетную единицу про­дукции g и цен на материалы Ц.
Сначала рассчитывается изменение каждого фактора в сравнении с предыдущим годом;
изменение объема выпуска продукции ;
изменение норм расхода материалов на учетную единицу ;
изменение цены за единицу материала .
Далее определяется влияние отдельных факторов на обобщающий показатель, т.е. сумму затрат на материалы. При этом частные показатели, стоящие перед тем показателем, по которому рассчитана разница, оставляют в их фактическом значении, а все следующие за ним - в базисном.
В этом случае влияние изменения объема выпуска продукции на сумму затрат на материалы составит:
;
влияние изменения норм расхода материалов :
;
влияние изменения цен на материалы :
.
Общее отклонение суммы затрат на материалы будет равно сумме отклонений влияния отдельных факторов, т. е.
.
Одной из модификаций приема цепных подстановок явля­ется способ относительных разниц. В этом случае используется информация о выполнении плана по факторным показателям, влияющим на объем выпуска продукции, и расчет их влияния проводится на основе следующего рассуждения (табл. 2.2).
Таблица 2.2.
Способ разниц в процентах
Наименование показателя
Выполнение плана, %
Разность процентов
Влияние на объем продукции*
(гр. 3х8000:100)
1
2
3
4
Среднесписочное число рабочих
96,5
-3,5
-280
Общее число отработанных человеко-дней
94,8
-1,7
-136
Общее число отработанных человеко-часов
95,2
+0,4
+32
Товарная продукция
102,9
+7,7
+616
Если численность рабочих меньше плановой на 3,5, то и объ­ем товарной продукции должен быть меньше плановой также на 3,5 (100-96,5). Процент выполнения плана по числу отработан­ных всеми рабочими человеко-дней меньше, чем процент выполне­ния плана по численности рабочих. Разность между этими пока­зателями (94,8-96,5) -1,7 пунктов. Она характеризует цело­дневные потери рабочего времени в среднем на одного рабочего в размере 1,7%. Это отразилось на объеме продукции в соответ­ствующем проценте (1,7%).
Процент выполнения плана по числу отработанных всеми рабочими человеко-часов (95,2%) выше, чем по числу человеко-дней (94,8 %). Это свидетельствует о наличии сверхурочных ча­сов, что соответственно на 0,4% (95,2-94,8) увеличило объем вы­пуска продукции. Разрыв в процентах выполнения плана по товарной продукции (102,9%) и по числу отработанных всеми ра­бочими человеко-часов - результат повышения часовой выработ­ки одного рабочего.
Давно используются в анализе хозяйственной деятельности графические методы, т.е. построение графиков и графическое изображение изучаемых показателей и явлений. Это построение столбиковых диаграмм для сравнения абсолютных величин (на­пример, производственной мощности отдельных цехов), изобра­жение структуры путем применения круговых диаграмм (напри­мер, структуры себестоимости, структуры рабочих кадров и др.), использование линейных графиков (например, при анализе рит­мичности выпуска продукции и др.), применение сетевых графи­ков для анализа комплекса работ, направленных на достижение конкретной цели, и управления ими (например, при реконструкции цеха или внедрении новой техники и прогрессивной техноло­гии, при прохождении отдельных заказов и т.п.).
Сетевой график позволяет устанавливать из всего комплекса работ наиболее важные, определяющие сроки достижения конеч­ной цели, осуществлять контроль за ходом выполнения работ и соблюдением плановых сроков их выполнения и выявлять резервы их сокращения.
С каждым годом в экономическом анализе все шире применяются экономико-математические методы. К ним относят­ся: корреляционный и регрессионный анализ, линейное, динамическое и выпуклое программирование, математические теории игр и массового обслуживания, матричные методы, эвристические методы и др.
Это обусловлено, во-первых, необходимостью выявления взаимных связей и закономерностей, под влиянием которых фор­мируются производственные процессы, во-вторых, постоянным поиском внутренних резервов производства в условиях его интен­сификации, которые имеют многогранный характер и формируют­ся под влиянием социально-экономических, технических и при­родных факторов, и, в-третьих, созданием системы вычислитель­ных машин, обеспечивающих применение таких методов исследо­вания, которые до последнего времени не находили применения из-за их большой трудоемкости при ручной обработке информа­ции.
При анализе отдельных показателей в динамике за ряд лет порой трудно выявить основную тенденцию их изменения. В этом случае следует использовать статистическую обработку динами­ческих рядов. В частности, для обеспечения сопоставимости по­казателей во времени применять метод смыкания ряда, а для выявления основной тенденции динамики - метод сглаживания динамического ряда с помощью скользящей средней или аналити­ческого выравнивания ряда динамики.
В результате аналитического выравнивания ряда динамики получают прямую линию (тренд), определяющую его основную тенденцию.
Для выявления внутриотраслевых отличий по отдельным по­казателям (уровню производительности труда, затрат на 1 руб. то­варной продукции и др.) целесообразно использовать показатели вариации, которые являются статистическими характеристиками оценки колеблемости тех или иных показателей.
В целях более точного определения влияния отдельных фак­торов, когда результативный показатель f определяется как
f=xy,
где x, y, z - факторы, следует использовать интегральный метод факторного анализа, разработанный А. Д. Шереметом.
Для выявления наличия или отсутствия связи между показа­телями, не находящимися в функциональной зависимости, при изучении хозяйственной деятельности широко используется кор­реляционный и регрессионный анализ. Он позволяет выявлять и устанавливать зависимость между отдельными показателями, ко­торую традиционными приемами анализа практически установить невозможно, например взаимосвязь основных экономических по­казателей (производительности труда, себестоимости, прибыли и т.д.) с показателями технического, технологического и организационного уровней развития производства, а также с показателя­ми социального развития коллектива.
Корреляционный и регрессионный анализ позволяет устано­вить вид зависимости исследуемого показателя от выбранных факторных признаков, определить тесноту связи и выразить количе­ственно влияние различных взаимодействующих факторов на уровень рассматриваемого показателя. Корреляционная зависимость может быть выявлена между двумя количественными приз­наками (парная корреляция) или между многими (множествен­ная корреляция).
В связи с тем что многофакторный корреляционно-регрес­сионный анализ, позволяя определить связь результативного по­казателя с набором факторных признаков, не раскрывает сущнос­ти их действия, в анализе хозяйственной деятельности находят применение современные методы многомерного статистического анализа - метод главных компонент и канонический анализ. При использовании этих методов в процессе построения математиче­ских моделей исследуемых экономических показателей осущест­вляется переход от исходных факторных и результативных признаков к обобщенным признакам, которые, как правило, представляют собой линейные комбинации исходных признаков. Выделе­ние обобщенных показателей преследует цель учесть корреляционные связи между исходными признаками (мультиколлинеарность), позволяет успешно решать проблему конденсации (сжатия) экономической информации и обеспечивает построение более качественных математических моделей, адекватно отражаю­щих исследуемые показатели.
При этом большое значение имеет правильная экономическая интерпретация обобщенных факторов для успешного применения полученных математических моделей в практике анализа хозяй­ственной деятельности.
Широкое применение в экономическом анализе получают методы линейного программирования, позволяющие выб­рать лучший, оптимальный вариант: например, применение модели транспортной задачи позволяет проверить на оптимальность схемы прикрепления поставщиков груза к их потребителям. Ис­пользование симплексного метода дает возможность установить, оптимальны ли планы загрузки производственного оборудования, применяемые схемы раскроя листовых и рулонных материалов.
При изучении качества полиграфического исполнения печат­ной продукции, степени использования оборудования, изменения себестоимости продукции и других показателей используется вы­борочный метод, позволяющий на основе детального изучения вы­борочной совокупности (т.е. определенного количества, например книг для изучения их качества в соответствии с требованиями математической статистики) полученные выводы распространить на всю совокупность в целом (т.е. на всю книжную продукцию в типографии).
Качество обслуживания вспомогательными службами основ­ного производства анализируется с помощью применения теории массово­го обслуживания.
Сущность методов математической статистики, линейного программирования, теории массового обслуживания и других экономико-математических методов изучается в специальных курсах.
3. Глава 3. Виды экономического анализа
3.1. Классификация видов экономического анализа

Экономический анализ классифицируется на отдельные виды. В основе классификации его видов лежат отдельные признаки.
В экономическом анализе принято выделять два его направления, различающиеся по цели и методам исследования и обобщения изучаемых материалов: общетеоретический экономический анализ (теоретический, политэкономический), который изучает экономические явления и процессы на макроуровне (на уровне общественно-экономической формации, на государственном уровне национальной экономики и ее отдельных отраслей) и конкретно-экономический анализ на микроуровне - анализ хозяйственной деятельности.
Общетеоретический анализ преследует цель выявить общие закономерности и тенденции развития экономики. Он использует преимущественно обобщенные данные статистики в масштабах всей национальной экономики и отдельных отраслей либо экономических районов. В общетеоретическом анализе решающую роль играет абстрактный метод исследования, с помощью которого нетипичные факторы исключаются и выделяются наиболее существенные типичные тенденции, устанавливаются и формируются объективные законы развития экономики.
Важно подчеркнуть особое значение статистики для данного анализа. Количественные характеристики, полученные с помощью статистики, используются для цифрового освещения (иллюстрации) установленных методом абстракции закономерностей и причинных связей явлений и раскрытия их социально-экономического содержания. Конкретно-экономический анализ изучает реальные условия работы и текущее состояние отдельных объединений, предприятий и других хозяйственных звеньев для разработки мероприятий по улучшению положения. Конкретно-экономический анализ служит основой для перевода изучаемого объекта из фактического состояния в требуемое по бизнес-плану. При таком анализе нельзя абстрагироваться от нетипичных факторов, а надо намечать пути преодоления их влияния, если они отрицательны, или же, наоборот, закрепления, если они положительны.
В зависимости от уровня общественного производства и управления различают: макроэкономический анализ, объектом изучения которого является национальная экономика в целом, хозяйство отдельных республик, регионов, и микроэкономический анализ, изучающий деятельность ассоциаций, объединений, предприятий и их отдельные составные части (цехи, отделы, участки, бригады, рабочие места).
Организационная структура общественного производства, относительная обособленность и самостоятельность предприятий и объединений (в рамках систем более высокого уровня), действующих на началах коммерческого расчета, обусловили необходимость выделения двух видов анализа: общетеоретический и анализ хозяйственной деятельности основных звеньев национальной экономики (предприятия, объединения, ассоциации). Они различаются по своим задачам, сфере применения и используемой информации.
С помощью общетеоретического анализа изучается экономическое и социальное развитие национальной экономики в целом, отдельных отраслей народного хозяйства, республик и отдельных регионов; выявляются основные тенденции и закономерности в их развитии.
Итоги общетеоретического анализа учитываются при выработке решений, направленных на соблюдение пропорциональности развития отраслей национальной экономики, для мобилизации резервов, устранения недостатков в работе, ускорения научно-технического и социального прогресса и достижения на этой основе наивысшей производительности труда.
Посредством общетеоретического анализа определяются эффективность общественного производства и степень использования экономического потенциала страны. Общетеоретический анализ абстрагируется от конкретных особенностей отдельных хозяйственных объектов, от проявлений случайного и нетипичного и поэтому использует статистику в качестве основного источника информации.
Анализ хозяйственной деятельности изучает работу предприятий (объединений) и их структурных подразделений, а также ассоциаций. Ему свойственна большая конкретность. Он изучает не только типичное, но и все индивидуальное, что может быть присуще только анализируемому объекту. Его задача - создать базу для выработки стратегии и тактики управленияприменительно к конкретной ситуации, сложившейся именно на этом объекте. На базе анализа хозяйственной деятельности, как правило, нельзя делать выводы и обобщения, распространяемые на весь регион или отрасль.
В специальной литературе классификация видов анализа хозяйственной деятельности проводится по ряду признаков. Следует отметить, что пока нет единства мнений ученых по классификации анализа хозяйственной деятельности по отдельным признакам.
Анализ хозяйственной деятельности можно классифицировать по следующим признакам: по субъектам; изучаемым объектам; по цели проведения; аспектам исследования; кругу (полноте) изучаемых объектов; широте изучения резервов, характеру принимаемых на его основе решений; степени механизации аналитической работы.
1. По субъектам, проводящим анализ, т.е. в зависимости от его исполнителей. Ими могут быть руководство и экономические службы предприятия, собственники и органы хозяйственного управления, налоговые, кредитные и финансовые органы, аудиторские фирмы, поставщики и покупатели, отраслевые НИИ и другие субъекты.
2. По изучаемым объектам различают анализ хозяйственной деятельности ассоциаций, объединений, предприятий и отдельных его производственных звеньев: цехов, участков, бригад, рабочих мест.
3. В зависимости от цели проведения анализ хозяйственной деятельности может быть: с целью обоснования показателей бизнес-плана и нормативов, используемых при его составлении; оценки ре­зультатов хозяйственной деятельности; подведения итогов внутризаводского хозрасчета, выявления резервов и путей их мобилизации; прогнозирования результатов хозяйственной деятельности, подготовки материалов для выработки оптимальных управленческих решений и т.п.
4. По аспектам исследования различают финансово-экономический, технико-экономический и функционально-стоимостный, а также социально-экономический, экономико-экологический, маркетинговый и маржинальный анализы.
Финансово-экономический анализ раскрывает содержание финансовых показателей в их связи с производственными, опираясь преимущественно на бухгалтерскую отчетность предприятий, регламентируемую государством как источник информации. Он, как правило, проводится налоговыми, финансовыми и кредитными органами.
Для технико-экономического анализа характерно изучение хозяйственной деятельности предприятия в тесной взаимосвязи экономических показателей с техникой, технологией и организацией производства, труда и управления. Для выявления влияния техники, технологии и организации производства, труда и управления на результаты деятельности предприятия и для вскрытия резервов широко применяются технико-производственные показатели, характеризующие использование техники, материалов и трудовых ресурсов.
Функционально-стоимостный анализ, под которым понимается метод системного исследования функций отдельного изделия или определенного производственно-хозяйственного процесса, или же управленческой структуры, направленный на минимизацию затрат в сфере проектирования, освоения производства, сбыта, промышленного и бытового потребления при высоком качестве, предельной полезности и долговечности.
Социально-экономический анализ изучает взаимосвязь социальных и экономических процессов, их влияние друг на друга и на экономические результаты хозяйственной деятельности предприятия.
Экономико-экологический анализ исследует взаимодействие экологических и экономических процессов, связанных с затратами на сохранение и улучшение окружающей среды.
Маркетинговый анализ проводится с целью изучения внешней среды функционирования предприятия, рынков сырья и сбыта готовой продукции, ее конкурентоспособности, спроса и предложения, коммерческого риска, разработки тактики и стратегии маркетинговой деятельности.
Маржинальный анализ позволяет дать оценку и обоснование эффективности управленческих решений в бизнесе. Он базируется на изучении причинной-следственной взаимосвязи объема продаж, себестоимости и прибыли, а также деления затрат на постоянные и переменные.
5. По кругу (полноте) изучаемых вопросов различают полный анализ всей производственно-коммерческой деятельности предприятия, объединения или ассоциации и тематический анализ использования некоторых видов ресурсов, эффективности разных сторон деятельности предприятия, оптимальности отдельных решений и т.д.
6. По широте изучения резервов принято различать внутризаводской анализ, который проводится по материалам одного предприятия, объединения или ассоциации, и сравнительный (межзаводской, межхозяйственный), который проводится по материалам нескольких предприятий.
7. По характеру принимаемых на его основе решений анализ подразделяется на предварительный, оперативный, текущий (ретроспективный) и перспективный.
Предварительный анализ предшествует составлению бизнес-плана, изучает ожидаемое выполнение бизнес-плана, как правило, за IV квартал.
Оперативный анализ направлен на решение задач, стоящих пе­ред оперативным управлением хозяйственной системы, и осуществляется в процессе выполнения бизнес-плана.
Текущий (ретроспективный, итоговый) анализ изучает результаты производственно-коммерческой деятельности, как правило, по важнейшим отчетным периодам хозяйствования в основном на базе официальной отчетности и системного бухгалтерского учета. Он применяется для оценки итогов в коммерческой деятельности за отчетный период, а результаты его используются для решения проблем стратегического управления.
Перспективный анализ изучает результаты хозяйственной деятельности с целью определения их возможных значений в будущем, установления перспектив развития.
8. По степени механизации и автоматизации вычислительных работ анализ может проводиться в условиях применения счетно-клавишных машин, персональных ЭВМ (ПЭВМ) и созданных на их основе автоматизированных рабочих мест (АРМ) плановика, аналитика, бухгалтера и автоматизированной системы управления (АСУ).
В условиях рыночной экономики экономический анализ стали подразделять на внешний и внутренний в зависимости от характера используемой информации.
Внешний анализ базируется на публичной финансовой годовой или квартальной бухгалтерской отчетности предприятия, поэтому его еще называют финансовый анализ. Он проводится поставщиками, финансовыми и кредитными органами, налоговой инспекцией и другими внешними организациями.
При проведении внутреннего анализа используется вся система информации о деятельности предприятия и статистического учета, бухгалтерская и статистическая отчетности, нормативная и плановая информации, техническая и технологическая документации и другая информация (опросы специалистов, информация производственных совещаний и т.д.).
Внутренний анализ называют также управленческим. Его проводят только руководство предприятия и привлекаемые им аудиторы и консультанты.
Важно отметить, что управленческий анализ включает в свою систему не только производственный, но и финансовый анализ, без которого руководство предприятия не может осуществлять свою финансовую стратегию.
3.2. Особенности текущего, оперативного и перспективного анализов

По содержанию процесса управления, характеру принимаемых решений на основе анализа принято выделять текущий, оперативный и перспективный анализ.
Текущий анализ является ретроспективным анализом осуществленной производственно-коммерческой деятельности предприятия, объединения, т.е. деятельности предприятия за прошедший период - месяц, квартал, год. Текущий анализ проводится на базе данных официальной отчетности и бухгалтерского учета, как правило, по завершению планово-отчетных периодов. Поэтому этот анализ иногда называют итоговым, периодическим.
Главная задача текущего анализа - дать объективную оценку выполнения бизнес-плана и результатам производственно-коммерческой деятельности за отчетный период: месяц, квартал, год нарастающим итогом. Кроме этого задачами текущего анализа являются: установление положительных и отрицательных факторов, оказывающих влияние на результаты деятельности предприятия; комплексное выявление неиспользованных резервов; разработка мероприятий по их мобилизации и использованию.
При проведении текущего анализа фактические результаты деятельности предприятия сравниваются с данными бизнес-плана и данными предшествующих отчетных периодов. Он охватывает все стороны производственно-коммерческой деятельности предприятия в целом и его подразделений.
Для текущего анализа характерно то, что его результаты используются для решения проблем стратегического управления, а также при составлении бизнес-плана, так как научно обоснованное планирование предусматривает глубокий анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия к началу планового периода.
Недостатком текущего анализа является то, что выявленные резервы относятся к прошлому периоду, в связи с этим они означают потерянные возможности роста эффективности производства. В то же время текущий анализ имеет большое значение для управления производством и составления годовых и перспективных планов.
В условиях рыночных отношений особое значение приобретает оперативный анализ хозяйственной деятельности предприятия и его подразделений, ибо он способствует улучшению оперативного руководства производством, усилению организаторской работы и успешному выполнению и перевыполнению заданий бизнес-плана.
Оперативный анализ направлен на решение задач, стоящих перед оперативным управлением предприятием, объединением и их подразделениями.
Объектом оперативного экономического анализа является экономическая деятельность предприятий и их подразделений, отражаемая в системе показателей, наиболее объективно характеризующих ежедневные результаты работы. В процессе оперативного анализа ежедневно изучаются те краткосрочные изменения, которые происходят в экономических показателях и на которые система оперативного управления может повлиять сразу.
Значение оперативного анализа в современных условиях существенно возрастает. Это определяется следующими причинами.
Во-первых, предоставлением большей самостоятельности предприятиям и объединениям в решении ряда вопросов их хозяйственной и финансовой деятельности. Поэтому, чтобы правильно и научно обосновывать плановые задания по предприятию в целом и его подразделениям и объективно оценивать результаты их работы, необходимы ежедневные данные об уровне выполнения планов отдельными производственными единицами (цехами, бригадами, участками).
Во-вторых, широким внедрением внутрикоммерческого (внутрипроизводственного) хозяйственного расчета. Он будет эффективным, действенным, если разработанные и доведенные до подразделений показатели будут своевременно анализироваться и на этой основе приниматься оперативные меры по устранению выявленных в процессе ежедневного анализа недостатков и упущений в работе отдельных подразделений и служб предприятия.
В-третьих, усложнением применяемых технологических процессов. В полиграфической промышленности с каждым годом все больше применяется высокопроизводительная дорогостоящая техника (фотонаборные машины, рулонные офсетные печатные машины, поточные линии по обработке книжных блоков и др.). Простои этой техники существенно влияют на экономические показатели деятельности цехов и предприятия в целом.
В-четвертых, постоянным углублением и расширением экономических связей между отдельными предприятиями и его подразделениями.
Основными задачами оперативного экономического анализа являются:
1. повседневный контроль за ходом выполнения бизнес-плана предприятием (объединением) в целом и отдельными его подразделениями;
2. определение отклонений от бизнес-плана по основным качественным и количественным показателям и норм расхода трудовых и материально-технических ресурсов;
3. установление конкретных причин отклонений от плановых заданий, норм и параметров;
4. выявление неиспользованных резервов и разработка конкретных мероприятий, направленных на максимально быстрое устранение выявленных недостатков, ликвидацию или локализацию влияния отрицательных факторов и по возможности полное использование положительных;
5. своевременное предоставление управляющей системе, полученной в результате анализа информации;
6. повседневный контроль за реализацией разработанных мероприятий и их результативностью.
Таким образом, благодаря оперативному анализу становится возможным повседневное изучение хода выполнения плановых заданий отдельными подразделениями предприятия (объединения), оперативное выявление отрицательных факторов и быстрая разработка и осуществление мероприятий по устранению этих отрицательных факторов, распространению передового опыта и обеспечению эффективного функционирования всего предприятия (объединения).
Важно отметить, что особенно действенный характер имеет оперативный анализ, когда он сочетается с внутрикоммерческим (внутрипроизводственным) хозрасчетом, т.е. когда оперативному анализу подвергаются хозрасчетные показатели деятельности предприятия в целом, показатели хозрасчетных цехов, участков, бригад
Оперативный анализ позволяет за короткие отрезки времени (день, неделю) оценивать итоги работы хозрасчетных подразделений предприятия, своевременно выявлять недостатки в их работе.
Благоприятные условия для систематического проведения оперативного анализа имеются на тех полиграфических предприятиях, где созданы автоматизированные системы управления производством, так как использование ЭВМ для обработки экономической информации значительно снижает трудоемкость аналитических расчетов, повышает их точность и оперативность.
Источниками информации оперативного анализа служат первичная документация, данные бухгалтерского и оперативного учета, в частности наряды, акты о простоях, данные табельного учета, оперативного учета о движении материалов, сдаче полуфабрикатов и заказов, лимитные карты, платежные требования и др.
Для оперативного анализа характерно использование натуральных показателей, а также относительная неточность ряда используемых показателей, связанная с приблизительностью в расчетах.
Оперативный анализ, как правило, охватывает производство и реализацию продукции, т.е. выпуск полуфабрикатов отдельными участками и цехами, сдача продукции заказчикам и ее оплата, использование производственных фондов, т.е. планируемое и фактическое использование единиц оборудования в цехе, на участке, время простоев оборудования; использование трудовых ресурсов, т.е. ежедневный контроль за численностью персонала по данным табельного учета, использование рабочего времени и др.; использование материальных ресурсов (соблюдение норм их расхода), приток и отток денежных средств, платежеспособность предприятия и др.
Необходимо отметить, что система анализируемых показателей и их детализация при проведении оперативного анализа зависят от выпускаемой продукции, производственной структуры предприятия, степени механизации аналитической работы и других факторов.
Важное значение в условиях рыночной экономики приобретает перспективный анализ, который проводится с целью определения возможных значений в будущем. Характерная его особенность - рассмотрение экономических показателей (отдельных явлений и процессов хозяйственной деятельности) с позиций перспектив развития, с точки зрения проекции составлявших элементов прошлого и настоящего хозяйственной деятельности в элементы будущего.
Исходным пунктом перспективного анализа является факт преемственности, или определенной устойчивости, изменения экономических показателей от одного отчетного периода к другому, от предшествующего к настоящему, от настоящего к последующему.
Познавая диалектическое единство различных элементов прошлого и настоящего, перспективный анализ имеет целью нахождение в каждом процессе или явлении хозяйственной деятельности наиболее устойчивых арогенных (перспективных) элементов, способных играть решающую роль в будущем [4, с. 199].
Важнейшими задачами перспективного анализа являются прогнозирование хозяйственной деятельности, научное обоснование перспективных планов, оценка ожидаемого выполнения планов.
Перспективный анализ необходим при составлении годовых бизнес-планов, так как он позволяет выявить поведение отдельных экономических показателей в будущем, учесть влияние новых факторов, связанных с реализацией достижений научно-технического прогресса и способных играть решающую роль в дальнейшем.
Особое значение в условиях рыночной экономики приобретает перспективный анализ ожидаемого выполнения бизнес-плана, так как он выступает в качестве инструмента предвидения и оценки ожидае­мого выполнения плана.
Перспективный анализ как разведка будущего может быть ориентирован: на определение значений показателей (объема реализации продукции, прибыли, производительности труда и др.); на различные объекты (предприятие, цех, участок, бригада); на изучение поведения экономической системы на определенный период: сутки; декаду, месяц, квартал, год, пять лет и т.д. Поэтому различают анализ текущей перспективы - смена, сутки: ближайшей перспективы - месяц; анализ краткосрочной перспективы - квартал, год; анализ среднесрочной перспективы - 2-3 года; анализ долгосрочной перспективы - 5 лет и более.
В процессе выполнения бизнес-плана на предприятии должен использоваться краткосрочный перспективный анализ, т.е. прогноз выполнения плана за месяц, квартал, год.
При составлении пятилетних планов необходим анализ долгосрочной перспективы развития предприятия. Такой анализ принято называть прогнозным. При его проведении используются методы экономи­ческого прогнозирования, а для обработки информации необходимо применение ЭВМ.
Основными этапами проведения перспективного анализа можно назвать: определение круга показателей, по которым целесообразно определять перспективу развития цеха, предприятия и т.д., например, выпуск печатной продукции в натуральном выражении, сумма прибыли, объем реализации продукции и т.д.; установление основных факторов, влияющих на прогнозируемые показатели; составление таблиц взаимосвязей между выявленными в текущем периоде факторными и фактическими показателями, полученными в прошлом периоде; обработка информации и определение степени влияния отдельных факторов на прогнозируемые показатели с использованием методов математической статистики; получение ожидаемых значений показателей по исходной информации и коэффициентам регрессии.
Часто прогнозирование проводится на базе динамических (или временных) рядов. В этом случае для определения ожидаемого значения показателя в будущем в первую очередь строят график исходного динамического ряда и путем сравнения его с графиком известных функций отбирают наиболее подходящую (линейная, парабола, логарифмическая, степенная, показательная, гиперболическая и др.), описывающую исходные данные.
Экономические показатели как члены динамического ряда содержат в себе результат влияния основной тенденции развития и случайных элементов. Поэтому исходя из конкретных целей дальнейшего использования аналитической формулы в задачу подбора вводят дополнительные ограничения.
Далее исчисляют все известные параметры, входящие в аналитическую формулу, рассчитывают теоретические уровни ряда, а также показатели соответствия полученной формулы принятым ограничениям. Для определения неизвестных параметров формулы чаще всего используют способ наименьших квадратов.
Для исследования множества взаимосвязанных динамических рядов экономических показателей и определения их значений в будущем широко используется регрессионный анализ.
Для проведения краткосрочного прогноза, т.е. предварительных оценок выполнения текущих планов (месячных, квартальных) по основным экономическим показателям, могут применяться: метод экспертных оценок, аналогий, простой и скользящей средней, экспоненциального сглаживания (при наличии на предприятии ЭВМ), корреляционный метод и др.
Качественные экономические показатели формируются под влиянием многих факторов (материалоемкость продукции, себестоимость продукции, производительность труда, фондоотдача и др.). Поэтому перспективный анализ этих показателей проводится с помощью построения многофакторной модели методом регрессионного анализа.
Построение регрессионных моделей предусматривает:
• выбор факторов, взаимосвязанных с анализируемым показателем за прошлые годы, например на себестоимость продукции влияет объем производства, производительность труда, степень механизации труда, изношенность основных фондов, степень использования производственной мощности и др.;
• отбор по величине парных и частных коэффициентов корреляции факторов, оказывающих наиболее существенное влияние на исследуемый показатель;
• построение регрессионных моделей на ЭВМ по стандартной программе на основе отобранных факторов.
Полученная модель позволяет прогнозировать значение показателя в зависимости от изменения факторных признаков.
3.3. Особенности внутрихозяйственного анализа деятельности предприятия и по данным сводной отчетности

Основным звеном национальной экономики является предприятие (фирма) любой формы собственности. Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и действует в соответствии со своим уставом, обладает правами и выполняет обязанности, связанные с его деятельностью.
Как правило, каждое предприятие подразделяется на отдельные цеха, участки. Так, на полиграфических предприятиях имеются основные цеха (наборный, печатный, брошюровочно-переплетный и др.) и вспомогательные цеха и участки (ремонтный цех, энергоучасток, цех подготовки бумаги и др.).
Кроме отдельных предприятий в каждой отрасли промышленности создаются и функционируют объединения, ассоциации.
В настоящее время в наибольшей степени разработана методика анализа хозяйственной деятельности отдельных предприятий различных отраслей промышленности.
Это обусловлено тем, что именно предприятие является основным звеном народного хозяйства. Поэтому в специальной литературе по экономическому анализу широко освещается методика анализа хозяйственной деятельности предприятия. Он охватывает все стороны производственно-коммерческой деятельности предприятия: производство и реализацию продукции, приобретение материально-технических ресурсов и их использование; обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами и производительность труда работников; формирование затрат и себестоимость продукции, прибыль и рентабельность предприятия, его финансовое состояние и другие аспекты его функционирования. Для данного анализа характерна (как ни при каком другом виде анализа) комплексность в изучении предприятия как целого объекта управления и тесная связь с коммерческим расчетом.
При проведении анализа хозяйственной деятельности предприятия (фирмы) используется вся имеющаяся на данном предприятии информация.
Важно проводить не только анализ хозяйственной деятельности предприятия в целом, но и в разрезе отдельных его подразделений. Эту функцию выполняет внутрихозяйственный анализ. Его главная задача заключается в оценке вклада отдельных цехов и участков предприятия в общих достижениях всего коллектива.
Внутрихозяйственный анализ должен охватывать все подразделения предприятия: основные и вспомогательные цеха, лаборатории, управленческие отделы и другие подразделения.
При проведении внутрихозяйственного анализа деятельности основных и вспомогательных цехов изучаются те экономические показатели, которые применяются на предприятии для планирования и оценки их хозяйственной деятельности. Характерной особенностью внутрихозяйственного анализа является широкое использование натуральных показателей для оценки объема выпуска продукции и более полного выявления взаимосвязи между экономикой, с одной стороны, и техникой, технологией и организацией производства - с другой.
В процессе проведения внутрихозяйственного анализа важно изучить развитие коммерческого расчета в деятельности внутризаводских подразделений и установить степень соблюдения важнейших принципов его организации. Субъектом проведения внутрихозяйственного анализа являются в основном специалисты предприятия и соответствующие службы цехов.
Источниками информации внутрихозяйственного анализа служат в основном отчеты цехов о выпуске продукции, использовании материалов, работе оборудования и др. При проведении внутрихозяйственного анализа широко используются первичные документы, поскольку именно в разрезе производственных подразделений обычно группируются и обобщаются различные документы по учету наличия основных фондов, материалов, выпуска продукции, полуфабрикатов и т.д.
В современных условиях особую актуальность приобретает анализ по данным сводной отчетности, объектом которого является хозяйственная деятельность промышленных предприятий, входящих в состав конкретного объединения, министерства или ведомства.
Так, Министерство Российской Федерации по делам печати, телерадиовещания и средств массовых коммуникаций на основе отчетных данных предприятий и объединений, состоящих на самостоятельном балансе, составляет сводный отчет о деятельности подведомственных им предприятий. Главная особенность анализа хозяйственной деятельности объединений состоит в том, что его проводят по данным сводной отчетности (статистической и бухгалтерской - внутригодовой и годовой).
При этом показатели, характеризующие функционирование объединения в целом, представляют собой либо сумму показателей предприятия, входящих в состав этого объединения (объем реализации и товарной продукции, фонд оплаты труда, численность персонала, прибыль, сумма основных фондов и др.), либо средние показатели по предприятиям этого объединения (среднегодовая выработка одного работающего, среднегодовая заработная плата одного работающего, затраты на 1 руб. товарной продукции, фондоотдача, уровень рентабельности и др.). Все перечисленные средние показатели по объединению зависят от двух факторов:
1) изменение значения того или иного показателя на отдельных предприятиях объединения (т.е. от хозрасчетных результатов их работы); 2) изменение доли предприятий в общем итоге по объединению, например, в выпуске продукции. При этом влияние изменения доли отдельных предприятий на сводные показатели тем больше, чем существеннее различия между показателями отдельных предприятий. Поэтому нередко за положительными результатами в целом по объединению скрывается невыполнение бизнес-плана отдельными предприятиями. В связи с этим важно рассчитывать влияние результатов хозрасчетной деятельности отдельных предприятий и изменения их доли в объединении на показатель в целом по объединению.
Для установления влияния результатов хозрасчетной деятельности отдельных предприятий (например, среднегодовой выработки одного работающего) на показатель по объединению используется формула:

где - отклонение по среднегодовой выработке одного работающего по объединению в целом за счет хозрасчетных результатов отдельных предприятий; - среднегодовая выработка одного работающего по объединению в целом по отчету; - среднегодовая выработка одного работающего по предприятию i в предыдущем периоде; - удельный вес предприятий i в объединении по отчету; n - число предприятий в составе объединении от 1 до n.
Для определения влияния изменения доли (удельного веса) отдельных предприятий в составе объединения на общий показатель используется формула:

где - изменение показателя в целом по объединению в связи со снижением (увеличением) доли предприятия в составе объединения; - среднегодовая выработка одного работающего в целом по объединению в предыдущем периоде.
Таким образом изменение производительности труда в целом по объединению равно , а детализация этого отклонения - .
Для анализа хозяйственной деятельности объединений характерно широкое использование приема группировки. Например, группировка предприятий, входящих в объединение, по степени выполнения отдельных показателей бизнес-плана или темпам их роста. Для выявления степени различий в уровне показателей по отдельным предприятиям, входящим в объединение, используются показатели вариации, а для ранжирования предприятий на основе их комплексной оценки производственно-хозяйственной деятельности - метод расстояний и другие методы.
3.4. Особенности межхозяйственного сравнительного анализа

Важное значение в выявлении неиспользуемых внутрипроизводственных резервов в современных условиях хозяйствования приобретает межхозяйственный (межзаводской) сравнительный анализ, который проводится по материалам ряда предприятий, объединений.
Назначение межхозяйственного анализа состоит в том, чтобы:
• дать более объективную оценку результатов деятельности конкретного предприятия по выполнению бизнес-плана, достигнутых технико-экономических показателей и финансовых результатов и т.д. (при межхозяйственном анализе результаты работы отдельных предприятий оцениваются не только исходя из их условий, но с народнохозяйственных позиций, с учетом достижений других предприятий);
• выявить различия на отдельных предприятиях в уровне использования производственной мощности, трудовых, материальных и финансовых ресурсов и эффективности производства;
• установить причины различий в использовании производственных резервов;
• вскрыть внутрипроизводственные резервы повышения эффективности производства на сравниваемых предприятиях и указать пути их реализации;
• выявить передовой опыт в области использования производственных ресурсов, повышения эффективности производства и т.д. и обеспечить распространение передового опыта на сравниваемых предприятиях;
• определить наиболее полно на основе обобщения передового опыта группы предприятий возможности дальнейшего совершенствования производства на сравниваемых предприятиях.
Объектом межхозяйственных сравнений могут быть:
• результаты деятельности производственных объединений, предприятий, цехов, участков, рабочих мест;
• отдельные показатели деятельности предприятий (производительность труда, себестоимость продукции, материалоемкость продукции, прибыль, рентабельность и др.);
• экономические процессы и явления одного содержания (организация поточного производства, технический уровень развития, структура производства и управления и т.д.); однотипные предприятия (средние книжно-журнальные предприятия, районные типографии, фабрики офсетной печати и т.д.) или предприятия разного типа (крупно-, средне- и малосерийные и т.д.).
Целью межзаводских (межхозяйственных) сравнений может быть выявление внутрипроизводственных резервов на основе сравнительной оценки деятельности группы предприятий, определение наилучших достижений в отрасли по тому или иному показателю работы сравниваемых предприятий, например по темпам роста производительности труда, уровню использования производственной мощности отдельных машин и т.д., а также изучение передового опыта, его обобщение и выявление возможностей улучшения использования материалов, топлива, энергии, труда и оборудования; ранжирование предприятий по степени платежеспособности, деловой активности и т.д.
По степени охвата изучаемых экономических явлений и процессов межхозяйственные сравнения могут быть общими (полными) и частичными (локальными). При общем межхозяйственном анализе изучается деятельность сравниваемых предприятий в комплексе. Локальный анализ ограничивается изучением лишь отдельных вопросов, например уровня себестоимости продукции, степени использования производственной мощности, платежеспособности, деловой активности и др.
При анализе сравниваются отдельные технико-экономические показатели, характеризующие результаты деятельности сравниваемых предприятий (объем выпуска продукции, численность персонала, уровень рентабельности и др.), темпы роста отдельных показателей (производительности труда, прибыли, объема производства и др.), коэффициенты, индексы, удельный вес и т.д., подсчитанные по данным сравниваемых предприятий (коэффициенты сменности работы оборудования, удельные веса материальных затрат в общей сумме затрат на производство, процент отходов и др.).
Анализируемые предприятия обычно группируются по объему выпускаемой продукции (крупные, средние, мелкие), по ее виду (книжно-журнальные, журнальные, газетные и др.) и другим признакам.
Большое значение для межхозяйственных сравнений имеет сопо­ставимость данных, привлекаемых для анализа. Для обеспечения сопоставимости важно, чтобы при сравнении были соблюдены следующие основные условия: показатели должны быть исчислены по единой методике; применены единые измерители продукции; использованы одинаковые цены на материалы; число рабочих дней в сравниваемых периодах одинаково, сравниваемые показатели качественно однородны, в частности однородны затраты, включаемые в себестоимость продук­ции, однородны применяемое оборудование и технология производ­ства.
Сопоставимость данных по различным предприятиям значительно повышается, когда сравниваются частные показатели, например, на отдельных операциях, одинаковом или сходном оборудовании.
Для приведения отдельных данных в сопоставимый вид используются поправочные коэффициенты, делается перерасчет показателей по методологии расчета на других предприятиях, исключаются несравниваемые величины и т.д.
Применение относительных величин (процентов, коэффициентов, индексов) значительно расширяет возможности сравнения.
При проведении межхозяйственного анализа выделяют следующие основные этапы:
• выбор предприятий и объектов, по которым будут производить сравнительный анализ, определение степени сопоставимости и круга сравниваемых показателей;
• сбор и обработка экономической информации о сравниваемых объектах, приведение показателей в сопоставимый вид;
• сравнение и анализ показателей, оценка достигнутых результатов сравниваемых предприятий, выявление причин расхождения по ним и факторов, определяющих величину показателей;
• обобщение результатов анализа, выводы и предложения по повышению эффективности на сравниваемых предприятиях, определение экономического эффекта от реализации предложенных рекомендаций и их влияние на обобщающие показатели.
Особенности методики межхозяйственных сравнений обусловлены целью проведения сравнительного анализа.
При проведении сравнительного анализа особое значение имеет прием группировки, т.е. группировка предприятий по объему производства продукции, численности, сумме основных промышленно-производственных фондов. Именно на основе группировки можно опре­делить, например, влияние размера предприятия на экономические показатели (среднегодовую выработку одного работающего, уровень рентабельности и др.).
Предприятия группируются в зависимости от типа производства на крупно-, средне- и мелкосерийные, что позволяет выявить влияние типа производства на степень использования производственной мощ­ности и другие показатели.
Для выявления различий в темпах роста показателей, их уровня применяются показатели вариации.
Особое значение в современных условиях приобретает сравнительный анализ технико-организационного уровня развития производства, так как он позволяет выявить различия на сравниваемых предприятиях в уровне механизации труда, фондовооруженности и электровооруженности труда, структуре основных фондов и составе основно­го технологического оборудования и т.д., степени охвата рабочих предприятия прогрессивными формами организации труда, развития кооперации и специализации, применения поточных форм организации производства.
Важно проводить в отрасли сравнительный анализ социального развития производственного коллектива, который позволяет выявить достижения и отставание отдельных предприятий по тем или иным показателям социального развития: удельный вес рабочих, занятых ручным трудом; работающих на вредных и тяжелых работах; степень обеспеченности работников предприятия дошкольными учреждениями; степень участия работников предприятия в рационализации и изобретательстве и др. Актуален сравнительный анализ темпов роста выпуска продукции и степени использования производственной мощности по книжно-журнальной продукции, изопродукции и т.д.
Необходимо проводить сравнительный анализ степени использования трудовых ресурсов, основных производственных фондов и материальных ресурсов.
В зависимости от цели сравнительного анализа изучаются производительность труда, показатели использования рабочего времени, движение кадров и их состав, затраты на 1 руб. товарной продукции, материалоемкость продукции, фондоотдача и др.
В условиях рыночных отношений особое значение приобретает сравнительный межхозяйственный анализ ликвидности и платежеспособности предприятий, их рентабельности и деловой активности.
3.5. Функционально-стоимостный анализ
Функционально-стоимостный анализ - это метод системного исследования объекта (отдельного изделия или определяемого производственно-хозяйственного процесса, или же управленческой структуры), направленный на оптимизацию соотношения между потребительскими свойствами и затратами на создание, производство и применение (эксплуатацию) объекта, при высоком качестве, предельной полезности и долговечности.
На стадии проектирования изделия, например издания, целью функционально-стоимостного анализа является нахождение оптимального варианта конструкции и организационно-экономических решений, обеспечивающих выполнение изделием функций с минимальными затратами; на стадии производства - повышение потребительских свойств изделия, совершенствование организации и технологии его производства.
Главная задача функционально-стоимостного анализа - поиск новых, более экономичных вариантов осуществления анализируемым объектом своих функций на всех стадиях его цикла: разработка, производство, использование. Это достигается в основном за счет установления наилучшего соотношения между потребительской стоимостью изделия (объекта) и затратами на его разработку, сохранение (обеспечение) необходимых потребительских свойств.
Снижение затрат на единицу полезного эффекта можно обеспечить:
• сокращением затрат при одновременном повышении потребительских свойств;
• повышением качества при сохранении уровня затрат;
• уменьшением затрат при сохранении уровня качества;
• сокращением затрат при обоснованном снижении технических параметров до их функционально необходимого уровня.
Объектами функционально-стоимостного анализа могут быть конструкторская и технологическая подготовка производства, внедрение механизации и автоматизации, управление качеством, использование основных фондов, материальных и трудовых ресурсов; организация труда, производства и управления, снабжение и сбыт, финансово-хозяйственная деятельность.
Важнейшими принципами функционально-стоимостного анализа являются функциональный подход, народнохозяйственный подход, системный, комплексный подход, принцип соответствия полезности функций общественно необходимым затратам на их осуществление, принцип коллективного творчества.
Функциональный подход состоит в том, что каждый объект анализа рассматривается, анализируется и совершенствуется как совокупность (комплекс) функций.
Все функции подразделяются на:
• основные, для осуществления которых предназначенный объект является обязательным. С ликвидацией этих функций система (объект) перестает существовать как таковая;
• вспомогательные, способствующие экономичному, надежному осуществлению основных функций;
• ненужные или бесполезные, которые в силу тех или иных причин попали в объект и могут быть без ущерба ликвидированы. Сюда же относятся функции «вредные» (дисфункции), т.е. отрицательно воздействующие на эксплуатацию системы (объекта). Причинами наличия у объекта (изделия) ненужных функций могут быть недостаток технической информации, стремление к излишней унификации изделия без достаточного экономического обоснования, недостаток новых идей, нечеткая организация процесса конструирования, фиксация внимания на первом варианте решения и др.
Кроме того, каждая из групп функций может быть подразделена на две подгруппы: рабочие функции, т.е. связанные с непосредственным применением системы, ее эксплуатацией, и нерабочие - эстетические функции (форма, компоновка, отделка, цвет, внешний вид и т.д.).
Для основных и вспомогательных функций характерна изменяемость, обусловленная научно-техническим прогрессом и связанная с практически неограниченными возможностями осуществления различных вариантов выполнения основных функций.
При изучении объекта анализа (изделия, процесса и т.д.) важно выявить все выполняемые им функции, даже те, для осуществления которых он не предназначен. Это необходимо потому, что помогает в дальнейшем выявить ненужные функции и свойства, находить пути их устранения.
Четкая формулировка функций открывает новые, ранее неизвестные возможности в системе управления, конструирования, организации производства, обслуживания, в системе проектирования в широком смысле этого слова.
Одним из принципов функционально-стоимостного анализа является принцип соответствия полезности функций общественно необходимым затратам на их осуществление. Это вытекает из того, что для функционально-стоимостного анализа характерен стоимостный подход к изучению объекта анализа. Стоимостный подход означает денежную оценку затрат, в которые обходится или должно обходиться выполнение функций.
Затраты подразделяются на две основные группы:
1) полезные, абсолютно необходимые для выполнения системой, изделием, отдельным узлом своего функционального назначения, т.е. затраты, связанные с выполнением основных и вспомогательных полезных функций;
2) бесполезные, лишние затраты, связанные с выполнением ненужных и даже вредных функций, представляющие собойзавуалированные потери ресурсов при производстве материальных благ.
Поэтому одна из главных задач проведения функционально-стоимостного анализа - найти эти лишние затраты, проанализировать причины их возникновения, предложить конкретные пути улучшения конструкции, технологии изготовления, устраняющие ненужные затраты, дать четкие рекомендации, обеспечивающие повышение эффективности производства и качества изделия.
Причины лишних затрат:
• цель существенного снижения затрат не всегда ставится перед конструкторами, проектировщиками;
• не подвергаются проверке заявленные заказчиком требования, не анализируются реальные условия эксплуатации;
• часто не проводятся предварительные научные исследования;
• не всегда правильно понимается требование взаимозаменяемости, стандартизации и унификации;
• неправильно используется научно-техническая и экономическая информация;
• поставленная конкретная задача по созданию изделия (процесса) решается в отрыве от решения задачи более высокого уровня или системы, в которую она входит;
• не в полной мере учитываются опыт, квалификация и достижения специалистов в смежных областях деятельности;
• считается «мелочью» конструктивно-технологическая недоработка отдельных элементов;
• медленными темпами совершенствуется сам процесс проектирования;
• не всегда учитываются психологические особенности творческой работы;
• нередко нарушается пропорциональность в категориях творческих работников.
Функционально-стоимостный анализ призван обеспечить улучшение в соотношении между потребительской стоимостью объекта исследования, его полезностью F, выраженной в единицах, измеряющих отдельные потребительские свойства (или их совокупность), и затратами , обеспечивающими проявление этой полезности, т.е. .
Резервы снижения себестоимости объекта анализа кроются в затратах, возникновение которых связано с применением несовершенных и неэкономических технологических процессов, недостаточно эффективной организацией производства, управления, обслуживания; недостатками и несовершенством конструкции объекта, включая не только проектные решения, но и подбор материалов, из которых объект должен быть изготовлен.
Важным принципом функционально-стоимостного анализа является народнохозяйственный подход к оценке потребительских свойств объекта и затрат на разработку, производство и его использование. Данный принцип означает, что при анализе следует принимать во внимание не только затраты на производство, но и потребительские свойства объекта; вариант решения должен быть экономичным как с точки зрения производителя, так и с точки зрения потребителя; главной категорией при сравниваемых вариантах выступает народнохозяйственная эффективность.
К числу важнейших принципов функционально-стоимостного анализа относится системный, комплексный подход к изучению объекта анализа. Это означает, что объект исследования всегда рассматривается как система, т.е. ограниченный определенными рамками интегрированный комплекс элементов. Анализ с позиции системного подхода предполагает исследования взаимодействия между средствами обеспечения результата и самим результатом. Системный подход позволяет анализировать объект и его составные части во всем многообразии связей и взаимоотношений.
Комплексность функционально-стоимостного анализа заключается в исследовании всех факторов, определяющих качество и затраты, если это относится к проектированию нового изделия.
Комплексность состоит также в том, что рассматриваются вместе вопросы конструирования изделия, технологии и организации производства, все виды ресурсов - трудовые, материальные, технические, энергетические, эстетические, финансово-экономические; на всех стадиях движения изделия - предпроектной, проектной, изготовления опытного образца, его стендовая проверка, наладка и производство, организация сбыта, надежности и долговечности в эксплуатации, утилизации отходов.
Важнейшим, свойственным только функционально-стоимостному анализу, является принцип творческого новационного мышления, который в отдельных работах называется принципом коллективного творчества. Этот принцип предполагает широкое участие в проведении функционально-стоимостного анализа специалистов самых разных профессий (технологов, экономистов, представителей смежных производств, заказчиков и др.) и предусматривает упор на оригинальные, нестандартные решения, вытекающие из применения современных методик технического творчества. Предпочтение отдается не установившейся практике и привычному, стереотипному образу мышления, а поискам принципиально новых, специфических идей, которые способны обеспечить выполнение функций при гораздо меньших затратах, чем это было проектировано раньше.
Таким образом, творческое новационное мышление основывается на сочетании научно-технической интуиции, обусловленной надежной изобретательской практикой, глубокими научными запасами в данной области, использованием специальных методов активизации творческого мышления.
В специальной литературе широко отражены методы активизации творческого мышления, которые применяются для поиска новых технологических решений [12, с. 38].
Метод контрольных вопросов, сущность которого заключается в составлении списка контрольных вопросов, позволяющих сосредоточить внимание исследователей на отдельных сторонах исследуемого объекта и помогающих выявить новые идеи и решения путем целенаправленной постановки вопросов. Например, можно ли применить другой материал? Можно ли уменьшить отходы или использовать их?
Метод «мозговой штурм», который предусматривает генерирование новых идей с помощью группы специалистов разного профиля, собираемых на специальные совещания, проводимые по строго регламентированным правилам: запрещается критика выдвинутых идей, ориентировка не на их качество, а на их количество; поощряется комбинирование и использование идей, выдвинутых другими участниками совещания.
Морфологический метод, сущность которого заключается в том, чтобы преодолеть предвзятость рассмотрения проблемы в определенном аспекте, проанализировать всю совокупность структурных (т.е. морфологических) взаимосвязей и взаимоотношений между объектами, явлениями и понятиями. Найти все возможные варианты решения той или иной проблемы. Это достигается путем составления морфологических таблиц.
Для этого в первую очередь дается точная формулировка проблемы, затем изучаются все важнейшие функции и исследуются все возможные исполнения функций Р, ибо каждая из них обладает определенным числом к независимых свойств или исполнений . Например, функция скрепления тетрадей может осуществляться проволокой, нитками, бесшвейным скреплением, термонитями.
Морфологическая таблица представляет собой n-мерную матрицу, в которой строка характеризует функцию объекта исследования, а столбец - вариант ее исполнения.
Построение такой таблицы дает характеристику всех возможных исполнений функций.
Все полученные решения тщательно анализируются и оцениваются с позиции намеченной цели. В результате выбирается лучшее, наиболее эффективное, исходя из возможностей и оптимальности осуществления, конкретное решение.
Метод АРИЗ - алгоритм решения изобретательских задач, сущность которого заключается в ориентации на идеальный конечный результат при поиске решения. Большое внимание при этом уделяется выявлению технических противоречий, мешающих решению задач. Для поиска оптимального решения используются некоторые специфические приемы, систематизированные автором этого метода (Г.С.Альтшуллером) на основе анализа более 40 тыс. изобретений.
«Стратегия семикратного поиска», предложенная Г.Я. Бушем, - системное многократное применение матриц 7х7 («семь в квадрате»), таблиц и некоторых приемов. Творческий процесс состоит из семи стадий, включающих разнообразные практические приемы, например «семь ключевых вопросов».
Для функционально-стоимостного анализа характерен принцип универсальности, который означает, что функционально-стоимостный анализ может применяться во всех отраслях промышленности и в сфере обслуживания; на разных стадиях жизненного цикла объекта - на предпроектной стадии, стадии проектирования, подготовки и развертывания производства, модернизации, реконструкции, эксплуатации и утилизации, т.е. всюду, где есть необходимость оптимизировать соотношение между полезностью работы и затратами на нее.
Для функционально-стоимостного анализа характерно применение методов перспективного анализа, т.е. при проведении функционально-стоимостного анализа внимание уделяется не затратам, которые уже имели место, а будущим затратам, которые необходимо свести к минимуму.
При проведении функционально-стоимостного анализа различают семь этапов.
1. Подготовительный, включающий выбор объекта анализа, конкретизацию целей и задач анализа, подготовку информационных материалов об объекте анализа, подбор и утверждение рабочей группы, (исполнителей функционально-стоимостного анализа), которая будет проводить анализ, составление и утверждение плана конкретного объекта.
2. Информационный, содержащий такие работы, как: подготовка, систематизация и изучение информации, относящаяся к созданию и использованию объектов анализа (в том числе конструкторско-технологической, экономической, патентной, научно-технической), сбор и систематизация данных о реальных условиях функционирования объекта; изучение рационализаторских предложений, поданных по объекту анализа, но не внутренних; обработка и изучение данных о материальных и трудовых затратах на создание и функционирование объекта; построение структурно-стоимостной и функционально-стоимостной модели объекта; определение первоочередных зон анализа.
3. Аналитический, включающий формулировку всех возможных функций объекта анализа и его составных частей, анализ и классификацию функций, построение функционально-структурной модели объекта; оценку затрат, связанных с осуществлением выделенных функций; сопоставительный анализ значимости функций и затрат на их реализацию для выявления зон (частей объекта) с неоправданно высокими затратами; проведение дифференцированного анализа по каждой из функциональных зон сосредоточения разрезов экономии трудовых и материальных затрат в объекте анализа и формулирование задач для поиска идей и вариантов более экономичных решений.
Для функционально-стоимостного анализа характерен также аналитический подход при изучении объекта анализа, реализация которого осуществляется путем соблюдения принципа ранней диагностики, сущность которого заключается в том, что величина выявленных резервов зависит от того, на какой стадии жизненного цикла продукта труда проводится функционально-стоимостный анализ; принципа приоритета, т.е. при выборе объекта анализа должно отдаваться предпочтение, например, изделиям, идущим на экспорт, убыточным или низкорентабельным и т.п.; принципа оптимальной детализации, который предполагает деление целого на части, анализ не только основных, но и всех вспомогательных функций как всего исследуемого объекта, так и каждого из его составных частей (подсистем, узлов, деталей, отдельных конструктивных технологических элементов); принципа последовательности в проведении анализа, который исходит из причин образования излишних затрат и возможных последствий их проявления.
По результатам данного этапа (аналитического) должны быть оформлены следующие документы: функциональная схема выбранного объекта, перечень функций, выполняемых объектом, перечень откорректированных требований к объекту; функционально-стоимостная диаграмма объекта, содержащая оценку значимости функций и затрат на их выполнение; итоги анализа в виде обоснованных задач на рационализацию объекта; перечень новых идей и вариантов решений (как продолжение и развитие зафиксированных на информационном этапе).
4. Творческий, включающий уточнение направления и задач поиска новых решений; выработку предложений по совершенствованию объекта; выбор метода коллективного творчества, наиболее приемлемого для реализации этих задач; выявление и анализ информации о путях решения подобных задач в других отраслях науки и техники; поиск альтернативных вариантов выполнения объектом анализа и его составными частями необходимых функций; проработка выдвинутых идей; формирование и предварительный отбор наиболее целесообразных вариантов.
5. Исследовательский этап - один из наиболее ответственных в ходе проведения функционально-стоимостного анализа. Он включает следующий перечень работ: предварительная оценка выдвинутых вариантов предложений с целью исключения нецелесообразных; разработка эскизов выбранных вариантов совместно со специалистами заинтересованных служб; обсуждение заключений специалистов и комплексная технико-экономическая оценка вариантов по критерию минимума приведенных затрат с учетом степени выполнения функций объекта; ранжирование и отбор наиболее рациональных вариантов предложений для их рассмотрения на следующем этапе; создание в случае необходимости опытных образцов.
6. Рекомендованный, включающий проведение соответствующими службами экспертизы отобранных на предыдущем этапе предложений; представление рекомендаций на обсуждение руководству; рассмотрение руководящими органами по функционально-стоимостному анализу представленных рекомендаций, а также заключений служб и принятие окончательного решения; обсуждение и оформление рекомендаций по результатам проведения ФСА, содержащих сущность предложений, эскизы, решения по объекту анализа и (или) краткое описание процесса, технико-экономические расчеты; составление проекта и утверждение плана-графика внедрения рекомендаций; консультация служб по внедрению рекомендаций.
7. Внедрение и контроль за результатами, куда входит утверждение плана-графика внедрения рекомендаций в качестве составной части плана повышения эффективности производства; разработка научно-технической и проектной документации в связи с изменениями объекта в результате проведения ФСА и согласование этих изменений объекта с заказчиками и держателями подлинников технической документации; подготовка и освоение производства, включая согласование плана-графика внедрения рекомендаций; контроль за выполнением плана-графика; внедрение полученных результатов в производство; поощрение участников разработки и внедрения рекомендаций; оценка фактической экономической эффективности внедрения результатов ФСА; сопоставление их с предварительными расчетами; подготовка отчета о выполненной работе.
Успешное применение ФСА возможно при наличии определенных условий. Во-первых, это организационное обеспечение, т.е. создание специальных органов и подразделений, способных реализовать огромные резервы снижения затрат с помощью ФСА. На крупных предприятиях и объединениях должны быть созданы группы ФСА. Общее руководство и координацию деятельности всех звеньев отрасли в области функционально-стоимостного анализа должен осуществлять специальный координационный совет. Во-вторых, подготовка специалистов, владеющих приемами и особенностями метода ФСА; пропаганда его возможностей для повышения эффективности производства среди работников отрасли. В-третьих, методическое обеспечение работ по ФСА нормативными документами, т.е. создание и совершенствование методик проведения ФСА, их привязки к конкретным объектам анализа; методических рекомендаций по выбору объекта анализа, накоплению, обработке и использованию информации; выявлению, формулированию и правильной классификации функций (по методикам активизации творчества, наиболее приемлемым для исследовательских групп ФСА) и т.п. В-четвертых, экономическое обеспечение, т.е. наличие документов, обеспечивающих правильное планирование, финансирование и стимулирование работ по ФСА. В-пятых, социально-психологические условия применения ФСА.
3.6. Экономическая диагностика

Диагностика в переводе с древнегреческого означает распознавание состояния изучаемого объекта по косвенным признакам. Экономическая диагностика направлена на оценку состояния экономических объектов в условиях неполной информации с целью выявления проблем развития и перспективных путей их решения.
Под экономической диагностикой проф. А.И.Муравьев предлагает понимать способ установления характера нарушений нормального хода хозяйственного процесса на основе типичных признаков, присущих только данному нарушению, т.е. это способ выявления нарушений в экономике предприятия на основе экономических же признаков [18, с.72].
Экономическая диагностика позволяет сделать заключение о какой-либо стороне деятельности объекта, не производя непосредственных наблюдений (измерений) в этой области, а лишь сопоставляя динамику отдельных показателей (индексы показателей).
Потребность в развитии экономической диагностики вызывается обилием информации, в связи с чем необходимо сосредоточиваться на главном; стремлением сократить сроки и затраты на подготовку оптимальных хозяйственных решений, упростить и расширить доступ к информации о положении дел для работников управления.
Экономическая диагностика тесно связано с оперативным анализом производственно-коммерческой деятельности предприятия, но она служит целям экспресс-анализа, т.е. анализа быстрого и относительно дешевого.
Введение термина «диагностика» сделано не столько для обозначения новой экономической дисциплины или даже вида анализа, сколько для того, чтобы подчеркнуть, что основное внимание при ее проведении уделяется интерпретации тех или иных результатов экономической работы. Эти результаты могут быть получены как в процессе оперативного анализа, так и на основе изучения динамики показателей (их скоростей и ускорений), представленных в виде соответствующих матриц роста, матриц эластичности замены производственных факторов.
Таким образом, экономическая диагностика является составной частью комплексного экономического анализа, она охватывает преимущественно ту часть аналитической работы, которая включает оценку результативности принимаемых решений, оценку экономической динамики и перспектив, открывающихся перед предприятием в случае реализации изменений в планировании, снабжении, регулировании и организации производства.
Экономическая диагностика позволяет решать следующий комплекс аналитических задач [7, с. 10-11]:
• оценка состояния хозяйственной системы (предприятия, объединения) в условиях ограниченной информации;
• оценка режима функционирования, его эффективность и на этой основе - стабильность работы предприятия;
• определение возможных вариантов экономической динамики исходя из сложившейся и перспективной структуры связей между показателями, характеризующими его деятельность;
• оценка возможных последствий, связанных с реализацией управленческих решений.
Основные принципы экономической диагностики:
• использование имеющейся информации оперативного, бухгалтерского и статистического учета, а также проектов развития предприятия и бизнес-плана;
• однозначность вывода по данному признаку или их совокупности;
• использование динамических характеристик производственно-коммерческой деятельности предприятия.
В условиях рыночной экономики большое значение приобретает изучение динамики показателей не с позиции отклонения фактических показателей от плановых (за предыдущий период), а для обоснования рациональных управленческих решений.
Нормальный ход производственно-коммерческой деятельности характеризуется определенной упорядоченностью индексов основных экономических показателей, например темпы роста товарной продукции должны быть выше темпов роста себестоимости товарной продукции, ибо это обеспечивает снижение затрат на 1 руб. товарной продукции.
Следовательно, отклонение в реальных соотношениях индексов рассматриваемых показателей свидетельствует о возможных нарушениях в ходе производственного процесса.
Динамический аспект будет использоваться при сопоставлении динамик таких показателей, внутренняя структура которых содержит нечто третье, непосредственно неизмеряемое. Например, сопоставление индексов выручки от реализации формируется из объема товарной продукции и остатков нереализованной продукции. Поэтому если индекс выручки от реализации меньше индекса товарной продукции, то, следовательно, увеличились остатки нереализованной продукции.
Рассмотрим отдельные сопоставления индексов экономических показателей, которые позволяют выявить наличие отклонений от нормального хода производственно-коммерческого процесса на основе типичных признаков, присущих только данному нарушению.
Так, более высокие темпы роста товарной продукции по сравнению с темпами роста затрат на материалы свидетельствуют о снижении материалоемкости продукции, а если , то имеет место повышение материалоемкости продукции.
Сравнение темпов роста объема продукции и темпов роста затрат на оплату труда позволяет сделать вывод об изменении затрат на оплату труда на 1 руб. товарной продукции. Если , то имеет место снижение затрат на оплату труда на 1 руб. товарной продукции, а если , то эти затраты возрастают.
Сравнение темпов роста объема реализации продукции в договорных ценах и объема реализации в натуральном выражении, т.е. учетных листах-оттисках (краско-оттисках) позволяет установить наличие изменения средних договорных цен за учетную единицу, т.е. 1000 учетных листов-оттисков (краско-оттисков). Если , то имеет место повышение средней договорной цены за учетную единицу полиграфических услуг.
Для оценки функционирования предприятия важно сравнение динамики изменения ряда показателей. Отклонения в реальных соотношениях индексов рассматриваемых показателей свидетельствуют о возможных нарушениях в деятельности предприятия.
Так, в современных условиях важно обеспечивать не только увеличение объема реализации продукции, но и повышение эффективности производства. Для этого следует сопоставлять темпы роста объема реализации продукции , сумму прибыли до налогообложения и темпы роста объема имущества предприятия (т.е. средней суммы валюты баланса) м. При этом важно, чтобы было следующее соотношение: . Более высокие темпы роста прибыли по сравнению с темпами роста объема реализации в договорных ценах свидетельствуют о повышении уровня рентабельности выпускаемой и реализуемой продукции, а если , то имеет место снижение рентабельности продукции, т.е. на каждый рубль реализации предприятие получает меньше прибыли.
Более высокие темпы роста объема реализации по сравнению с темпами роста имущество предприятия характеризует улучшение использования имущества предприятия. Если , то в отчетном периоде имущество предприятия (внеоборотные и оборотные активы) использовалось с меньшей эффективностью, чем в предыдущем периоде.
Объектом анализа должно быть и такое соотношение:
,
где - индекс роста прибыли; - индекс роста объема реализации; - индекс роста затрат на оплату труда; - индекс роста численности работающих.
Это соотношение показывает, что темпы роста затрат на оплату труда должны быть выше темпов роста численности персонала, что свидетельствует о повышении средней заработной платы одного работающего. При этом темпы роста объема реализации должны быть выше затрат на заработную плату, что обеспечивает снижение себестоимости продукции.
Более высокие темпы роста прибыли по сравнению с темпами роста объема реализации важны для повышения рентабельности продаж.
На основе сопоставления темпов роста среднегодовой выработки одного работающего , среднегодовой выработки одного рабочего , среднедневной выработки рабочего и среднечасовой выработки рабочего можно установить влияние отдельных факторов на среднегодовую выработку одного работающего, а именно: изменение структуры кадров, наличие целодневных и внутрисменных потерь рабочего времени и повышение (уменьшение) часовой выработки, т.е. при нормальном ходе производственного процесса должно соблюдаться следующее условие: .
Отклонение в этих соотношениях будет означать ухудшение структуры кадров, использования рабочего времени и снижение часовой выработки рабочего.
Использование соотношений индексов выпуска продукции в учетных и физических единицах измерения позволяет установить изменение параметров печатной продукции (средний объем книги, средний тираж, формат, красочность продукции, емкость листа набора). Это подробно изложено на странице 227.
В условиях рыночной экономики важно оперативно анализировать финансовую устойчивость предприятия. Для этого может быть использована следующая модель соотношения индексов отдельных финансовых показателей:
,
где - темпы роста собственного капитала в денежной форме, т.е. собственных оборотных средств; - темпы роста собственного капитала; - темпы роста оборотных активов; - темпы роста текущих активов в целом; - темпы роста внеоборотных активов; - темпы роста имущества предприятия; - темпы роста заемного капитала.
Данная модель означает, что темпы роста собственных оборотных средств (т.е. оборотного капитала в денежной форме) должны быть выше темпов роста собственного капитала в целом. Это свидетельствует о повышении мобильности собственного капитала предприятия.
Темпы роста собственного капитала должны быть выше темпов роста оборотных активов , что обеспечивает увеличение при всех прочих равных условиях наличия оборотных активов.
Темпы роста оборотных активов должны быть выше темпов роста активов в целом , что обеспечивает повышение их мобильности.
Темпы роста активов должны быть выше темпов роста имущества предприятия , что повышает обеспеченность предприятия оборотными средствами.
Темпы роста имущества в целом должны быть выше темпов роста внеоборотных активов, что обеспечивает повышение мобильности активов предприятия.
Темпы роста внеоборотных активов должны быть выше темпов роста заемного капитала , что необходимо для обеспечения финансовой устойчивости, независимости предприятия.
Нарушение этих соотношений приводит к ухудшению финансового состояния предприятия.
Перечень возможных динамических ситуаций может быть использован для краткосрочного прогнозирования. Опираясь на этот механизм, всегда можно сказать, что если показатели изменяются таким-то образом, то следует ожидать только таких результатов, а других результатов ожидать нельзя.
Создание системы экономической диагностики, как видно из приведенных примеров, позволяет при небольшом числе важнейших показателей различать значительное количество несовпадающих ситуаций, в которых находится хозяйственная система, упорядочивать объемы информации по уровням управления, автоматизировать распознавание этих ситуаций.
Для оценки характера экономических процессов и их возможных перспектив на основе сопоставления соотношений темпов роста и прироста используются матрицы роста и прироста показателей. В этом случае показатели хозяйственной деятельности предприятия для проведения экономической диагностики отражаются в матрице А, состоящей из m строк и n столбцов, где m - период (время) оценивания хозяйственной деятельности; n - число показателей, взятых для проведения диагностики; - j-й показатель i-го периода, i =1,2,…,n; j=1,2,…,m.

Помимо матрицы результативности в аналитической практике можно использовать матрицу роста и прироста.
В настоящее время разработаны методики многовариантного диагностического экономического анализа, соединяющие в единое целое ретроспективное и перспективное исследование динамических рядов.
Широкое внедрение экономической диагностики предприятий предполагает автоматизацию оперативного учета, создание постоянной системы экономической информации с использованием ЭВМ.
4. Глава 4. Информационное обеспечение анализа и организация аналитической работы
4.1. Информационное обеспечение анализа

Экономический анализ базируется на системе экономической информации, которая лежит в основе оптимальных управленческих решений.
При проведении анализа используется экономическая информация, которая характеризует отдельные стороны хозяйственно-коммерческой деятельности предприятия, объединения, ассоциации. От информационной базы зависит достоверность, полнота и оперативность анализа.
Источниками информации экономического анализа служат: отчетность бухгалтерская, статистическая и оперативная; данные бухгалтерского, статистического и оперативно-технического учета; плановая документация, нормативные материалы, технологическая документация и внеучетная информация.
Основными источниками информации служит отчетность предприятия: бухгалтерская, статистическая и оперативная. Наиболее обширная информация имеется в годовой бухгалтерской и статистической отчетности предприятия, которая включает в себя ряд отчетных форм и объяснительную записку. В годовой отчетности отражаются различные показатели, характеризующие деятельность предприятия в целом за год. Источником информации о том или ином показателе за более короткий срок, чем год, служит текущая статистическая и периодическая бухгалтерская отчетность. При изучении хозяйственной деятельности объединений и ассоциаций используется сводная отчетность, которая отражает совокупные итоги их работы в целом. Однако не все данные, необходимые для глубокого и всестороннего изучения деятельности предприятия, имеются в отчетности. Поэтому в качестве источника информации используются данные хозяйственного учета - бухгалтерского, статистического и оперативного.
Ведущая роль в информационном обеспечении принадлежит бухгалтерскому учету, где наиболее полно отражаются хозяйственные явления, процессы и их результаты. Статистический учет содержит количественную характеристику массовых явлений и процессов (например, выполнения норм выработки сдельщиками и нормозаданий повременщиками), которые используются для углубления взаимосвязей, выявления экономических закономерностей.
Оперативный учет позволяет более оперативно по сравнению с бухгалтерским или статистическим учетом обеспечивать анализ необходимыми данными, что создает условия для повышения его эффективности.
Наличие ПЭВМ позволяет оперативно сводить данные текущего учета и получать ежедневные сводки, характеризующие отдельные стороны работы предприятия (выполнение норм выработки, расход материалов, выпуск продукции и т.д.). Это значительно расширяет информационную базу анализа.
Широко используется при экономическом анализе плановая информация: данные годового бизнес-плана предприятия и его оперативных планов на более короткие сроки - месяц, квартал. Все большее значение имеют для анализа данные перспективных (прогнозных) планов развития предприятия.
При проведении анализа используется и нормативная информация, т.е. нормы расхода основных и вспомогательных материалов, топлива и электроэнергии, нормы времени и нормы выработки, нормы амортизационных отчислений, нормативы отчислений от прибыли и др.
Важным источником данных анализа служит техническая и технологическая информация: технические паспорта на отдельные машины, технологические инструкции, ГОСТы, ТУ и др.
Используются также данные внеучетного характера. К ним относятся:
1. официальные документы, которыми обязан пользоваться субъект хозяйствования в своей деятельности: законы государства, указы президента, постановления правительства и местных органов власти, приказы вышестоящих органов управления и др.;
2. хозяйственно-правовые документы: договора, соглашения, решения судебных органов, рекламации;
3. материалы внутриведомственной и вневедомственной ревизии; внешнего и внутреннего аудита;
4. материалы проверок налоговой службы;
5. результаты лабораторного и врачебно-санитарного контроля;
6. решения постоянно действующих производственных совещаний и собраний трудового коллектива;
7. материалы печати;
8. объяснительные и докладные записки, переписка с вышестоящей организацией, с финансовыми и кредитными органами и др.
По отношению к объекту анализа информация может быть внутренней, которая формируется на основе данных бухгалтерского, оперативного и статистического учета предприятия, его плановых и нормативных данных, и внешней, которая берется из систематических сборников, периодических и специальных изданий и т.д.
По отношению к предмету исследования информация подразделяется на основную и вспомогательную для изучения отдельных сторон деятельности хозяйствующего объекта.
По периодичности поступления аналитическая информация подразделяется на регулярную (данные бизнес-плана, учетных регистров и отчетность) и эпизодическую, которая формируется по мере необходимости (например, данные о поставках бумаги).
По отношению к процессу обработки различают первичную информацию (данные первичного учета, обследований, инвентаризации и т.д.) и вторичную, которая прошла определенную стадию обработки и преобразований (отчетность, аналитические таблицы и т.д.).
К организации информационного обеспечения анализа предъявляется ряд требований: выявление информационных потребностей и способов наиболее эффективного их удовлетворения; объективность информации, её единство, оперативность, рациональность и др.
Экономическая информация должна соответствовать потребностям анализа, т.е. обеспечивать наличие таких данных, которые необходимы аналитику для проведения анализа отдельных сторон производственно-коммерческой деятельности хозяйствующего объекта. Объем аналитической информации для работников отдельных структурных подразделений и изучение тех или иных хозяйственных процессов и явлений различен. Поэтому важно определить информационную потребность отдельных ее потребителей, что обеспечит сбор и обработку нужной информации.
Важнейшее требование к информации - объективность, т.е. она должна объективно отражать процессы производства, обращения, распределения и потребления, использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов. Только в этом случае выводы, сделанные по результатам анализа, будут полезны для предприятия.
Одним из важнейших требований, предъявляемых к информации, является её единство, т.е. научная система первичной экономической информации должна основываться на единых принципах ведения учета (бухгалтерского, синтетического и оперативного).
Единство информации базируется на единых формах бухгалтерской отчетности, приближенной к международным стандартам. Из этого принципа вытекает и то, что каждое экономическое явление должно рассматриваться только один раз, а полученные результаты могут использоваться в учете, планировании, анализе и аудите.
Важным требованием к информации является её оперативность, т.е. необходимая информация для экономического анализа (принятие на их основе оперативных управленческих решений) должна поступить к аналитику как можно быстрее. Этому способствует использование новейших средств связи передачи данных и их обработка на ЭВМ.
Система экономической информации должна быть рациональной, т.е. обеспечивать получение, обработку и хранение информации с минимальными затратами. При этом должен осуществляться сбор строго ограниченного числа базовых показателей и исчисление на их основе производственных показателей, динамических рядов, произведение нужных сопоставлений, повышение коэффициента использования первичной информации.
Достоверность аналитических выводов, вытекающих из анализа хозяйственной деятельности, во многом зависит от качества информации, используемой в процесса анализа. Поэтому анализу должна предшествовать тщательная проверка информации на достоверность и точность. Для этого проводится счетная проверка отчетности (контролируется правильность арифметических подсчетов, проверяется связь между показателями разных форм отчетности и их согласованность, уточняется полнота отражения результатов инвентаризации в показателях отчетности, правильность оценки статей баланса в соответствии с действующими положениями и т.п.).
В нормативно-методических материалах Министерства финансов РФ содержатся подробные рекомендации по взаимной увязке показателей форм годовой бухгалтерской отчетности предприятия.
При анализе важное значение имеет идентичность и сопоставимость отчетных данных, используемых для оценки деятельности предприятия. Например, при анализе динамики объема реализации за два года исходят из оценки этого объема в сопоставимых ценах, т.е. действующих в отчетном периоде. Это позволяет исключить влияние изменения цен на темп роста объема реализации и дать точную оценку деятельности предприятия.
Большое значение имеет встречная проверка тех или иных показателей. Так, показатели отчетности предприятия по платежам в бюджет и финансированию из бюджета должны полностью совпадать с соответствующими показателями финансовых органов. Идентичными должны быть записи по расчетному счету предприятия в его отчетности и в отделении Центрального банка РФ или в соответствующих коммерческих банках; равновеликими должны быть суммы кредиторской и дебиторской задолженности, значащиеся в отчетности предприятия, и суммы, значащиеся у кредиторов и дебиторов (по краткосрочным и долгосрочным кредитам, по вексельным и другим обязательствам).
Достоверность публикуемой бухгалтерской отчетности подтверждается независимой аудиторской организацией.
Применение ЭВМ позволяет автоматизировать процессы получения и обработки информации, что, в свою очередь, повышает оперативность и достоверность данных, отражающих состояние хозяйственной деятельности предприятия, ускоряет поиск и группировку необходимых сведений о ходе производственного процесса, позволяет составлять различные аналитические сводки и проводить анализ по заранее разработанному алгоритму в предельно сжатые сроки.
4.2. Система показателей анализа производственно-коммерческой деятельности организации

В процессе проведения экономического анализа отдельных хозяйствующих объектов (предприятия, объединения и т.д.) используется система экономических показателей.
В зависимости от назначения экономические показатели подразделяются на количественные и качественные.
Количественные показатели используются для выражения абсолютных и относительных величин, характеризующих определенную сторону деятельности предприятия. К числу количественных показателей относятся: объем производства и реализации продукции, фонд заработной платы, численность работающих, сумма основных средств предприятия, прибыль, коэффициент механизации производства, удельный вес машин и оборудования в составе основных средств и др.
Качественные показатели используются для оценки выпущенной продукции с точки зрения соответствия установленным требованиям (стандартам, техническим условиям) и для оценки экономической эффективности использования трудовых и материальных, денежных затрат.
Каждый из качественных показателей характеризует результаты взаимодействия факторов, относящихся к различным сторонам производственно-хозяйственной деятельности предприятия. К числу таких показателей относятся: производительность труда, затраты на 1 руб. товарной продукции, материалоемкость продукции, фондоотдача, фондоемкость продукции, оборачиваемость оборотных средств, рентабельность и др.
Различают обобщающие (общие) или синтетические показатели, характеризующие отдельные стороны деятельности предприятия (объем реализации продукции, полная себестоимость продукции, прибыль), и аналитические (частные) показатели, используемые для выявления влияния отдельных факторов на обобщающий показатель. Например, при анализе обобщающего показателя производительности труда используются такие аналитические факторные показатели, как удельный вес рабочих в общей численности работающих, число дней, отработанных одним рабочим, средняя продолжительность рабочего дня, часовая выработка рабочего.
В зависимости от используемых измерителей различают стоимостные и натуральные показатели. Использование стоимостных показателей, выраженных в денежном измерителе, обусловлено наличием товарного производства и товарного обращения, товарно-денежных отношений и действия закона стоимости в условиях свободного рынка. Они широко применяются в экономическом анализе. К их числу относятся объем товарной и реализованной продукции, среднегодовая выработка одного работающего, фондоотдача, стоимость основных средств, сумма оборотных средств и др.
В плановой и учетно-аналитической практике предприятий для количественной характеристики выпускаемой и реализованной продукции в её материально-вещественном содержании широко применяются натуральные показатели. Они могут быть выражены в физических единицах измерения (штуках, экземплярах, тоннах и др.) и условно-натуральных измерителях, позволяющих делать обобщающую характеристику объема производства при разнообразном ассортименте продукции.
К числу натуральных показателей относится выпуск книг, брошюр в экземплярах, количество используемой бумаги в тоннах и др.
Условно-натуральными показателями в полиграфии являются:
• учетно-издательский лист, равный 40 тыс. печатных знаков, который применяется для измерения объема печатного произведения; учетный лист набора (т.е. лист набора форматом 60х90 см в 1/16 долю бумажного листа и при полосе набора, равной 6х9 1/2 кв., набранного шрифтом 10 кегля), который используется для измерения объема выпуска продукции в натуральном выражении в наборных цехах;
• учетный печатный лист (т.е. лист, отпечатанный на одной стороне бумажного листа форматом 60х90 см, равного по площади 5400 ), используемый для измерения объема производства печатных цехов.
Значение натуральных показателей со временем будет возрастать. Этому способствует использование ЭBM для обработки экономической информации.
В зависимости от применения отдельно взятых показателей или же их соотношений различают объемные и удельные показатели. Объемными показателями являются выпуск продукции, объем реализации, издержки обращения, прибыль, сумма основных и оборотныхсредств и др. Удельные показатели являются вторичными, производными от соответствующих объемных показателей, например фондоотдача, определяемая путем деления объема товарной продукции на стоимость основных средств, выработка на одного рабочего, исчисляемая отношением объема товарной продукции к численности рабочих и др.
Показатели могут быть плановые, которые установлены в бизнес-плане предприятия, и отчетные, характеризующие деятельность предприятия за конкретный отчетный период.
Каждый показатель, отражая определенную экономическую категорию, складывается под воздействием определенных экономических и других факторов. Факторы - это элементы, причины, воздействующие на данный показатель или на ряд показателей, вызывающие положительные или отрицательные изменения в показателях, характеризующих деятельность предприятия.
С точки зрения влияния факторов на данное явление или показатель надо различать факторы первого, второго, …, n-го порядка. Следует отметить, что различие понятий «показатель» и «фактор» условно, так как практически каждый показатель может рассматриваться как фактор другого показателя более высокого порядка, и наоборот.
Факторы в экономическом анализе могут классифицироваться по различным признакам. Различают объективные и субъективные факторы. Объективные факторы, как правило, отражают действия экономических законов, например фактор цен, ибо цены на готовые изделия, товары, тарифы за перевозки и ставки за услуги устанавливаются с учетом требований закона стоимости, законов рынка.
Субъективные факторы связаны с конкретной деятельностью человека, целиком и полностью зависят от него. Так, эффективность деятельности предприятия зависит от правильной организации производства, квалификации руководителей и др.
Факторы могут быть общими, влияющими на ряд показателей, или частными, специфическими для данного показателя.
Все факторы классифицируют также на внутренние, зависящие от деятельности предприятия, и внешние, не зависящие от предприятия.
Внутренние факторы, в свою очередь, подразделяются на:
1) неосновные факторы, которые хотя и определяют работу производственного коллектива, но не связаны непосредственно с сущностью рассматриваемого показателя, т.е. структурные сдвиги в составе продукции, нарушения хозяйственной и технологической дисциплины;
2) основные факторы, которые определяют результаты работы предприятия и подразделяются, в свою очередь, на внепроизводственные (снабженческо-сбытовые, социального развития коллектива, природно-охранной деятельности) и производственные, связанные со средствами труда, предметами труда и самим трудом.
Внешние факторы, не зависящие от предприятия, подразделяются на факторы, связанные с внешнеэкономическими условиями (связями предприятия), социальными условиями и природными условиями.
При анализе степени интенсификации производства важное значение имеет классификация всех факторов на экстенсивные и интенсивные.
Различают три группы экстенсивных факторов развития производства:
1. увеличение количества используемых ресурсов, а именно: увеличение количества средств труда, предметов труда, численности рабочей силы;
2. увеличение времени использования ресурсов, т.е. увеличение средств труда, времени использования рабочей силы, продолжительности функционирования основных производственных фондов, продолжительности оборота (запасов) оборотных производственных фондов;
3. устранение непроизводитель­ного использования ресурсов, т.е. устранение непроизводительного использования средств труда; предметов труда; рабочей силы.
Интенсивные факторы подразделяются на две группы:
1. совершенствование качественных характеристик используемых ресурсов, а именно: средств труда; предметов труда; рабочей силы;
2. совершенствование процесса функционирования используемых ресурсов, т.е. совершенствование технологии производства, организации производства, организации труда, управления, совершенствование воспроизводства и ускорения оборачиваемости основных производственных фондов и оборотных производственных фондов.
Комплексная система факторов дает возможность моделировать хозяйственную деятельность, осуществлять поиск внутрихозяйственных резервов с целью повышения эффективности производства.
4.3. Организация аналитической работы на предприятии

Для обеспечения систематического и глубокого проведения экономического анализа на предприятии, в объединении и ассоциации важное значение имеют четкие организационные формы проведения аналитической работы.
Организация аналитической работы зависит от масштабов производства, состояния учета и отчетности, технического уровня управления и структуры управленческого аппарата, наличия АСУ, АРМ или их отсутствие на предприятии и объединении. Вместе с тем только правильная организация работы по анализу результатов производственно-коммерческой деятельности хозяйствующих субъектов может обеспечивать его действенность и эффективность, основательно влиять на ход работы предприятия.
Поэтому организация аналитической работы на предприятиях должна базироваться на общих, единых для всех уровней управления принципах.
Одним из основополагающих принципов организации аналитической работы является научный характер анализа. Это означает, что он должен базироваться на новейших достижениях науки и передового опыта, строиться с учетом действия экономических законов, проводиться с использованием научно обоснованных методов.
К числу важнейших принципов организации анализа хозяйственной деятельности относится обязательность выполнения аналитической работы на всех иерархических ступенях управления производством: по предприятию в целом, отдельным его структурным подразделениям (цехам, участкам, бригадам). Только в этих условиях будет обеспечено рациональное управление такой сложной экономической проблемой, как производственно-коммерческая деятельность предприятия, объединения или ассоциации в целом.
Следующий важный принцип организации аналитической работы - четкое определение перечня объектов, подлежащих анализу на отдельных уровнях управления, и установление периодичности проведения анализа. Объекты анализа на отдельных уровнях управления различны. В связи с этим научная организация аналитической работы предполагает наиболее полное выявление объектов анализа применительно к отдельным уровням управления, установление периодичности и последовательности их изучения.
Одним из принципов организации аналитической работы является и четкое распределение обязанностей по выполнению аналитической работы на всех уровнях управления.
Усиление экономических методов управления производством требует развития аналитических функций не только экономических, но и технических служб и отдельных производственных подразделений предприятия, объединения. Поэтому в проведении экономического анализа на предприятии или объединении должны участвовать не только экономические (планово-экономический, организации труда и заработной платы, бухгалтерия, финансовый), но и технические отделы в соответствии с выполняемыми ими функциями. Например, служба главного механика должна анализировать выполнение графиков ремонта оборудования, проверок и осмотров, а также простои оборудования по техническим причинам; изучать выполнение планов организационно-технических мероприятий по улучшению состояния ремонтной службы и эксплуатации оборудования, а также графиков монтажа, наладки и сдачи в эксплуатацию нового оборудования, транспортных средств, различных технологических установок и т.д.
Осуществлять экономический анализ должны и руководители производственных подразделений (бригад, участков и цехов). Это позволит более экономно использовать трудовые, материальные, денежные ресурсы и производственные мощности. Поэтому для проведения экономического анализа на каждом полиграфическом предприятии в соответствии со структурой аппарата управления и регламентацией функций и прав каждого его звена должна быть разработана схема распределения обязанностей между ними. При этом разделение функций между структурными подразделениями должно исключать дублирование и параллелизм в их работе, обеспечивая в то же время полноценное осуществление задач, связанных с проведением глубокого, детального экономического анализа их деятельности.
В схеме распределения обязанностей по проведению экономического анализа должно быть указано подразделение, ответственное за проведение соответствующего направления аналитической работы, а также подразделения, участвующие в проведении того или иного направления анализа.
Все функциональные и производственные подразделения должны иметь планы аналитической работы, предусматривающие содержание анализа, периодичность его проведения, непосредственных его исполнителей, сроки проведения и порядок использования его результатов.
Для организации экономического анализа важно наличие координационного и методического центра руководства аналитической работой, который должен обеспечивать согласованность функциональных подразделений в проведении экономического анализа; контроль за своевременностью получения и полнотой аналитических выводов, поступающих от многочисленных исполнителей; системное обобщение результатов и совместную разработку мероприятий по повышению эффективности хозяйствования и дальнейшему развитию производства. На предприятиях должны существовать специальные подразделения или лица, отвечающие за координацию и методическое руководство аналитическими исследованиями всех подразделений, оказывающие необходимую помощь в проведении и обобщении материалов по всестороннему комплексному анализу хозяйственной деятельности.
Как показывает практика, на большинстве предприятий отсутствуют проекты организации аналитической работы, определяющие место, роль и задачи анализа в системе управления производством. В проведении анализа участвуют не все функциональные подразделения, что снижает качество аналитических выводов и возможность системного выявления имеющихся резервов. На многих предприятиях, как правило, экономический анализ проводится в основном работниками планово-экономического отдела, бухгалтерии, отдела организации труда и заработной платы. Недостаточное внимание на предприятиях уделяется планированию работ по проведению анализа, между тем только четкое планирование обеспечивает регулярность аналитической работы и своевременное использование ее результатов в руководстве деятельностью предприятия.
Поэтому важнейшим принципом организации аналитической работы является ее планирование, т.е. на предприятии должен составляться комплексный план аналитической работы на определенный период и план проведения тематических анализов.
Комплексный план аналитической работы целесообразно составлять на один год, где определяются отдельные аналитические исследования с указанием цели, сроков их проведения, ответственных исполнителей, субъектов, для которых готовится это исследование.
Более углубленное исследование отдельных результатов хозяйствования осуществляется с помощью тематического анализа (анализ материалоемкости продукции, пути повышения рентабельности продукции, анализ использования производственной мощности и др.).
Для реализации указанных выше принципов организации аналитической работы важное значение имеет: 1) выделение специального подразделения в составе заводоуправления или лица в планово-экономическом отделе, отвечающего за координацию и методическое руководство аналитической работы и обобщающего материалы по всестороннему, комплексному экономическому анализу по предприятию или объединению в целом; 2) разработка положения об организации анализа с учетом его специфики, где нашли бы отражение объекты анализа, периодичность и последовательность его проведения. Конкретные исполнители, сроки представления аналитической информации и т.д.
При проведении экономического анализа можно выделить следующие основные этапы.
Первый этап - определение цели и объекта анализа. Для обеспечения конкретности и целеустремленности экономического анализа важно четко сформулировать цель его проведения и указать объект изучения, например изучение итогов работы предприятия за предыдущий период с целью составления научно обоснованного бизнес-плана; анализ использования рабочего времени с целью выявления резервов роста производительности труда. Объектом исследования в данном случае могут быть итоги деятельности предприятия или отдельных цехов и т.д.
Второй этап - составление плана аналитической работы. Исходя из цели анализа составляется программа его проведения, где указывается круг вопросов, подлежащих изучению. Кроме того, определяются конкретные исполнители и обязанности каждого из них. Важное значение имеет составление календарного графика, где отражаются сроки проведения анализа.
В соответствии с программой проведения анализа определяется круг информации и ее источники, а также способ восполнения недостающей информации. Разрабатываются макеты аналитических таблиц и методические указания по их заполнению, а также способы графического оформления материалов и результатов анализа.
Третий этап - подготовка материалов для анализа, т.е. сбор необходимой информации, проверка на точность, полноту и достоверность, аналитическая обработка информации. В частности, проверяется наличие всех реквизитов на плановых и отчетных документах, правильность подсчета данных, взаимная увязка отдельных источников информации и т.д. В связи с тем, что сбор информации и ее проверка - процесс трудоемкий, важно более точно определить объем необходимых данных, чтобы избежать сбора лишней информации.
Хозяйственные явления, процессы и результаты хозяйственной деятельности находят свое отражение в тех или иных показателях. Однако отдельные экономические показатели могут рассчитываться по-разному и определяться в разных единицах измерения. Например, производительность труда может исчисляться в натуральных, стоимостных и трудовых единицах измерения. В связи с этим, исходя из цели анализа, выбирают тот метод расчета показателей и те единицы измерения, которые позволяют точнее и глубже изучить сущность рассматриваемых процессов и явлений.
Аналитическая обработка экономической информации производится путем составления аналитических таблиц, рядов динамики, исчисления средних и относительных значений показателей, проведения группировок и балансовых увязок и т.д.
Четвертый этап - предварительная оценка результатов хозяйственной деятельности, которая включает характеристику выполнения бизнес-плана по изучаемым показателям, их изменения по сравнению с предшествующим периодом, данные о степени использования ресурсов. Предварительная оценка делается по материалам аналитической обработки собранной информации.
Пятый этап - анализ причин динамических изменений и отклонений от плана (или другой базы). Это один из важных и сложных этапов, который требует от его исполнителей хороших знаний метода и приемов экономического анализа, умения устанавливать круг взаимодействующих факторов и их группировать; раскрывать связи и зависимости между отдельными факторами; элиминировать влияние факторов, не зависящих от изучаемого объекта; устанавливать влияние факторов; определять размеры потерь в связи с отрицательным влиянием тех или иных факторов; выявлять неиспользованные возможности улучшения изучаемых показателей. Наиболее сложно определить зависимость отдельных показателей от тех или иных факторов и рассчитать влияние каждого из них.
Использование ЭВМ в сочетании с экономико-математическими методами позволяет снизить трудоемкость аналитической работы и установить наличие и тесноту связи между отдельными показателями.
Шестой этап - систематизация и обобщение результатов анализа - один из наиболее ответственных этапов. Здесь на основе собранной, обработанной и изученной информации делаются выводы по результатам анализа и дается итоговая оценка деятельности предприятия (объединения, ассоциации), отмечаются достижения и недостатки, показываются факторы, положительно и отрицательно повлиявшие на итоги работы, проводится сводный подсчет резервов и указываются пути их мобилизации.
Результаты анализа оформляются в виде заключений, докладных записок, справок и пр. Так, материалы анализа хозяйственной деятельности предприятия за год в целом отражаются в объяснительной записке к годовому отчету, а при проведении отдельных тематических анализов - в справках или докладных записках.
Седьмой этап - разработка организационно-технических мероприятий по использованию выявленных резервов или устранению вскрытых недостатков в работе предприятия и его подразделений. Экономический анализ имеет действенный и мобилизующий характер только в том случае, если по его материалам разработаны конкретные предложения и мероприятия по использованию выявленных внутрихозяйственных резервов, распространению передового опыта и устранению причин, приводящих к недостаткам в работе.
Восьмой этап - обеспечение гласности результатов анализа и контроля за реализацией его результатов. Успешному претворению в жизнь рекомендаций (мероприятий) по материалам анализа и контролю за их выполнением способствует гласность результатов анализа. Широкое обсуждение материалов анализа на постоянно действующих совещаниях и хозяйственных активах, освещение результатов анализа в многотиражных и стенных газетах, отражение основных показателей хозяйственной деятельности участков, цехов и предприятия в целом, в простых таблицах, графиках и диаграммах, привлечение широкого круга работников предприятия к его проведению - все это обеспечивает гласность результатов анализа.
4.4. Организация анализа с применением ЭВМ

В современных условиях механизация и автоматизация экономической работы на предприятиях становится ведущим принципом научной организации труда и управления. Это объясняется тем, что темпы механизации и автоматизации управленческого труда еще отстают от темпов механизации и автоматизации производства.
Применение ЭВМ для обработки экономической информации не только повышает степень механизации управленческого труда, но и повышает эффективность аналитической работы. Это достигается за счет:
• сокращения сроков проведения анализа;
• более полного охвата влияния факторов на результаты хозяйственной деятельности;
• замены приближенных или упрощенных расчетов точными вычислениями;
• постановки новых многомерных задач анализа, практически невыполнимых вручную и традиционными методами [4, с. 81].
Необходимость автоматизации анализа с применением ЭВМ обусловлена потребностью предприятий в расширении аналитических работ, связанных с переходом к рынку, разработкой перспектив развития, комплексной оценкой эффективности применения различных форм хозяйствования, своевременной выработкой оперативных управленческих решений.
Новые возможности для экономического анализа создаются в связи с применением для обработки экономической информации персональных ЭВМ (ПЭВМ). Низкая стоимость ПЭВМ, высокая производительность и надежность, простота в обслуживании и эксплуатации, гибкость и автономность использования, наличие развитого программного обеспечения, диалоговый режим работы и т.д. позволяют на их базе создавать автоматизированные рабочие места (АРМ) бухгалтеров, экономистов, плановиков, аналитиков и других специалистов.
Под автоматизированным рабочим местом аналитика понимают профессионально-ориентированную малую вычислительную систему, предназначенную для автоматизации работ по анализу хозяйственной деятельности. Основные требования к их функционированию состоят в следующем:
• своевременное удовлетворение вычислительных и информационных потребностей экономиста при проведении анализа хозяйственной деятельности;
• минимальное время ответа на аналитические запросы;
• возможность представления выходной информации в табличной и графической форме;
• возможность внесения корректив в методику расчетов и в формы отображения конечного результата;
• повторение процесса решения задач с любой произвольно заданной точностью (стадии) расчета;
• возможность расчета в составе вычислительной сети;
• простота освоения приемов работы на АРМ и взаимодействия системы человек - машина [4, с. 83].
В рамках АРМ аналитика весь информационный фонд предприятия функционирует в форме: 1) базы данных, представляющие собой фактографические данные хозяйственной деятельности; 2) базы знаний, т.е. методы и методики анализа, являющиеся интеллектуальной оболочкой полезного прочтения базы данных; 3) программные средства, образующие инструмент автоматизированного использования аналитических задач для информационного обслуживания хозяйственной деятельности. Для организации анализа в условиях АРМ характерно: сохранение целостности анализа при условии децентрализованной обработки информации; соединение процесса обработки информации с процессом принятия решения; повышение оперативности и действенности анализа.
Активное применение ЭВМ в аналитической работе обеспечивает:
• снижение трудоёмкости и стоимости аналитического процесса;
• сокращение сроков обработки аналитических данных, повышение их качества и достоверности;
• создание условий к безбумажной технологии обработки аналитических данных;
• обеспечение директивных сроков представления установленных результатов анализа;
• повышение гибкости и управление аналитическим процессом;
• совершенствование организации труда аналитических работников.
В настоящее время для АРМ аналитика разработан комплекс аналитических програмно-математических средств по компьютеризации.
5. Глава 5. Анализ финансового состояния предприятия
5.1. Задачи, основные направления анализа финансового состояния предприятия и его информационное обеспечение

В условиях рыночной экономики важное значение имеет анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта. Результаты анализа финансового состояния предприятия необходимы:
• собственникам средств и учредителям предприятия для оценки эффективности использования ресурсов;
• кредитным организациям для решения вопроса о целесообразности предоставления кредита и определения степени риска;
• поставщикам - для установления возможности своевременного получения платежей;
• налоговым органам - для определения степени выполнения предприятием обязательств по платежам в бюджет;
• потенциальным собственникам и инвесторам - для решения вопроса о выгодности помещения своих капиталов;
• другим деловым партнерам.
Финансовое состояние предприятия - это комплексное понятие, которое характеризуется системой показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов предприятия. Финансовое состояние является результатом взаимодействия всех элементов системы финансовых отношений предприятия и поэтому определяется всей совокупностью производственно-хозяйственных факторов.
С точки зрения рыночной экономики целесообразно под финансовым состоянием хозяйствующего субъекта понимать характеристику его финансовой конкурентоспособности.
Из этого следует, что анализ финансового состояния должен показать обеспеченность предприятия финансовыми ресурсами и их использование; состояние расчетов с бюджетом, банками, поставщиками; соотношение собственных и заемных средств; платежеспособность и финансовую устойчивость предприятия.
Различают внутренний и внешний анализ финансового состояния.
Внутренний анализ проводится службами предприятия на основе всей имеющейся информации. Его результаты используются для управления капиталом предприятия, разработки финансовой стратегии и выработки мер по ее реализации.
Внешний финансовый анализ осуществляется инвесторами, кредитными и налоговыми организациями, поставщиками материальных ресурсов и контролирующими органами на основе публичной финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Основные задачи анализа финансового состояния состоят в следующем:
1) дать оценку динамики имущества (капитала) предприятия и выявить изменения в размещении средств и источниках их формирования;
2) установить ликвидность баланса предприятия, проанализировать кредитоспособность предприятия;
3) дать оценку финансовой устойчивости предприятия и выявить изменения в ней за отчетный период;
4) проанализировать эффективность использования собственного и заемного капитала;
5) изучить динамику оборотных активов предприятия, рассмотреть их структуру и оборачиваемость;
6) проанализировать состояние дебиторской и кредиторской задолженности;
7) дать оценку деловой активности предприятия;
8) выявить пути улучшения финансового состояния предприятия и разработать мероприятия по их реализации.
При анализе финансового состояния используется система взаимосвязанных аналитических показателей, которые подразделяются на абсолютные и относительные.
Абсолютные показатели - это те, которые отражаются в бухгалтерской отчётности предприятия. Относительные показатели образуются в результате отношений различных абсолютных показателей бухгалтерской отчетности.
При анализе финансового состояния широко используются относительные показатели, так как абсолютные показатели баланса в условиях инфляции сложно привести к сопоставимому виду. Относительные показатели финансового состояния анализируемого предприятия можно сравнивать: с аналогичными данными за предыдущие годы для выявления тенденции ухудшения или улучшения финансового состояния предприятия; с общепринятыми (нормативными) значениями по отдельным показателям.
Практика финансового анализа выработала методику его проведения. Выделяют шесть основных методик:
• горизонтальный (временной) анализ, т.е. анализ изменений каждой позиции бухгалтерской отчетности в отчетном периоде по сравнению с предыдущим периодом;
• вертикальный (структурный) анализ - определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом;
• трендовый анализ - сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируют возможные значения показателей в будущем, а следовательно, ведется перспективный прогнозный анализ;
• анализ относительных показателей (финансовых коэффициентов) - расчет отношений между отдельными позициями отчета или позициями различных форм отчетности, определение взаимосвязей показателей;
• сравнительный анализ, который может быть внутрихозяйственным (сравнение основных показателей отчетности предприятия, дочерних фирм, подразделений, цехов) и межхозяйственным (сравнение показателей предприятия с показателями конкурентов, с показателями в среднем по отрасли);
• факторный анализ - анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования. Факторный анализ может быть как прямым (собственно анализ), когда результативный показатель дробят (расчленяют) на составные части, так и обратным (синтез), когда его отдельные элементы соединяют в общий результативный показатель.
За последние годы область применения различных приемов значительно расширилась. Внедряются методы экономической кибернетики.
Применение ЭВМ дает возможность экономистам-аналитикам повысить эффективность труда, связанную с обработкой информации, и появляется возможность проводить более квалифицированный и углублённый анализ.
Источниками информации для анализа финансового состояния предприятия служат: «Бухгалтерский баланс» (форма №1), «Отчет о прибылях и убытках» (форма №2), «Отчет о движении капитала» (форма №3), «Отчет о движении денежных средств» (форма №4), «Приложение к бухгалтерскому балансу» (форма №5), пояснительная записка к годовому отчету и данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса.
В табл. 5.1 приведен бухгалтерский баланс, по данным которого будет рассмотрена методика финансового анализа.
Таблица 5.1
Бухгалтерский баланс на 200__ год
Актив
Kод строки
На начало отчетного периода
На конец отчетного периода
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы (04, 05)
в том числе:
патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с
перечисленными права и активы
организационные расходы
деловая репутация организации
110


111

112
113
5


5
88


88
Основные средства (01, 02, 03)
в том числе:
земельные участки и объекты
природопользования
здания, машины и оборудование
120

121

122
46653



46504
46204


44463
Незавершенное строительство (07, 08, 16, 61)
130
37283
37064
Доходные вложения в материальные
ценности (03)
в том числе:
имущество для передачи в лизинг
имущество, предоставляемое по договору проката

135

136

137
 
 
Долгосрочные финансовые вложения (06, 82)
в том числе:
инвестиции в дочерние общества
инвестиции в зависимые общества
инвестиции в другие организации
займы, предоставленные организациям
на срок более 12 месяцев
прочие долгосрочные финансовые вложения
140

141
142
143

144
145
25110



58


25052
32836



49


32787
Прочие внеоборотные активы
150
 
 
Итого по разделу I
190
109051
116192
II. Оборотные активы
Запасы
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 12, 13, 16)
животные на выращивании и откорме (11)
затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20, 21, 23, 29, 30, 36, 44)
готовая продукция и товары для перепродажи (16, 40, 41)
товары отгруженные (45)
расходы будущих периодов (31)
прочие запасы и затраты
210

211

212


213

214
215
216
217
10078


7245



765

2036

32
10330


8176



704

1215

235
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)
220
7
7
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
в том числе:
покупатели и заказчики (62, 76, 82)
векселя к получению (62)
задолженность дочерних и зависимых обществ (78)
авансы выданные (61)
прочие дебиторы


230

231
232

233
234
235
 
 
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
в том числе:
покупатели и заказчики (62, 76, 82)
векселя к получению (62)
задолженность дочерних и зависимых обществ (78)
задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (75)
авансы выданные (61)
прочие дебиторы


240

241
242

243

244
245
246


10799

9539





1117
143


11793

8949





2742
102
Краткосрочные фнансовые вложения (56, 58, 82)
в том числе:
займы, предоставленные огранизациям на срок менее 12 месяцев
собственные акции, выкупленные у акционеров
прочие краткосрочные финансовые вложения
250



251
252
253
 
 
Денежные средства
в том числе:
касса (50)
расчетные счета (51)
валютные счета (52)
прочие денежные средства (55, 56, 57)
260

261
262
263
264
3650

14
1985
1607
44
8515

193
7073
1245
4
Прочие оборотные активы
270
150
887
Итого по разделу II
290
24684
31532
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)
300
133735
147724
Пассив
Kод строки
На начало отчетного периода
На конец отчетного периода
III. Капитал и резервы
Уставный капитал (85)
410
35
35
Добавочный капитал (87)
420
76177
76811
Резервный капитал (86)
в том числе:
резервы, образованные в соответствии с законодательством
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
430


431

432
 
 
Фонд социальной сферы (88)
440
263
145
Целевые финансирования и поступления (96)
450
6867
5294
Нераспределенная прибыль прошлых лет (88)
460
8361
4259
Непокрытый убыток прошлых лет (88)
465
 
---
Нераспределенная прибыль отчетного года (88)
470
х
9488
Непокрытый убыток отчетного года (88)
475
х
 
Итого по разделу III
490
91703
96032
IV. Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты (92, 95)
510
11171
9841
в том числе:
кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты
займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты


511

512


11171


9841
Прочие долгосрочные обязательства
520
 
 
Итого по разделу IV
590
11171
9841
V. Kраткосрочные обязательства
Займы и кредиты (90, 94)
в том числе:
кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты
займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты
610


611

612
 
 
Kредиторская задолженность
в том числе:
поставщики и подрядчики (60, 76)
векселя к уплате (60)
задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (78)
задолженность перед персоналом
организации (70)
задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69)
задолженность перед бюджетом (68)
авансы полученные (64)
прочие кредиторы
620
621
622

623
624

625
626
627
628
6951
1368
 

751

464
521
3688
159
10203
678
 

1359

924
720
6479
43
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75)
630
 
 
Доходы будущих периодов (83)
640
23910
31648
Резервы предстоящих расходов (89)
650
 
 
Прочие краткосрочные обязательства
660
 
 
Итого по разделу V
690
30861
41851
БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690)
700
133735
147724
В табл. 5.2 приведен баланс в агрегированном виде.
Таблица 5.2
Баланс в агрегированном виде, тыс. руб.
Актив
На начало года
На конец года
Пассив
На начало года
На конец года
I. Внеоборотные активы
II. Оборотные активы
1. Запасы и НДС
2. Дебиторская
задолженность
3. Kраткосрочные
финансовые вложения
4. Денежные средства
5. Прочие оборотные
активы

109051

24684
10085

10799


—

3650


150

116192

31532 10337

11793


—

8515


887
III. Kапитал и резервы
IV. Долгосрочные обязательства
V. Kраткосрочные обязательства
1. Займы и кредиты
2. Kредиторская
задолженность
3. Доходы будущих
периодов
4. Прочие краткосрочные обязательства
91703

11171
30861
—

6951
23910

—
96032

9841
41851
—

10203
31648
—
Баланс
133735
147724
Баланс
133735
147724

5.2. Общая оценка размещения капитала предприятия и источников его формирования

Общая оценка капитала предприятия проводится по данным сравнительного аналитического баланса, составленного по данным бухгалтерского баланса.
При анализе необходимо:
1) установить, как изменилась общая сумма капитала (имущества), которым располагает предприятие за отчетный период;
2) выявить изменения в размещении средств предприятия на основе сравнительного аналитического баланса, т.е. какой удельный вес составляют внеоборотные и оборотные активы в общей сумме имущества предприятия и их соотношения, какова стоимость материальных оборотных активов, каков размер дебиторской задолженности и денежных средств;
3) установить изменения в источниках капитала предприятия, т.е. какова величина и удельный вес собственного и заемного капитала, какова сумма собственных оборотных средств в обороте и величина рабочего капитала.
Сравнительный аналитический баланс составляется на основе данных бухгалтерского баланса путём дополнения его показателями структуры. Он включает следующие графы:
гр. 1 - наименование статей актива и пассива баланса ;
гр. 2 - абсолютная величина по данным баланса на начало года ;
гр. 3 - абсолютная величина по данным баланса на конец года ;
гр. 4 - удельный вес отдельных статей баланса на начало года , где - валюта баланса на начало года;
гр. 5 - удельный вес отдельных статей баланса на конец года , где - валюта баланса на конец года;
гр. 6 - отклонение в абсолютных величинах на конец года по сравнению с суммой на начало года, т.е. ;
гр. 7 - отклонение в структуре, т.е. удельном весе отдельных статей актива и пассива баланса: гр. 5 - гр. 6 или ;
гр. 8 - изменение общей суммы отдельной статьи баланса к ее сумме на начало года, т.е. гр. 6 : гр. 2x100 или ;
гр. 9 - изменение по статье баланса к общей сумме изменения валюты баланса, т.е. гр. 6 : S гр. 6x100 или .
Сравнительный аналитический баланс по активу представлен в табл. 5.3.
Таблица 5.3
Сравнительный аналитический баланс по активу
Актив баланса
Абсолютные величины, тыс. руб.
Относительные величины, %
Изменения

на начало года
на конец года
на начало года
на конец года
в абсо-лютной сумме
в струк-туре
в % к вели-чине на начало года
в % к изме-нению итога баланса
I. Внеоборотные активы — всего

в том числе:
1. Нематериальные активы

2. Основные средства

3. Прочие внеоборотные активы

109051


5

46653


62393

116192


88

46204


69900

81,54


—

34,88


46,66

78,65


0,06

31,28


47,31

+7141


+83

–449


+7507

–2,89


+0,06

3,6


+0,65

+6,5


+166,0

–1,0


+12,0

+51,1


+0,6

–3,2


+53,7
II. Оборотные активы — всего
1. Запасы и НДС
2. Дебиторская задолженность (платежи после 12 месяцев)
3. Дебиторская задолженность (платежи
до 12 месяцев)
4. Kраткосрочные финансовые вложения
5. Денежные средства
6. Прочие оборотные активы

24684
10085


—


10799

—
3650

150

31532
10337


—


11793

—
8515

887

18,46
7,54


—


8,08

—
2,73

0,11

21,35
7,00


—


7,99

—
5,76

0,60

+6848
+252


—


+994


+4865

+737

+2,89
–0,54


—


–0,09


+3,03

+0,49

+27,7
+2,5


—


+9,2


+133,3

+491,3

+48,9
+1,8


—


+7,1


+34,8

+5,2
Стоимость имущества — всего
133735
147724
100,0
100,0
+13989
—
110,5
—
Анализ данных позволяет сделать следующие выводы:
- общая сумма активов (имущества) предприятия возросла на 13989 тыс. руб. или 10,5%, при этом 51,1% прироста имущества получен за счет увеличения внеоборотных активов и 48,9% - оборотных активов;
- увеличение активов имеется по всем его элементам, кроме основных средств, которые уменьшились на 449 тыс. руб. или 3,6% в связи с реализацией ненужных основных средств;
- увеличение (уменьшение) оборотных активов по отдельным статьям было в разной степени, что вызвало изменение структуры размещения капитала;
- основная сумма капитала размещена во внеоборотные активы (на начало года - 81,54%, на конец года - 78,65%), т.е. имеет место некоторое снижение капитала в составе внеоборотных активов;
- за отчетный период возрос удельный вес оборотных активов с 18,46 до 21,35%; положительно, что повысился удельный вес денежных средств с 2,73 до 5,76%, и снизился удельный вес запасов и НДС с 7,54 до 7,0% и дебиторской задолженности с 8,08 до 7,99%.
Однако удельный вес дебиторской задолженности достаточно высок - в пределах 9%.
Для анализа источников капитала составляется сравнительный аналитический баланс по пассиву (табл. 5.4)
Таблица 5.4
Сравнительный аналитический баланс по пассиву
Пассив баланса
Абсолютные величины, тыс. руб.
Относительные величины, %
Изменения

на начало года
на конец года
на начало года
на конец года
в абсо-лютной сумме
в струк-туре
в % к вели-чине на начало года
в % к изме-нению итога баланса
III. Капитал и резервы — всего

в том числе:
1. Уставный капитал

2. Добавочный и резервный капитал

3. Фонд социальной сферы

4. Целевые финаси-рования и поступления

5. Нераспределенная прибыль прошлых лет

6. Непокрытый убыток прошлых лет

7. Нераспределенная прибыль отчетного года

8. Непокрытый убыток отчетного года

IV. Долгосрочные обязательства

V. Краткосрочные обязательства — всего

в том числе:
1. Займы и кредиты

2. Кредиторская задолженность

3. Прочие пассивы

91703


35


76177


263


6867


8361


—


х


х


11171


30861



—

6951

23910

96032


35


76811


149


5294


4259


—


9488





9841


41851



—

10203

31648

68,57


0,03


56,96


0,20


5,13


6,25


—


—


—


8,35


23,08



—

5,20

17,88

65,01


0,03


52,00


0,09


3,59


2,88


—


6,24


—


6,66


28,33



—

6,91

21,42

+4329


—


+634


-114


-1573


-4102


—


+9488


х


-1330


+10990



—

+3252

+7738

–3,56


—


-4,96


-0,11


-1,54


-3,37


—


+6,42


—


-1,69


+5,25



—

+1,71

+3,54

+4,79


—


+0,83


-43,3


-29,91


-49,06


—


—


—


-11,91


+35,64



—

+46,78

+32,36

+30,95


—


+4,53


-0,81


-11,24


-29,32


—


+67,82





-9,51


+78,56



—

+23,24

+55,32
Баланс
133735
147724
100,0
100,0
+13989
100,0
+10,46
100,0
В общей сумме капитала собственный составляет 68,57 и 65,01%, а также заемный - 31,43 и 34,99% на начало и конец отчетного периода соответственно.
Наблюдается тенденция к снижению удельного веса собственного капитала и повышению удельного веса заемного капитала. Это обусловлено тем, что из общей суммы увеличения капитала (13989 тыс. руб.) 30,95% приходится на собственный капитал (4329 тыс. руб.) и 69,05% (9660 тыс. руб.) - на заемный капитал.
Повышение собственного капитала вызвано увеличением добавочного и резервного капитала и наличием нераспределенной прибыли отчетного года.
Предприятие имеет долгосрочные финансовые обязательства, но в связи с погашением части кредита сумма их снизилась.
Возросла кредиторская задолженность с 6951 тыс. руб. до 10203 тыс. руб., или с 5,2 до 6,91% в общей сумме капитала.
Большой удельный вес составляют прочиепассивы (17,88 - 21,42%), в основном это доходы будущих периодов.
Для более точной оценки соотношения собственного и заемного капитала следует определять реальный собственный капитал и скорректированные заемные средства.
Реальный собственный капитал соответствует величине чистых активов. Для получения реального собственного капитала необходимо итог раздела III «Капитал и резервы» пассива баланса увеличить на сумму по статье «Доходы будущих периодов» (раздел V «Краткосрочные обязательства»), и уменьшить на сумму балансовой стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров (строка 252 раздела II актива) и величину задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (строка 244 раздела II актива) и сумму по статье «Целевые финансирования и поступления» (строка 450 раздела III пассива).
Соответственно этому определяется и скорректированная сумма заемных средств.
Расчет реального собственного капитала и скорректированных заемных средств представлен в табл. 5.5 и 5.6
Таблица 5.5
Реальный собственный капитал, тыс. руб.
Наименование показателя
На начало года
На конец года
1. Kапитал и резервы (итог раздела III баланса)
2. Доходы будущих периодов (стр. 640 раздела V баланса)
3. Балансовая стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров (стр. 252 раздела II баланса)
4. Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (стр. 244 раздела II баланса)
5. Целевые финансирование и поступления (стр. 450 раздела III баланса)
91703

23910


—


—

6867
96032

31648


—


—

5294
6. Реальный собственный капитал (стр. 1 + стр. 2 — стр. 3 — стр. 4 — стр. 5)
108746
122386
Таблица 5.6
Скорректированные заемные средства, тыс. руб.
Наименование показателя
На начало года
На конец года
1. Долгосрочные обязательства (итог раздела IV баланса)
2. Kраткосрочные обязательства (итог раздела V баланса)
3. Целевые финансирование и поступления (стр. 450 раздела III баланса)
4. Доходы будущих периодов (стр. 640 раздела V баланса)

11171

30861

6867

23910

9841

41851

5294

31648
5. Скорректированные заемные средства (стр. 1 + стр. 2 + + стр. 3 — стр. 4)
24989
25338
С учетом корректировки собственного и заемного капитала их соотношение таково: на начало года собственный капитал составляет 81,3% (108746 : 133735 х 100), заемный капитал - 18,7% (24989 : 133735х100), на конец года - 82,8% (122386 : 147724 х 100) и 17,2% (25338 : 147724 х 100) соответственно, т.е. имеет место увеличение удельного веса собственного капитала и некоторое снижение заемного капитала.
Движение собственного и заемного капитала можно проанализировать по данным формы №3 «Отчет о движении капитала». Для анализа структуры реального собственного капитала и изменения его составных элементов следует составить таблицу аналогичной табл. 5.4.
На основе анализа важно установить стратегию предприятия в отношении накопления собственного капитала. Для этого следует рассчитать коэффициент накопления собственного капитала по формуле

где РК - резервный капитал, ФСС - фонд социальной сферы, НП - нераспределенная прибыль, НУ - непокрытые убытки отчетного года, РСК - реальный собственный капитал.
Данный показатель характеризует долю источников собственных средств, направляемых на развитие основной деятельности. Положительная динамика коэффициента свидетельствует о поступательном накоплении собственного капитала, отрицательная динамика (при неизменном уставном капитале) - о потере собственного капитала.
В анализируемой типографии коэффициент накопления собственного капитала на начало года равен 0,08 ( = (263 + 8361) / 108746), а на конец года - 0,11 ( = (145 + 4259 + 9488) / 122386), т.е. имеет место повышение данного коэффициента, что свидетельствует о поступательном накоплении собственного капитала.
5.3. Анализ финансовой устойчивости предприятия

Важнейшим показателем финансового состояния предприятия является обеспеченность материальных оборотных средств (запасов и затрат) необходимыми источниками финансирования. Излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат определяется в виде разницы величины источников средств и величин запасов и затрат. Он является критерием оценки финансовой устойчивости предприятия.
Методика оценки финансовой устойчивости предприятия предложена А.Д. Шереметом и Р.С. Сайфулиным [26, с. 54-64] и получила развитие в работах Т.В. Савицкой [21] и других авторов.
Различают следующие источники формирования запасов и затрат:
1. Наличие собственных оборотных средств СОС, которое определяется как разность величины источников собственных средств (итог раздела III пассива баланса «Капитал и резервы» СК) и внеоборотных активов, т.е. итог раздела I актива «Внеоборотные активы» ВА, т.е. СОС = СК - ВА.
2. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат или функционирующего капитала КФ определяется как сумма собственных оборотных средств и долгосрочных обязательств ДО, т.е. КФ = СОС + ДО.
3. Общая величина основных источников формирования запасов и затрат ОВ, равная сумме функционирующего капитала КФ и величины краткосрочных кредитов и заемных средств (без учета краткосрочных ссуд, не погашенных в срок КЗ, т.е. ОВ = КФ + КЗ.
Сравнение наличия источников формирования запасов и затрат с величиной запасов и затрат Z позволяет получить три показателя обеспеченности запасов и затрат источниками формирования:
1. Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств :
где Z - сумма запасов и затрат.
2. Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат:

3. Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников для формирования запасов и затрат :
.
На основе этих показателей определяется трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации. При этом если , то ситуация обозначается 1, а если , то ситуация - 0.
На основе этих данных выделяют четыре типа финансовых ситуаций, показанных в табл. 5.7.
Таблица 5.7
Сводная таблица показателей по типам финансовых ситуаций
Показатель
Абсолютная устойчивость финансового состояния
Нормальная устойчивость финансового состояния
Неустойчивое финансовое состояние
Kризисное финансовое состояние















Трехкомпонентный показатель S
1, 1, 1
0, 1, 1
0, 0, 1
0, 0, 0
Абсолютная устойчивость финансового состояния, - это когда запасы и затраты меньше суммы собственных оборотных средств. При этом трехкомпонентный показатель типа ситуации S = (1,1,1).
Нормальная устойчивость финансового состояния предприятия, при которой гарантируется его платежеспособность, это когда трехкомпонентный показатель типа ситуации S = (0,1,1).
Неустойчивое (предкризисное) финансовое состояние, сопряженное с нарушением платежеспособности, но при котором все же сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных средств путем сокращения дебиторской задолженности, ускорения оборачиваемости запасов, когда трехкомпонентный показатель типа ситуации S = (0,0,1).
Кризисное финансовое состояние, при котором предприятие находится на грани банкротства, поскольку ему не хватает собственных оборотных средств и долго- и краткосрочных кредитов и займов для финансирования запасов и затрат, т.е. S = (0,0,0).
Определение трехкомпонентного показателя по типографии показано в табл. 5.8. При этом расчеты следует делать исходя из реальной стоимости собственного капитала.
Таблица 5.8
Классификация типа финансового состояния предприятия
Наименование показателя
На начало года
На конец года
1. Kапитал и резервы
108746
122386
2. Внеоборотные активы
109051
116192
3. Наличие собственных оборотных средств (стр. 1 — стр. 2)
—305
+6194
4. Долгосрочные кредиты и займы
11171
9841
5. Наличие функционирующего капитала (стр. 3 + стр. 4)
10866
16035
6. Kраткосрочные кредиты и займы
—
—
7. Общая величина источников средств (стр. 5 + стр. 6)
10866
16035
8. Сумма запасов и затрат
10085
10337
9. Излишек (+) или недостаток (—) собственных оборотных средств (стр. 3 — стр. 8)
–10390
–4143
10. Излишек (+) или недостаток (—) собственных и долгосрочных заемных средств (стр. 5 — стр. 8)
+781
+5698
11. Излишек (+) или недостаток (—) общей величины источников средств для формирования запасов и затрат
(стр. 7 — стр. 8)
+781
+5698
12. Трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации
0, 1, 1
0, 1, 1
Трехкомпонентный показатель на начало и конец года S, равный 0,1,1, характеризует второй тип финансовой ситуации, т.е. у предприятия нормальная устойчивость финансового состояния, при котором гарантируется его платежеспособность.
При анализе финансовой устойчивости предприятия целесообразно рассчитывать следующие показатели:
1. Коэффициент концентрации собственного капитала (автономии, независимости) , который показывает удельный вес собственного капитала СК в общей сумме валюты баланса ВБ, т.е. . Нормальное ограничение составляет 0,4 - 0,6, т.е.
2. Коэффициент концентрации заемного капитала (финансовой зависимости) который указывает удельный вес заемного капитала КЗ в общей сумме валюты баланса, т.е. .
3. Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала (коэффициент капитализации) , который показывает, сколько заемных средств предприятие привлекает на 1 руб. вложенных в активы собственных средств, т.е. . Нормальное ограничение не должно быть выше 1,5.
4. Коэффициент маневренности собственных средств , который показывает, какая часть собственного капитала предприятия находится в мобильной форме, позволяющей относительно маневрировать капиталом. Он определяется как отношение собственных оборотных средств СОС к сумме собственного капитала, т.е. . Нормальное ограничение составляет
5. Коэффициент финансовой устойчивости , который показывает, какая часть активов финансируется за счет устойчивых источников (собственного капитала и долгосрочных кредитов и займов (ДО)), т.е. . Нормальное ограничение
6. Коэффициент финансирования , который показывает, какая часть деятельности предприятия финансируется за счет собственных средств, т.е. . Нормальное ограничение - , оптимальное = 1,5.
7. Коэффициент обеспеченности собственными средствами , который показывает, какая часть оборотных активов финансируется за счет собственных источников, т.е. Нижняя граница - 0,1, а оптимальное - .
Если коэффициент обеспеченности собственными средствами на конец отчетного года имеет значение 0,1, то структура баланса организации считается неудовлетворительной.
8. Коэффициент инвестирования , который показывает, в какой степени собственный капитал покрывает производственные инвестиции и определяется как отношение собственного капитала СК к внеоборотным активам ВА, т.е.
Коэффициенты финансовой устойчивости следует определять исходя из реального собственного капитала и скорректированной суммы заемных средств.
Расчет коэффициентов финансовой устойчивости показан в табл. 5.9.
Таблица 5.9
Коэффициенты финансовой устойчивости
Наименование показателя
Нормальное ограничение
На начало года
На конец года
Отклонение
1. Kоэффициент концентрации собственного капитала



+0,015
2. Kоэффициент концентрации заемного капитала



–0,015
3. Kоэффициент капитализации (соотношения заемного и собственного капитала)



–0,023
4. Kоэффициент маневренности собственных средств



+0,054
5. Kоэффициент финансовой устойчивости



–0,002
6. Kоэффициент финансирования



+0,48
7. Kоэффициент обеспеченности собственными средствами



+0,193
8. Kоэффициент инвестирования



+0,056
Данные табл. 5.9 свидетельствуют о том, что коэффициенты концентрации собственного капитала, концентрации заемного капитала, капитализации, финансовой устойчивости и финансирования в пределах установленных нормальных ограничений. В то же время очень низкий коэффициент маневренности собственных средств и коэффициент обеспеченности собственными средствами. Это свидетельствует о недостатке собственных оборотных средств у типографии.
Следовательно, важнейшим фактором улучшения финансовой устойчивости предприятия является пополнение собственных оборотных средств за счет использования части прибыли.
5.4. Анализ ликвидности баланса и платежеспособности предприятия

Платежеспособность предприятия является одним из важнейших критериев оценки его финансового положения.
Под платежеспособностью хозяйствующего субъекта понимается способность его своевременно и полностью рассчитываться по своим обязательствам.
Различают долгосрочную и текущую платежеспособность. Под долгосрочной понимается способность предприятия рассчитываться по своим долгосрочным обязательствам. Способность предприятия платить по своим краткосрочным обязательствам принято называть ликвидностью (текущей платежеспособностью).
Таким образом, предприятие считается ликвидным, когда оно в состоянии выполнять свои краткосрочные обязательства, реализуя текущие активы.
При анализе ликвидности предприятия принято определять ликвидность баланса и исчислять финансовые коэффициенты платежеспособности.
Для оценки ликвидности баланса средства по активу группируются по степени их ликвидности, т.е. быстроты превращения в денежную наличность, и располагаются в порядке убывания ликвидности. Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты и располагаются в порядке возрастания сроков их погашения.
Активы баланса в зависимости от степени ликвидности разделяются на следующие группы.
А1. Наиболее ликвидные активы. Они включают все статьи денежных средств предприятия и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги).
А2. Быстро реализуемые активы. К ним относится дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.
А3. Медленно реализуемые активы. Они включают запасы, налог на добавленную стоимость, дебиторскую задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) и прочие оборотные активы.
А4. Трудно реализуемые активы, к которым относятся все внеоборотные активы.
Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты.
П1. Наиболее срочные обязательства, к которым относится кредиторская задолженность.
П2. Краткосрочные пассивы, которые включают краткосрочные займы и кредиты, прочие краткосрочные пассивы и расчеты по дивидендам.
П3. Долгосрочные или устойчивые пассивы, к которым относятся долгосрочные кредиты и заемные средства, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей.
П4. Постоянные или устойчивые пассивы, которые включают все статьи раздела III баланса «Капитал и резервы».
Чтобы определить ликвидность баланса, надо сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс предприятия считается абсолютно ликвидным, если соблюдаются следующие соотношения.

Если одно или несколько неравенств имеют знак, противоположный зафиксированному в оптимальном варианте, то ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. При этом недостаток средств по одной группе активов компенсируется их избытком по другой группе, хотя компенсация при этом имеет место лишь по стоимостной величине, поскольку в реальной платежной ситуации менее ликвидные активы не могут заменить более ликвидные.
Ликвидность баланса по рассматриваемой типографии представлена в табл. 5.10.
Таблица 5.10
Анализ ликвидности баланса, тыс. руб.
Актив
На начало периода
На конец периода
Пассив
На начало периода
На конец периода
Платежный излишек (+) или недостаток (—)






На начало периода
На конец периода
1. Наиболее ликвидные активы ()
3650
8515
1. Наиболее срочные обязательства ()
6951
10203
–3301
–1688
2. Быстро реализуемые активы ()
10799
11793
2. Kраткосрочные пассивы ()
—
—
+10799
+11793
3. Медленно реализуемые активы ()
10235
11224
3. Долгосрочные пассивы ()
35081
18038
41489
15135
–24846
–7803
–30265
–3911
4. Трудно реализуемые активы ()
109051
116192
4. Постоянные пассивы ()
91703
108746
96032
122386
–17348
–305
–20160
6194
Баланс
133735
147724
Баланс
133735
147724
–34696
–40320
Сопоставление итогов групп по активу и пассиву имеет следующий вид: А1 < П1; А2 > П2; А3 < П3; А4 > П4. Исходя из этого можно охарактеризовать ликвидность баланса как недостаточную.
Данные табл. 5.10 позволяют определить текущую и перспективную ликвидность.
Текущая ликвидность ТЛ устанавливается на основе сопоставления наиболее ликвидных средств и быстро реализуемых активов с наиболее срочными обязательствами и краткосрочными пассивами, т.е.
ТЛ = (А1 + А2) - (П1 + П2). Текущая ликвидность свидетельствует о платежеспособности (+) или неплатежеспособности (-) предприятия на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени.
Текущая ликвидность предприятия на начало года равна =(3650 + 10799) - (6951) = 7498 тыс. руб., а на конец года - = (8515 + 11793) - (10203) = 10105 тыс. руб. Эти данные свидетельствуют о том, что у предприятия имеется излишек платежных средств для покрытия своих срочных обязательств.
Для оценки платежеспособности предприятия используется ряд финансовых коэффициентов, которые в целом более детально характеризуют платежеспособность предприятия.
Целесообразно рассчитывать и анализировать следующие финансовые коэффициенты платежеспособности:
1. Общий показатель ликвидности баланса , который характеризует отношение суммы всех ликвидных средств предприятия к сумме всех платежных обязательств при условии, что различные группы ликвидных средств и платежных обязательств входят в указанные суммы с весовыми коэффициентами, учитывающими их значимость с точки зрения сроков поступления средств и погашения обязательств. Данный коэффициент должен быть выше 1, т.е.
Формула расчета данного показателя:

где А1, А2, А3 и П1, П2, П3 - итоги соответствующих групп по активу и пассиву, а1=1, а2=0,5, а3=0,3 - весовые коэффициенты.
2. Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какая часть краткосрочной задолженности предприятия может быть покрыта за счет имеющихся денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, т.е.

Принято считать, что нормальный уровень коэффициента абсолютной ликвидности должен быть больше 0,2, т.е.
3. Промежуточный коэффициент ликвидности, который показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить за счет денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и краткосрочной дебиторской задолженности, т.е.

Нормальный уровень промежуточного коэффициента ликвидности должен быть не менее 0,7, т.е.
Данный коэффициент некоторые авторы называют коэффициентом «критической оценки».
4. Коэффициент текущей ликвидности показывает, в какой степени оборотные активы предприятия превышают его краткосрочные обязательства, т.е. какую часть краткосрочных обязательств предприятие может погасить, мобилизовав все оборотные активы, т.е.

Нормальное значение коэффициента текущей ликвидности должно быть 1,5 - 2 и оно не должно быть ниже 1. Если оно меньше 1, то такое предприятие считается неплатежеспособным.
5. Коэффициент маневренности функционирующего капитала показывает, какая часть функционирующего капитала обездвижена в производственных запасах и долгосрочной дебиторской задолженности, т.е.

Уменьшение данного показателя в динамике - положительный факт.
6. Доля оборотных средств в активах предприятия Она определяется как отношение оборотных активов к валюте баланса ВБ, т.е.

Данный показатель должен быть больше 0,5.
7. Коэффициент обеспеченности предприятия собственными средствами , который характеризует наличие собственных оборотных средств у предприятия, необходимых для его финансовой устойчивости. Он рассчитывается по формуле

Нормальное ограничение не менее 0,1.
По рассматриваемой типографии коэффициенты, характеризующие платежеспособность, определены по данным табл. 5.10 исходя из реальной стоимости собственного капитала и скорректированных заемных средств, указанных второй строкой, т.е. и и и , и показаны в табл. 5.11.
Таблица 5.11
Коэффициенты, характеризующие платежеспособность
Kоэффициенты платежеспособности
Нормальное ограничение
На начало года
На конец года
Отклонение
1. Общий показатель ликвидности



+0,226
2. Kоэффициент абсолютной ликвидности



+0,309
3. Промежуточный коэффициент ликвидности



–0,088
4. Kоэффициент маневренности собственных средств



–0,461
5. Kоэффициент маневренности функционирующего капитала
Уменьшение показателя — положитель-
ный факт


–0,051
6. Доля оборотных средств в активах



+0,029
7. Kоэффициент обеспеченности собственными средствами



+0,208
На начало отчетного года нормальным ограничениям не соответствовали: общий показатель ликвидности, доля оборотных средств в активах и коэффициент обеспеченности собственными средствами. На конец отчетного года лишь доля оборотных средств в активах ниже нормального ограничения. Явно наблюдаются положительные тенденции в изменениях коэффициентов, характеризующих платежеспособность.
5.5. Классификация финансового состояния предприятия на основе балльной оценки

Для оценки финансового состояния предприятий можно использовать балльную систему, предложенную Л.В. Донцовой и Н.А. Никифоровой [9, с. 105]. Сущность этой методики заключается в классификации организаций по уровню финансового риска, т.е. любой хозяйствующий субъект может быть отнесен к определенному классу в зависимости от «набранного» количества баллов исходя из фактических значений его финансовых коэффициентов.
1 класс - это организация с абсолютной финансовой устойчивостью и абсолютно платежеспособная, чье финансовое состояние позволяет своевременно выполнять обязательства в соответствии с договорами. Это организации, имеющие рациональную структуру имущества и его источников, и, как правило, работают прибыльно.
2 класс - это организации нормального финансового состояния. Их финансовые показатели в целом находятся очень близко к оптимальным, но по отдельным коэффициентам допущено некоторое отставание.
3 класс - это организации, финансовое состояние которых можно оценить как среднее. Обнаруживается слабость отдельных финансовых показателей. При взаимоотношениях с такими организациями вряд ли существует угроза потери средств, но выполнение обязательств в срок представляется сомнительным.
4 класс - это организации с неустойчивым финансовым состоянием. При взаимоотношениях с ними имеется определенный финансовый риск.
5 класс - это организации с кризисным финансовым состоянием. Они неплатежеспособны и абсолютно неустойчивы с финансовой точки зрения.
Границы классов организаций согласно критериям оценки финансового состояния показаны в табл. 5.12. Классификация уровня финансового состояния приведена в табл. 5.13.
Таблица 5.12
Границы классов огранизаций согластно критериям оценки финансового состояния
Показатели финансового состояния
Условия снижения критерия
1 класс
2 класс
3 класс
4 класс
5 класс
Коэффициент абсолютной ликвидности
За каждые 0.01 пункта снижения снимается по 0.35 балла
0,70 и более присваи-вается 14 баллов
0,69 - 0,50 присваи-вается от 13,8 до 10 баллов
0,49 - 0,30 присваи-вается от 9.8 до 6 баллов
0,29 - 0,10 присваи-вается от 5.8 до 2 баллов
Менее 0,10 присваи-вается от 1,8 до 0 баллов
Коэффициент критической оценки
За каждые 0,01 пункта снижения снимается по 0,2 балла
1 и более 11 баллов
0,99 - 0,80 10,8 - 7 баллов
0,79 - 0,70 6,8 - 5 баллов
0,69 - 0,60 4,8-3 баллов
0,59 и менее 2,8 - 0 баллов
Коэффициент текущей ликвидности
За каждые 0,01 пункта снижения снимается по 0,3 балла
2 и более 20 баллов. 1,7 - 2 19 баллов
1,69 - 1,50 18,7 - 13 баллов
1,49 - 1,30 от 12,7 до 7 баллов
1,29 - 1,00 от 6,7 до 1 балла
0,99 и менее от 0,7 до 0 баллов
Коэффициент финансовой независимости
...
0,50 и более 10 баллов
0,49 - 0,40 от 9 до 7 баллов
0,39 - 0,30 от 6,5 до 4 баллов
0,29 - 0,20 от 3,5 до 1 балла
Менее 0,20 от 0,5 до 0 баллов
Коэффициент обеспеченности собственными средствами
За каждые 0.01 пункта снижения снимается по 0.03 балла
0,50 и более 12,5 балла
0,49 - 0,40 от 12,2 до 9,5 балла
0,39 - 0,20 от 9,2 до 3,5 балла
0,19 - 0,10 от 3,2 до 0,5 балла
Менее 0,10 0,2 балла
Коэффициент капитализации
За каждые 0.01 пункта повышения снимается по 0,3 балла
Менее 0,70 до 1.0 от 17,5 до 17,7 балла
1,01 - 1,22 от 17 до 10,7 балла
1,23 - 1,44 от 10,4 до 4,1 балла
1,45 - 1,56 от 3,8 до 0,5 баллов
1,57 и более 0,2 до 0 баллов
Коэффициент финансовой независимости
За каждые 0.01 пункта снижения снимается по 0,4 балла
0,50 - 0,60 и более 9 -10 баллов
0,49 - 0,45 от 8 до 6,4 балла
0,44 - 0,40 от 6 до 4,4 балла
0,39 - 0,31от 4 до 0,8 балла
0,30 и менее от 0,4 до 0 баллов
Коэффициент финансовой устойчивости
За каждые 0.1 пункта снижения снимается по 1 баллу
0,80 и более 5 баллов
0,79 - 0,70 4 балла
0,69 - 0,60 3 балла
0,59 - 0,50 2 балла
0,49 и менее от 1 до 0 баллов
Границы классов
...
100 97,6 балла
93,567,6 балла
64,437 баллов
33,810,8 балла
7,60 баллов
 
Таблица 5.13
Классификация уровня финансового состояния
Показатели финансового состояния
На начало года
На конец года

фактическое значение коэффициента
количество баллов
фактическое значение коэффициента
количество баллов
Коэффициент абсолютной ликвидности
0,525
11
0,834
14
Промежуточный коэффициент ликвидности (критической оценки)
2,08
11
1,99
11
Коэффициент текущей ликвидности
3,551
20
3,090
20
Доля оборотных средств в активах
0,184
0,5
0,213
1,0
Коэффициент обеспеченности собственными средствами
-0,012
0
0,181
3,0
Коэффициент капитализации
0,230
17,5
0,207
17,5
Коэффициент финансовой независимости
0,813
10
0,828
10
Коэффициент финансирования
0,897
5
0,895
5
Итого
—
80,0
—
86,5
По числу баллов типография относится ко второму классу оценки финансового состояния, т.е. это организация нормального финансового состояния.
5.6. Анализ оборотных активов

Капитал предприятия, вложенный в запасы, незавершенное производство, расходы будущих периодов, готовую продукцию на складах и отгруженную покупателям, денежные средства в кассе и на счетах в банке, краткосрочные финансовые вложения, дебиторскую задолженность и др., т.е. в оборотные активы, называется оборотный капитал.
Основные задачи анализа оборотного капитала состоят в следующем:
• дать общую оценку динамики, структуры и оборачиваемости оборотного капитала в целом;
• проанализировать состав, динамику и оборачиваемость запасов;
• изучить состав, динамику и оборачиваемость дебиторской задолженности;
• рассмотреть динамику краткосрочных финансовых вложений;
• изучить состав, динамику и оборачиваемость денежных средств;
• разработать рекомендации по улучшению структуры оборотных активов и ускорения их оборачиваемости.
Основными источниками информации для анализа оборотного капитала служит бухгалтерский баланс (форма №1), отчет о прибылях и убытках (форма №2), приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) и данные первичного бухгалтерского учета.
При общей оценке оборотных активов в целом надо выявить изменения их суммы на конец года по сравнению с их величиной на начало года; определить их структуру; установить удельный вес оборотных активов в составе всего имущества (капитала) предприятия, проанализировать оборачиваемость оборотных активов.
Общая оценка оборотных активов предприятия дается на основании табл. 5.14, составленной по данным бухгалтерского баланса.
Таблица 5.14
Анализ оборотных активов, тыс. руб.
Оборотные активы
На начало года
На конец года
Отклоне- ние
Темп роста, %
Удельный вес, %





на начало года
на конец года
1. Оборотные активы — всего
в том числе:
1.1. Запасы и НДС
1.2. Дебиторская задолженность (платежи) по которой ожидаются более чем через 12 меся-цев после отчетной даты)
1.3. Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
1.4. Краткосрочные финансовые вложения
1.5. Денежные средства
1.6. Прочие оборотные средства
24684
10085


—


10799
—
3650 150
31532
10337


—


11793
—
8515 887
+6848
+252


—


+994
—
+4865 +737
127,7
102,5


—


109,2
—
233,3 591,3
100
40,9


—


43,7
—
14,8 0,6
100
32,8


—


37,4
—
27,0 2,8
2. Валюта баланса
133735
147724
+13989
110,4
Х
Х
3. Удельный вес оборотных активов в залюте баланса
18,5
21,3
+2,9
—
Х
Х
Данные табл. 5.14 позволяют сделать следующие выводы:
1) общая сумма оборотных активов увеличилась за отчетный период на 6848 тыс. руб., или 27,7%;
2) в связи с тем, что темпы роста оборотных активов были немного выше темпов роста валюты баланса (127,7 и 110,4% соответственно), в отчетном периоде удельный вес оборотных активов в общей сумме капитала предприятия возрос и составил на конец года 21,3 вместо 18,5% на начало года, что следует считать положительным;
3) отдельные элементы оборотного капитала изменялись в разной степени: запасы возросли на 2,5%, дебиторская задолженность - на 9,2%, денежные средства - в 2,3 раза, а прочие оборотные активы - в 5,9 раза;
4) разные темпы роста отдельных элементов оборотных активов вызвали изменения в их структуре. Снизился удельный вес запасов с 40,9 до 32,8% и дебиторской задолженности - с 43,7 до 37,4%. Почти в два раза возрос удельный вес денежных средств, а именно с 14,8 на начало года до 27,0% на конец года. Это положительные тенденции в размещении активов. В связи с существенным увеличением суммы прочих оборотных активов повысился их удельный вес с 0,6 до 2,8%. Поэтому в дальнейшем по данным бухгалтерского учета следует посмотреть, что именно включено в состав прочих оборотных активов на конец отчетного года.
Необходимо отметить, что предприятие не имеет долгосрочной дебиторской задолженности, т.е. дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Типография не осуществляет краткосрочных финансовых вложений из-за отсутствия достаточных сумм денежных средств и нестабильности рынка ценных бумаг.
Далее следует проанализировать оборачиваемость оборотных активов.
Для характеристики оборачиваемости оборотных активов принято определять следующие показатели:
- количество оборотов, которые совершают за анализируемый период оборотные активы;
- длительность одного оборота в днях, т.е. средний срок, за который на предприятие возвращаются вложенные в производственно-коммерческие операции денежные средства;
- высвобождение или дополнительное вовлечение средств в оборот в связи с ускорением (замедлением) их оборачиваемости.
Для исчисления количества оборотов, которые совершают оборотные средства надо сумму выручки от продаж разделить на среднюю величину оборотных активов т.е.

Средняя величина оборотных активов определяется как средняя арифметическая величина суммы оборотных активов на начало года и оборотных активов на конец года , т.е.

Более точно средний остаток оборотных средств можно определить как среднюю хронологическую моментного ряда, исчисляемую по совокупности значений показателя в разные моменты времени:

где - остаток оборотных активов на первое число каждого месяца, руб., n - число месяцев.
Сумма выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг берется из данных формы №2 «Отчет о прибылях и убытках».
Длительность одного оборота в днях рассчитывается путем деления 365 на количество оборотов, которое совершают оборотные активы , т.е.

Сумма высвобождения или дополнительного привлечения в оборот средств определяется по формуле

где - продолжительность оборота оборотных активов в отчетном и предыдущем периодах соответственно.
Длительность нахождения в обороте оборотных активов определяется совокупностью влияния ряда разнонаправленных факторов внешнего и внутреннего характера.
К внешним факторам относятся: тип предприятия (производство, сбыт, посредничество и т.д.), отрасль промышленности, масштаб предприятия, экономическая ситуация в стране.
Внутренние факторы - это эффективность стратегии управления его активами (методика оценки активов по ЛИФО, ФИФО или фактической себестоимости).
Динамика показателей оборачиваемости оборотных активов показана в табл. 5.15.
Таблица 5.15
Оборачиваемость оборотных активов
Наименование показателя
Средние остатки, тыс. руб.
Количество оборотов
Продолжительность одного оборота, дни

преды-дущий год
отчетный год
преды-дущий год
отчетный год
преды-дущий год
отчетный год
откло - нение (+, — )
1. Выручка от продаж товаров, продукции, работ, услуг
75448
113275
X
X
X
X
X
2. Оборотные активы в целом
26036.5
28108
2.9
4.0
125.8
91.2
-34.6
в том числе:
 
 
 
 
 
 
 
2.1. Запасы
10317
10211
7.1
11.1
51.4
32.9
-18.5
2.2. Дебиторская задолженность
9613
11296
7.8
10.0
46.8
36.5
-10.3
2.3. Денежные средства
5443
6082.5
13.8
18.6
26.4
19.6
-6.8
2.4. Прочие оборотные активы
663.5
518.5
113.7
218.5
3.2
1.7
-1.5
Как видно из данных табл. 5.15, имеет место ускорение оборачиваемости оборотных активов в целом, в том числе всех их элементов. Все оборотные активы совершили в отчетном году 4 оборота вместо 2,9 в предыдущем периоде. В связи с этим продолжительность одного оборота уменьшилась на 34,6 дня и составила 91,2 дня вместо 125,8 дня в предыдущем году.
Ускорение оборачиваемости оборотных средств позволило типографии получить относительное высвобождение их в сумме 107377,8 тыс. руб. [(91,2 - 125,8) х 113275 / 365].
Дальнейший анализ должен быть направлен на углубленное изучение динамики, структуры и оборачиваемости запасов, которые в отдельных полиграфических предприятиях составляют 30-60% оборотного капитала. Для анализа запасов составляется по данным бухгалтерского баланса таблица, аналогичная той, что и при анализе оборотных активов в целом.
Данные табл. 5.16 свидетельствуют, что сумма запасов в целом возросла на 252 тыс. руб., или 2,5%. Однако отдельные элементы запасов изменялись в разной степени. Запасы сырья, материалов и других аналогичных ценностей возросли на 12,8% и составили на конец года 8176 тыс. руб. вместо 7245 тыс. руб. на начало года. Значительно возросли расходы будущих периодов: с 32 тыс. руб. до 235 тыс. руб. Положительным результатом деятельности типографии следует считать сокращение затрат в незавершенном производстве с 765 тыс. руб. на начало года до 704 тыс. руб. на конец года, т.е. на 8%, что явилось следствием уменьшения длительности производственного цикла изготовления заказов. Уменьшились остатки готовой продукции и товаров для перепродажи с 2036 тыс. руб. до 1215 тыс. руб., т.е. на 821 тыс. руб., или 40,3%. Это было обусловлено своевременным вывозом готовой продукции заказчиками.
Таблица 5.16
Динамика объема и структура запасов
Элементы затрат
Сумма , тыс. руб.
Темп роста, %
Удельный вес, %

на начало года
на конец года
отклонение (+,-)

на начало года
на конец года
Всего запасы
10078
10330
+252
102,5
100,0
100.0
в том числе:
 
 
 
 
 
 
сырье , материалы и другие аналогичные ценности
7245
8176
+931
112,8
71,9
79,2
затраты в незавершенном производстве
765
704
-61
92,0
7.6
6,8
готовая продукция и товары для перепродажи
2036
1215
-821
59,7
20.2
11,7
расходы будущих периодов
32
235
+203
734,4
0,3
2.3
прочие запасы и затраты
—
—
 
—
—
—
Разные темпы роста (снижения) отдельных видов запасов вызвали изменения в их структуре: возрос удельный вес остатков сырья, материалов, других аналогичных ценностей (с 71,9 до 79,2%) и расходов будущих периодов (с 0,3 до 2,3%); снизился удельный вес затрат в незавершенном производстве (с 7,6 до 6,8%), готовой продукции и товаров для перепродажи (с 20,2 до 11,7%).
Углубление анализа запасов по данным складского учета позволит установить причины этих изменений, чтобы принять на основе данных анализа управленческие решения, направленные на оптимизацию величины запасов.
Далее важно проанализировать оборачиваемость запасов. Как видно из табл. 5.15, оборачиваемость запасов в целом ускорилась на 18,5 дня. Это позволило относительно высвободить из хозяйственного оборота оборотных средств в размере 5741,3 тыс. руб. [(32,9 - 51,4) х 113275 / 365].
Как отмечает профессор С.Б.Барнгольц, при анализе оборачиваемости оборотных средств необходимо рассчитывать частные показатели оборачиваемости средств, которые более точно характеризуют длительность прохождения средств по стадиям производственно-коммерческого цикла. (т.е. переход из одной функциональной формы в следующую, например при использовании материалов они переходят из товарной формы в производственную).
Частные показатели оборотных средств рассчитываются по следующим формулам:




где Т - число дней в анализируемом периоде.
Следует отметить, что для расчета частных показателей оборачиваемости средств недостаточно данных бухгалтерской отчетности, поэтому некоторые из них берутся из бухгалтерского учета.
По рассматриваемой типографии имеются следующие данные (табл. 5.17).
Таблица 5.17
Исходные данные для расчета частных показателей оборачиваемости запасов
Наименование показателя
Сумма , тыс. руб .

предыдущий год
отчетный год
Средние остатки сырья, материалов и других аналогичных ценностей
7344,5
7710,5
Средние затраты в незавершенном производстве
781
734,5
Средние остатки готовой продукции и товаров для перепродажи
2168,5
1625,5
Расход сьрья, материалов на производство
37146
40408
Товарная продукция по себестоимости
68449
98966
Сумма отгруженной продукции (соответствует выручке от реализации в случав учета реализации продукции по отгрузке)
75448
113275
Данные табл. 5.17 позволяют рассчитать оборачиваемость запасов (табл. 5.18).
Таблица 5.18
Оборачиваемость запасов
Наименование показателя
Оборачиваемость в днях

предыдущий год
отчетный год
отклонение (+, — )
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности


-2,6
Затраты в незавершенном производстве


-1,5
Готовая продукция и товары для перепродажи


-5,3
Средний срок хранения сырья, материалов и аналогичных ценностей снизился с 72,2 до 69,6 дня, т.е. на 2,6 дня, или 3,6%, незавершенного производства - с 4,2 до 2,7 дня, т.е. на 1,5 дня, или 35,7%, а готовой продукции с 10,5 до 5,2 дня, т.е. на 50,5%. Таким образом, имеется ускорение оборачиваемости отдельных элементов запасов.
Далее важно по данным аналитического учета установить: имеются ли в составе запасов ненужные и лишние остатки сырья и материалов, остатки готовой продукции, которая не пользуется спросом у покупателей. Реализация ненужных и лишних материальных ценностей будет способствовать ускорению оборачиваемости оборотных средств.
Объектом глубокого анализа должна быть дебиторская задолженность.
Дебиторская задолженность - это средства, временно отвлеченные из оборота предприятия.
При анализе дебиторской задолженности надо устанавливать изменение ее величины за отчетный период, долю дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов, структуру дебиторской задолженности и показатели ее оборачиваемости.
По данным приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5) следует установить удельный вес краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности в общей ее сумме, удельный вес просроченной задолженности, в том числе длительностью свыше 3 месяцев, а также состав дебиторов.
Для выявления динамики и структуры дебиторской задолженности следует составить табл. 5.19.
Таблица 5.19
Дебиторская задолженность
Наименование показателя
На начало года
На конец года
Отклонение
Темп роста, %
Удельный вес , %





на начало года
на конец года
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты), тыс. руб .
—
—
—
—
—
—
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), тыс. руб .
10799
11793
+994
109,2
100,0
100,0
Общая сумма дебиторской задолженности, тыс. руб.
10799
11793
+994
109,2
100.0
100,0
За отчетный период сумма дебиторской задолженности увеличилась на 994 тыс. руб., или 9,2%. Вся дебиторская задолженность является краткосрочной, т.е. платежи по ней ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.
По данным бухгалтерского баланса необходимо проанализировать состав дебиторской задолженности по отдельным ее видам, как показано в табл. 5.20.
Таблица 5.20
Динамика и структура краткосрочной дебиторской задолженности, тыс. руб.
Наименование показателя
На начало года
На конец года
Отклонение (+, — )
Темп роста,%
Удельный вес , %





На начало года
На конец года
Всего дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты )
10799
11793
+994
109,2
100,0
100,0
в том числе :
 
 
 
 
 
 
— покупатели и заказчики
9539
8949
-590
93,8
88,3
75,9
— векселя к получению
—
—
—
—
—
—
— задолженность дочерних и зависимых обществ
—
—
—
—
—
—
— задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал
—
—
—
—
—
—
— авансы выданные
1117
2742
+1625
245,5
10,4
23,3
— прочие дебиторы
143
102
-41
71,3
1,3
0,8
Отдельные виды дебиторской задолженности изменялись в разной степени: уменьшилась задолженность покупателей и заказчиков на 590 тыс. руб., или 6,2%, и прочих дебиторов - на 41 тыс. руб., или 28,7%; возросла дебиторская задолженность по авансам, выданным на 1625 тыс. руб. или почти в 2,5 раза, т.е. эти изменения вызваны увеличением объема выпуска продукции по полиграфическим услугам, расширением приобретения материальных ценностей на основе предоплаты и усилением контроля за дебиторской задолженностью.
За отчетный период ускорилась оборачиваемость дебиторской задолженности (табл. 5.21): покупатели и заказчики погашали свою задолженность через 29,9 вместо 41 дня в предыдущем периоде. Однако авансы выданные погашались за 6,2 вместо 4,5 дня.
Таблица 5.21
Оборачиваемость дебиторской задолженности
Наименование показателя
Сумма , тыс . руб.
Число оборотов
Продолжительность оборота, дни

предыдущий год
отчетный год
предыдущий год
отчетный год
предыдущий год
отчетный год
Выручка от продажи продукции
Дебиторская задолженность, всего
в том числе:
— покупатели и заказчики
— авансы выданные
— прочие дебиторы
75448

9613

8488,5
933
191,5
113275

11296

9244
1929,5 122,5
X

7,8

8,9
80,8
393,9
Х

10,1

12,2
58,7
924,7
X
46,8

41,0
4,5
0,9
Х

36,1

29,9
6,2
0,4
В приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5) приводится информация о движении дебиторской задолженности и перечень организаций-дебиторов, имеющих наибольшую задолженность. Эта информация и данные бухгалтерского учета позволяют углубить анализ дебиторской задолженности.
При анализе денежных средств по данным бухгалтерского баланса следует установить изменения в сумме денежных средств и в ее структуре, а также оборачиваемость денежных средств.
По данной типографии имеются следующие данные (табл. 5.22).
Таблица 5.22
Динамика и структура денежных средств
Наименование показателя
Сумма денежных средств, тыс. руб.
Темп роста, %
Удельный вес, %

на начало года
на конец года
отклонение

на начало года
на конец года
Денежные средства — всего
3650
8515
+4865
233,3
100,0
100,0
в том числе:
 
 
 
 
 
 
— касса
14
193
+179
1378,5
0,4
2,2
— расчетные счета
1985
7073
+5088
365,3
54,4
83,1
— валютные счета
1607
1245
-362
77,5
44,0
14,6
— прочие денежные средства
44
4
-40
9,1
1,2
0,1
Как видно из табл. 5.22, сумма денежных средств на счетах предприятия возросла в 2,3 раза, или на 4865 тыс. руб.
Если денежные средства в кассе и на расчетном счете увеличились, то на валютных счетах денежные средства уменьшились на 362 тыс. руб., или 22,5%, а также стало меньше денежных средств на прочих денежных счетах. Существенно изменилась структура денежных средств: возрос их удельный вес на расчетных счетах с 54,4 до 83,1% и снизился их удельный вес на валютных счетах с 44,0 до 14,6%. Это результат некоторого снижения объема работ, выполняемых для зарубежных заказчиков. Оборачиваемость денежных средств ускорилась на 1,3 дня и составила 19,6 вместо 20,9 дня (табл. 5.23).
Таблица 5.23
Оборачиваемость денежных средств
Наименование показателя
Сумма , тыс. руб.
Число оборотов
Продолжительность оборота, дни

предыдущий год
отчетный год
предыдущий год
отчетный год
предыдущий год
отчетный год
Выручка от продажи продукции
Средние остатки денежных средств
в том числе:
на расчетных сметах
на валютных сметах
75448

4343

2926
1373.5
113275

6082,5

4529
1426
X
17.1

25.8
54.9
Х
18.6

25.0
79.4
Х

20.9

14.4
6.6
X
19.6

14.6
4.6
Важно выяснить конкретные причины изменения наличия денежных средств на конец года по сравнению с их размером на начало года, которые обусловлены уровнем несбалансированности денежных потоков: притока (продажа продукции за наличный расчет, погашение дебиторской задолженности, новый заем капитала, выпуск акций, продажа имущества и др.) и оттока денежных средств (финансовые вложения, приобретение основных средств, выплата заработной платы, погашение кредиторской задолженности, оплата счетов поставщиков за поставленные материалы).
5.7. Анализ движения денежных средств

Составным элементом финансового анализа является анализ движения денежных потоков и управления ими. Данный анализ включает: расчет времени обращения денежных средств, анализ движения денежных средств, прогнозирование денежных средств.
Одним из основных условий финансового благополучия предприятия является приток денежных средств, обеспечивающий покрытие его обязательств. Отсутствие необходимого запаса денежных средств свидетельствует о серьезных финансовых затруднениях предприятия. Чрезмерная же величина денежных средств приводит к потерям предприятия, связанным, во-первых, с инфляцией (обесценение денег), и, во-вторых, с упущенной возможностью их выгодного размещения (получение дополнительного дохода).
При анализе времени обращения денежных средств определяются число оборотов, которые совершают денежные средства за отчетный период, длительность периода одного оборота в днях и высвобождение (дополнительная потребность в них) в связи с ускорением (замедлением) их оборачиваемости. Методика расчета и анализа этих показателей изложена в п. 5.6.
Для раскрытия реального движения денежных средств на предприятии, оценки синхронности поступления и расходования денежных средств, увязки величины полученного финансового результата с состоянием денежных средств важно выделить и проанализировать все направления поступления (притока) денежных средств и их выбытия (оттока).
С 1996 года в составе бухгалтерской отчетности введена форма № 4 «Отчет о движении денежных средств», в которой поступление денежных средств и их направление отражаются в трех основных разделах: движение денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Под текущей деятельностью предприятия понимается деятельность, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве главной цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сдачей имущества в аренду и другими аналогичными видами деятельности.
Под инвестиционной деятельностью понимается деятельность организации, связанной с капитальными вложениями предприятия в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.
Под финансовой деятельностью понимается деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.
В форме № 4 по строке 010 отражается остаток денежных средств на начало года, по строкам 020-110 показываются денежные средства, фактически поступившие на счета учета денежных средств за отчетный период за реализованные товары, продукции, работы и услуги, прочие операционные и внереализационные доходы и т.п.; по строкам 120-250 отражаются суммы, фактически выданные из кассы, перечисленные с расчетного и иных счетов предприятия; в строке 260 показывается остаток денежных средств на конец года.
При анализе движения денежных средств предприятия определяется изменение остатка денежных средств на конец отчетного года по сравнению с их суммой на начало года.
В данной типографии остаток денежных средств на начало года был равен 3650 тыс. руб., а на конец года - 8515 тыс. руб., т.е. имеет место увеличение остатка средств на 4865 тыс. руб. (8515-3650), или в 2, 3 раза (8515:3650х100=233,3%).
Дальнейший анализ должен быть направлен на выявление причин увеличения (уменьшения) остатка денежных средств.
Анализ движения денежных средств можно проводить прямым и косвенным методом.
Анализ движения денежных средств прямым методом проводится на основе данных формы отчета № 4 «Отчет о движении денежных средств» (табл. 5.24).
Таблица 5.24
Движение денежных средств на предприятии (прямой метод)
Показатели
Всего, тыс. руб.
В том числе


текущая деятельность
инвестиционная деятельность
финансовая деятельность
1. Приток денежных средств
154781
153892
889
—
2. Отток денежных средств
149916
140581
9335
—
3. Общее изменение денежных средств за отчетный период (стр. 1 — стр. 2)
+4865
+13311
-8446
—
Из данных табл. 5.24 видно, что за отчетный период приток денежных средств был больше их оттока, что и обеспечило увеличение остатка на конец отчетного года. При этом по текущей деятельности приток денежных средств превышал их отток на 13311 тыс. руб., в то время когда по инвестиционной деятельности отток денежных средств был выше их притока на 8446 тыс. руб.
Для анализа структуры притока и оттока денежных средств надо форму отчетности № 4 дополнить семью графами относительных величин, как это показано в табл. 5.25. В колонках 8, 9 и 10 отражаются показатели горизонтального анализа, т.е. удельный вес притока и оттока денежных средств по отдельным видам деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой. В колонках 7, 11, 12 и 13 записываются данные вертикального анализа, т.е. удельный вес отдельных видов поступления денежных средств (выручка от реализации и др.) отдельных направлений оттока средств (на оплату счетов поставщиков, выдачу авансов, на оплату труда и др.).
Таблица 5.25
Анализ движения денежных средств
Наименование показателя
Код строки
Сумма, тыс. руб.
В том числе
Относительные величины



по тек. деят.
по инвест. деят.
по финан-сов. деят.
ВСЕГО
по тек. деят.
по инвест. деят.
по финан-сов. деят.
по тек. деят.
по инвест. деят.
по финан-сов. деят.
1. Остаток денежных средств на начало года
010
3650
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
2. Поступило денежных средств — всего
020
154781
153892
889
 
100
99,4
0,6
—
100
100
100
в том числе:
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
— выручка от продаж, товаров продукции, работ, услуг
030
113275
113275
X
X
73,19
X
X
X
73,61
—
X
— выручка от продаж основных средств и иного имущества
040
6
6
 
 
0,01
X
X
Х
0,01
—
X
— авансы, полученные от покупателей (заказников)
050
2791
2791
Х
Х
1,80
Х
Х
Х
1,81
—
X
— бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование
060
1737
1737
Х
Х
1,2
Х
X
X
1,13
—
X
— безвозмездно
070
—
—
Х
Х
Х
Х
X
X
Х
—
X
— кредиты полученные
080
—
—
—
Х
Х
Х
X
X
—
Х
X
— займы полученные
085











— дивиденды, пpoценты по финансовым вложениям
090
889
—
889
—
0,6
Х
Х
Х
Х
100
Х
— прочие поступления
100
36083
36083
—
—
23,3
Х
Х
Х
23,44
—
Х
3. Направлено денежных средств — всего
120
149916
140581
9335
—
100,0
93,8
6,2
Х
100
100
100
в том числе:












— на оплату приобретенных товаров, работ, услуг
130
66377
66377
—
—
44,3
Х
Х
Х
61,14


— на оплату труда
140
22611
22611
Х
Х
15,1
Х
Х
Х

Х

— отчисления в государственные внебюджетные фонды
150
9398
9398
X
X
6,3
X
X
X



— на выдачу подотчетных сумм
160
4841
4841


3,2
X
X
X
4,46
X

— на выдачу авансов
170
1625
1625


1,1
X


1,5
X

— на оплату долевого участия в строительстве
180

X

X







— на оплату машин, оборудования и транспортных средств
190
9335
Х
9335
Х
6,2
Х

Х

100

— на финансовые вложения
200











— на выплату дивидендов, и процентов по ценным бумагам
210

X







X
X
— на расчеты с бюджетом
220
9218
9218
X

6,15



8,48
X
X
— на оплату процентов и основной суммы по полученным кредитам, займам
230
1436
1436


0,96



1,32
X
X
— прочие выплаты, перечисления и т. п.
250
25075
25075


16,73



23,09
X
X
4. Остаток денежных средств на конец отчетного года
260
815

X
X
X
X
X
X
X
X
X
Как видно из граф 8,9 и 10 табл. 5.25, из общей суммы поступивших денежных средств 154781 тыс. руб., или 99,4% (153892:154781x100), приходится на текущую деятельность и лишь 0,6 % - на инвестиционную деятельность (889:154781x100).
Отток денежных средств у предприятия в отчетном году составил 140581 тыс. руб., или 93,8% (140581:149916x100), на текущую деятельность и лишь 9335 тыс. руб., или 6,2% (9335:149916x100), на инвестиционную деятельность.
Из всей поступившей в отчетном году суммы средств наибольший удельный вес приходится на выручку от продаж продукции - 73,19% (113275:154781x100), авансы, полученные от покупателей, составили 1,8% и прочие поступления - 23,3 %.
Удельный вес этих поступлений по текущей деятельности несколько больше (73,61; 1,81; 23,44% соответственно).
По инвестиционной деятельности деньги поступили лишь в виде процентов по долгосрочным финансовым вложениям.
Анализ денежных средств прямым методом дает возможность определить ликвидность предприятия, поскольку детально раскрывает движение средств на его счетах и позволяет делать оперативные выводы относительно достаточности средств для платежей по текущим обязательствам, для инвестиционной деятельности и дополнительных выплат.
В то же время этому методу присущ серьезный недостаток, поскольку он не раскрывает взаимосвязи полученных финансовых результатов и изменения денежных средств на счетах предприятия.
Для выявления взаимосвязи нераспределенной прибыли и движения денежных средств, установления факторов, обусловивших отличие величины прибыли от суммы притока и оттока денежных средств, используется косвенный метод.
Изменение остатка денежных средств определяется на основе модели бухгалтерского баланса [27, c. 79-80]:
(ВА-ИА)+З+ДС+ДЗВ=КР+ДКЗ+КЗ,
где ВА - внеоборотные активы, ИА - износ амортизируемых внеоборотных активов, З - запасы и НДС по приобретенным ценностям, ДС - денежные средства, ДЗВ - дебиторская задолженность и краткосрочные финансовые вложения, КР - капитал и резервы, ДКЗ - долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы, КЗ - кредиторская задолженность и прочие пассивы.
Данная модель преобразуется так, чтобы в левой части равенства оставались только денежные средства, тогда
ДС=(КР+ДКЗ+КЗ+ИА) - (ВА+З+ДЗВ).
Отсюда приращение остатка денежных средств за отчетный период будет равно

Если прирост собственного капитала КР представить в виде суммы чистой нераспределенной прибыли отчетного года НП и изменения собственного капитала за счет прочих факторов СК:
,
то получим модель взаимосвязи изменения остатка денежных средств за отчетный период и чистой нераспределенной прибыли

Из этой формулы вытекает общее правило: для того чтобы получить изменение остатка денежных средств за отчетный период, необходимо к чистой нераспределенной прибыли НП прибавить приращение собственного капитала за счет прочих причин , приращение кредитов и займов , приращение кредиторской задолженности и прочих пассивов , приращение износа амортизируемых внеоборотных активов и вычесть приращение внеоборотных активов (по первоначальной или восстановительной стоимости) , приращение запасов , приращение дебиторской задолженности и краткосрочных финансовых вложений .
При этом приращение отдельных показателей может быть как положительным, так и отрицательным, поэтому при вычитании они соответственно меняют знак на противоположный.
В данной типографии (см. табл. 5.1)
ДС=+4865 тыс. руб., НП=9488 тыс. руб., СК=-5159 тыс. руб.,
ДКЗ= -1330 тыс. руб., КЗ = +10890 тыс. руб., З=252 тыс. руб.,
ДЗК=1731 тыс. руб.
Отсюда
+4865 = 9488 + (-5159) + (-1330) + 10990 + 4413 - (11554+252 + 1731).
Таким образом, приток денежных средств был обеспечен наличием большой суммы нераспределенной прибыли (9488 тыс. руб.), увеличением кредиторской задолженности и прочих активов (10990 тыс. руб.), а отток денежных средств был вызван уменьшением собственного капитала за счет прочих причин (5159 тыс. руб.), погашением долгосрочных кредитов (1330 тыс. руб.), увеличением внеоборотных активов в связи с долгосрочными финансовыми вложениями (11554 тыс. руб.), ростом величин запасов (252 тыс. руб.) и увеличением дебиторской задолженности и прочих активов (1731 тыс. руб.).
Далее анализ можно углубить путем разложения изменения остатка денежных средств на частные изменения денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, как предложено в работах А.Х.Шеремета, Е.В.Негашева [27, с. 81], О.В.Ефимовой [10, с. 169-170] и др.
5.8. Анализ капитала предприятия

Капитал предприятия по степени принадлежности подразделяется на собственный (III раздел баланса) и заемный (IV и V разделы баланса). По продолжительности использования различают постоянный (перманентный) (III и IV разделы баланса) и краткосрочный (IV раздел баланса) капиталы.
Собственный капитал является основой независимости предприятия. Однако в процессе осуществления хозяйственной деятельности у предприятия возникают краткосрочные обязательства, задолженность поставщикам, госбюджету, персоналу по оплате труда и другим платежам, которые являются заемным капиталом.
Поэтому при анализе капитала предприятия нужно изучать структуру капитала в целом, в том числе структуру собственного и заемного капитала, выявить причины изменения отдельных слагаемых капитала и дать им оценку.
Динамика и структура капитала типографии отражены в табл. 5.26.
Таблица 5.26
Структура капитала предприятия
Наименование показателя
Сумма, тыс. руб.
Темп роста, %
Удельный вес, %

на начало года
на конец года
изменение
(+,-)

на начало года
на конец года
изменение
(+,-)
Собственный капитал
91703
96032
4329
104,78
68,6
65,0
-3,6
Заемньй капитал
42032
51692
9660
156,36
31,4
35,0
3,6
Общая сумма капитала
133735
147724
13989
110,5
100
100
---
Данная таблица показывает изменения в размере капитала предприятия и его структуре: увеличилась сумма как собственного, так и заемного капитала, темпы роста заемного капитала (156,3%) значительно превышают темпы увеличения собственного капитала (104,8%). Это вызвало изменения в структуре капитала: снизился удельный вес собственного капитала с 68,6 до 65,0%, а удельный вес заемного капитала возрос с 31,4 до 35,0%.
Таблица 5.27
Динамика и структура собственного капитала
Наименование показателя
Абсолютная величина, тыс. руб.
Удельный вес, %
Изменение (+, — )

на начало года
на конец года
на начало года
на конец года
в абсолютных величинах
в удельных весах
Уставный капитал
35
35
0,04
0,04
—
—
Добавочный капитал
76177
76811
83,07
79,98
634
-3,09
Резервный капитал
—
—
—
—
—
—
Фонд социальной сферы
263
145
0,28
0,15
-118
-0,13
Целевые финансирования и поступления
6867
5294
7,49
5,51
-1573
-1,98
Нераспределенная прибыль прошлых лет
8361
4259
9,12
4,44
-4102
-4,68
Непокрытый убыток прошлых лет
—
—
—
—
—
—
Нераспределенная прибыль отчетного года
—
9488
—
9,88
9488
9,88
Непокрытый убыток отчетного года
—
—
—
—
—
—
Итого собственного капитала
91703
96032
100
100
4329
—
Далее важно изучить структуру собственного и заемного капитала.
Как видно из табл. 5.27, сумма собственного капитала увеличилась за счет наличия добавочного капитала и нераспределенной прибыли отчетного года в размере 634 тыс. руб. и 9488 тыс. руб. соответственно. В то же время на конец года уменьшились фонд социальной сферы, целевые финансирования и поступления, нераспределенная прибыль прошлых лет.
При анализе заемного капитала необходимо определить удельный вес долгосрочных и краткосрочных заемных средств в общей их сумме и изучить состав кредиторской задолженности (табл. 5.28).
Таблица 5.28
Структура заемного капитала
Наименование показателя
Абсолютная величина , тыс. руб.
Удельный вес, %
Изменение (+, — )

на начало года
на конец года
на начало года
на конец года
в абсолютных величинах
в удельных весах
Долгосрочные обязательства
11171
9841
26,6
19,1
-1330
-7,5
Краткосрочные обязательства
—
—
—
—
—
—
Кредиторская задолженность
6951
10203
16,5
19,7
+3252
+3,2
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов
—
—
—
—
—
—
Доходы будущих периодов
23910
31648
56.9
61,2
+7738
+4,3
Резервы предстоящих расходов
—
—
—
—
—
—
Прочие краткосрочные обязательства
—
—
—
—
—
—
Всего заемный капитал
42032
51622
100
100
+9660
—
Как видно из табл. 5.28, общая сумма заемного капитала возросла на 9660 тыс. руб., или на 22,9%. Увеличение заемного капитала вызвано ростом краткосрочных обязательств, в частности кредиторской задолженности и доходов будущих периодов.
В связи с тем, что предприятие в отчетном году погасило часть долгосрочного кредита, взятого для приобретения новой печатной машины, сумма долгосрочных обязательств уменьшилась на 1330 тыс. руб., а удельный их вес снизился с 26,7% на начало года до 19,1% на конец года в общей сумме заемных средств.
Далее целесообразно рассмотреть состав кредиторской задолженности (табл. 5.29).
Таблица 5.29
Структура кредиторской задолженности
Наименование показателя
 
Абсолютная величина, тыс. руб.
Удельный вес, %
Изменение (+, — )

на начало года
на конец года
на начало года
на конец года
в абсолютных величинах
в удельных весах
Кредиторская задолженность
6951
10203
100
100
+3252
—
в том числе:
 
 
 
 
 
 
— поставщики и подрядчики
1368
678
19,7
6,6
-690
-13,1
— векселя к уплате
—
—
—
—
—
—
— задолженность перед дочерними организациями
—
—
—
—
—
—
— задолженность перед персоналом организации
751
1359
10,8
13,3
+608
+2,5
— задолженность перед государственными внебюджетными фондами
464
924
6,7
9,1
+460
+2,4
— задолженность перед бюджетом
521
720
7,5
7,1
+199
-0,4
— авансы полученные
3688
6479
53,0
63,5
+2791
+10,5
— прочие кредиты
159
43
2,3
0,4
-116
-1,9
Наибольший удельный вес в составе кредиторской задолженности составляют авансы полученные (на начало года 53,1%, на конец года 63,5%). Это обусловлено тем, что часть заказов на полиграфические работы типография выполняет на условиях предоплаты. Положительным моментом является снижение суммы задолженности поставщикам и подрядчикам с 1368 тыс. руб. до 678 тыс. руб., а удельного веса - с 19,7% на начало года до 6,6% на конец отчетного года. Имеется рост задолженности по оплате труда персоналу, госбюджету и внебюджетным фондам.
Данные формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» позволяют установить соотношение между краткосрочной и долгосрочной кредиторской задолженностью.
В данной типографии вся кредиторская задолженность является краткосрочной.
При анализе кредиторской задолженности необходимо изучать ее оборачиваемость, т.е. коэффициент оборачиваемости (число оборотов) кредиторской задолженности и средний срок оборота кредиторской задолженности. При этом используются следующие формулы:

где - коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (число оборотов); - средняя за период кредиторская задолженность, руб.; - объем прода, руб.; - средний срок оборота кредиторской задолженности, дни.
По рассматриваемой типографии имеются следующие данные (табл. 5.30).
Таблица 5.30
Оборачиваемость кредиторской задолженности
Наименование показателя
Предыдущий год
Отчетный год
1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.
75448
113275
2. Средняя сумма кредиторской задолженности, тыс. руб.
7846,5
8577
3. Число оборотов ( стр. 1 : стр. 2)
9,6
13,2
4. Средний срок оборота кредиторской задолженности (365 : стр. 3), дни
38,0
27,6
За отчетный период увеличилось число оборотов кредиторской задолженности с 9,6 до 13,2. В связи с этим уменьшился средний срок оборота кредиторской задолженности с 38 до 27,6 дней, что положительно характеризует деятельность типографии.
При анализе кредиторской задолженности необходимо сравнить сумму дебиторской и кредиторской задолженности, так как кредиторская задолженность является источником покрытия дебиторской задолженности. При этом считается, если дебиторская задолженность превышает кредиторскую, то это свидетельствует об иммобилизации собственного капитала в дебиторскую задолженность. Если кредиторская задолженность превышает дебиторскую в 2 раза, то финансовое состояние предприятия считается нестабильным.
По анализируемой типографии имеются следующие данные (табл. 5.31).
Таблица 5.31
Дебиторская и кредиторская задолженность
Наименование показателя
На начало года
На конец года
Сумма дебиторской задолженности, тыс. руб.
9613
11296
Сумма кредиторской задолженности, тыс. руб.
7846,5
8577
Продолжительность погашения дебиторской задолженности, дни
46,8
36,5
Продолжение использования кредиторской задолженности, дни
38,0
27,6
Приходится дебиторской задолженности на рубль кредиторской задолженности, руб.
1,22
1,32
На данном предприятии на 1 руб. кредиторской задолженности приходится 1,22 руб. дебиторской задолженности в предыдущем отчетном году и 1,32 руб. - в отчетном периоде. Срок погашения кредиторской задолженности меньше, чем дебиторской. Это может вызвать несбалансированность денежных потоков. Это свидетельствует об иммобилизации собственного капитала в дебиторскую задолженность.
При анализе капитала предприятия в условиях рыночной экономики следует давать оценку эффективности использования заемного капитала с помощью «эффекта финансового рычага» (ЭФР). Данный показатель определяется по формуле

где - рентабельность совокупного капитала предприятия до уплаты налогов (отношение прибыли до налогообложения к среднегодовой сумме всего капитала); - коэффициент налогообложения (отношение суммы налогов к прибыли до налогообложения); СП - ставка ссудного процента, предусмотренного контрактом; ЗК - заемный капитал; СК - собственный капитал.
Если рентабельность совокупного капитала предприятия выше ссудного процента, то возникает эффект финансового рычага. Он показывает, на сколько процентов увеличивается рентабельность совокупного капитала за счет привлечения заемных средств в оборот предприятия.
Таким образом, эффект финансового рычага включает два компонента:
разность между рентабельностью совокупного капитала после уплаты налога и ставкой процента за кредиты
плечо финансового рычага (ЗК/СК), характеризующего заемный и собственный капитал.
Положительный эффект финансового рычага возникает в том случае, если рентабельность собственного капитала после уплаты налогов превышает процентную ставку за кредитные ресурсы, т.е. . В этом случае повышение доли заемного капитала позволит увеличить рентабельность собственного капитала. Если , то создается отрицательный эффект финансового рычага, в результате чего происхаодит «поедание» собственного капитала, что может стать причиной банкротства предприятия.
5.9. Анализ финансовых предпосылок несостоятельности (банкротства) хозяйствующего субъекта

В условиях рыночной экономики в Российской Федерации появилось новое понятие - банкротство хозяйствующего субъекта.
С 1 марта 1998 года в Российской Федерации вступил в действие новый Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» №6-ФЗ от 8 января 1998 г.
Согласно этому закону, несостоятельность (банкротство) - это признанная арбитражным судом или объявленная самим предприятием о его неспособности в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по платежам и (или) погасить долг по обязательным платежам.
В законе установлено, что денежное обязательство - это своевременная оплата предприятием определенной денежной сумму кредитору по гражданско-правовому договору и по иным основаниям, предусмотренным Гражданским кодексом Российской Федерации. К обязательным платежам относятся налоги, сборы и иные обязательные взносы в бюджет соответствующего уровня и во внебюджетные фонды в порядке и на условиях, которые определяются законодательством Российской Федерации.
Для определения наличия признаков банкротства хозяйствующего субъекта принимается во внимание размер денежных обязательств:
• задолженность за переданные товары, выполненные работы и оказанные услуги;
• суммы займа с учетом процентов, подлежащих уплате должником.
При этом в размер задолженности не включается сумма долга, образовавшаяся в связи с недоисполнением должником своих обязательств по выплате сумм гражданам за причинение вреда их жизни и здоровью, а также по уплате авторского вознаграждения.
Признаком банкротства юридического лица считается неспособность удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей в течение трех месяцев с момента наступления даты их исполнения (платежа).
Дело о банкротстве может быть возбуждено арбитражным судом, если требования к должнику в совокупности составляют не менее пятисот минимальных размеров оплаты труда.
Таким образом, несостоятельным должен быть признан должник, имущества и в том числе денежных средств которого не хватает для погашения требований всех кредиторов в полном объеме.
Важно отметить, что данный закон предусматривает возможность добровольного обращения в арбитражный суд предприятия с заявлением о своем банкротстве и ликвидации.
Это может быть осуществлено при одном из условий:
1) факта наличия у организации-должника признаков банкротства, т.е. что оно не в состоянии исполнить денежные обязательства и (или) оплатить обязательные платежи в установленный срок;
2) принятие решения о ликвидации должно быть сделано собственниками имущества предприятия (унитарного) или органом, уполномоченным на это учредительными документами организации;
3) наличие письменного согласия всех кредиторов.
Согласно статье 8 данного Закона, в отдельных случаях предприятие-должник (юридическое лицо или индивидуальный предприниматель) обязан в установленные сроки направить заявление в арбитражный суд о признании его банкротом, а именно:
- когда удовлетворение требований одного кредитора или нескольких кредиторов приводит к невозможности исполнения денежных обязательств должника в полном объеме перед другими кредиторами;
- когда органом должника, уполномоченным в соответствии с учредительными документами должника на принятие решения о ликвидации должника, принято решение об обращении в арбитражный суд с заявлением должника;
- когда органом, уполномоченным собственником имущества предприятия (унитарного), принято решение об обращении в арбитражный суд с заявлением должника.
Для обязательной подачи заявления должнику дается месяц со дня возникновения соответствующих обстоятельств.
Важно отметить, что в Законе предусмотрены негативные правовые последствия для руководителя предприятия-должника в случае неисполнения им обязанности по подаче заявления должника в арбитражный суд или в случае нарушения месячного срока для направления заявления должника в арбитражный суд.
Законом установлено, если такое заявление руководителем не подано, он, а также члены ликвидационной комиссии становятся субсидиарно ответственными по обязательствам должника.
При рассмотрении в арбитражном суде дела о банкротстве предприятия-должника (юридического лица) применяются следующие процедуры банкротства: наблюдение, внешнее управление, конкурсное производство, мировое соглашение, иные процедуры банкротства, предусмотренные настоящим Федеральным законом.
В Законе перечислены меры по восстановлению платежеспособности должника (статья 85), а именно:
• перепрофилирование производства;
• закрытие нерентабельных производств;
• ликвидация дебиторской задолженности;
• продажа части имущества должника;
• уступка права требования должника;
• исполнение обязательств предприятия-должника собственником имущества данного предприятия или третьим лицом (третьими лицами);
• иные способы восстановления платежеспособности должника.
Для определения возможности или невозможности восстановления платежеспособности должника проводится финансовый анализ. Этот анализ также проводится в целях определения достаточности принадлежащего должнику имущества для покрытия судебных расходов и расходов на выплату вознаграждений арбитражным управляющим.
Типография, по данным которой проводится анализ, имеет краткосрочную задолженность в среднем продолжительностью 27,6 дня, т.е. меньше одного месяца.
Для признания предприятия неплатежеспособным задолженность должна быть выше 3-х месяцев.
В зарубежной практике для прогнозирования вероятности банкротства используется двухфакторная модель, которая включает два показателя, от которых зависит вероятность банкротства хозяйствующего субъекта. В качестве таких показателей используются: показатель текущей ликвидности и показатель удельного веса заемных средств в активах (в долях единицы ). При этом используются весовые коэффициенты a, b, c, определенные практическими расчетами, т.е.

где - вероятность банкротства; а = - 0,3877; b = - 1,0736; c = + 0,0579.
Если в результате расчета < 0, то вероятность банкротства невелика.
Если же Z > 0, то существует высокая вероятность банкротства анализируемого предприятия.
В России иные финансовые условия, темпы инфляции, условия кредитования, налоговая система, производительность труда и т.п. В связи с этим данная двухфакторная модель не обеспечивает комплексную оценку финансового положения хозяйствующего субъекта. Поэтому получила распространение пятифакторная модель () Эдварда Альтмана, а именно:

где - надежность, степень отдаленности от банкротства,





Весовые коэффициенты каждого показателя были рассчитаны на основе статистических данных исследуемых 33 компаний за ряд лет.
Вероятность банкротства по модели Альтмана оценивается по следующей шкале:
- вероятность банкротства очень высокая;
- вероятность банкротства средняя;
- банкротство возможно, но при определенных обстоятельствах;
- вероятность банкротства очень мала.
Данная модель приемлема в условиях России только для крупных акционерных обществ, акции которых свободно продаются на рынке ценных бумаг, т.е. имеют рыночную стоимость.
6. Глава 6. Анализ экономических результатов
6.1. Задачи анализа и источники информации

В условиях рыночной экономики важное значение приобретают показатели прибыли и рентабельности, которые являются экономическими результатами деятельности промышленных предприятий.
Прибыль составляет основу экономического развития предприятия, ибо рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социальных и материальных потребностей трудового коллектива. Поэтому в условиях рынка ориентация предприятий на получение прибыли является непременным условием предпринимательской деятельности. Прибыль характеризует абсолютную эффективность хозяйствования предприятия, является важнейшим показателем оценки его производственной и коммерческой деятельности, деловой активности и финансового благосостояния.
Рентабельность - относительный показатель. Рентабельность более полно, чем прибыль, отражает окончательные результаты хозяйствования, ибо рентабельность показывает соотношения эффекта с наличными или использованными ресурсами.
Основные задачи анализа экономических результатов:
1) оценка выполнения заданий бизнес-плана по экономическим результатам;
2) анализ динамики состава и структуры прибыли предприятия;
3) определение влияния отдельных факторов на прибыль от продаж;
4) рассмотрение состава и динамики операционных доходов и расходов предприятия и их влияние на прибыль;
5) изучение состава и динамики внереализационных доходов и расходов;
6) анализ чрезвычайных доходов и расходов и влияние их на чистую прибыль предприятия;
7) анализ влияния уплачиваемого налога на прибыль и иных аналогичных платежей предприятия от обычной деятельности;
8) расчет показателей рентабельности, рассмотрение их динамики и определение влияния отдельных факторов на показатели рентабельности;
9) анализ распределения прибыли;
10) выявление резервов дальнейшего увеличения прибыли и повышения рентабельности.
Источниками информации для анализа экономических результатов служат данные форм №1 «Баланс предприятия», №2 «Отчет о прибылях и убытках», данные бизнес-плана предприятия и бухгалтерского учета.
С 1 января 2000 года введено в действие два положения по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» (ПБУ 9/99) и «Расходы организаций» (ПБУ 10/99), утвержденные приказом министра РФ от 6.05.99 №32н и №33н соответственно. Кроме того, введено также положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).
В ПБУ 9/99 дано определение доходов организации в целом, их видов, а также выручки. ПБУ 9/99 определяет порядок признания доходов в бухгалтерском учете и порядок раскрытия информации о доходах организации в бухгалтерской отчетности.
В ПБУ 10/99 установлены правила признания в бухгалтерском учете расходов организаций и их виды.
Согласно этим новым положениям различают следующие виды прибыли:
1) валовая прибыль , определяемая как разность выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг , т.е.

2) прибыль от продаж , которая рассчитывается как разность валовой прибыли и коммерческих расходов и управленческих расходов , т.е.

или

3) прибыль до налогооблажения , которая определяется путем корректирования прибыли от продаж на сальдо от результатов операционных доходов и расходов и на сальдо от внереализационных доходов и расходов, т.е.

где ОД - общая сумма операционных доходов; ОР - общая сумма операционных расходов; ВД - внереализационные доходы; ВР - внереализационные расходы;
4) прибыль от обычной деятельности , которая исчисляется как разность прибыли до налогообложения и налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей НП, т.е.

5) чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток)) отчетного периода , которая определяется как разность прибыли от обычной деятельности и сальдо от чрезвычайных доходов ЧД и чрезвычайных расходов ЧР, т.е.
.
В процессе анализа прибыли важно рассмотреть все эти составляющие элементы прибыли.
6.2. Общая оценка динамики и структуры прибыли

Общая оценка динамики прибыли, ее состава и структуры дается по данным горизонтального и вертикального анализа, проводимых на основе аналитической табл. 6.1.
Таблица 6.1
Анализ динамики и структуры прибыли
Наименование показателя
Код строки
Сумма, тыс. руб.
Темп роста, %
Удельный вес, %


за предыдущий год
за отчетный год
отклонение

за предыдущий год
за отчетный год
отклонение
I . Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
010
75448
113275
+37827
150, 1
100, 0
100,0
—
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
020
62482
92494
+30012
148, 0
82, 8
81, 7
-1, 1
Валовая прибыль (строки 010-020)
029
12996
20781
+7815
160, 3
17, 2
18, 3
+1, 1
Коммерческие расходы *
030
72
134
+62
186, 1
0, 1
0, 1
—
Управленческие расходы *
040
6174
7382
+ 1208
119, 3
8, 2
6, 5
-1, 7
Прибыль (убыток) от продаж (строки (010-020-030-040))
050
6720
13265
+6545
197, 4
8, 9
11,7
+2, 8
II. Операционные расходы и доходы
Проценты к получению
060
282
889
+607
315, 2
0,4
0,8
+0,4
Проценты к уплате
070
—
—
—
—
—
—
—
Доходы от участия в других организациях
080
—
—
—
—
—
—
—
Прочие операционные доходы
090
3134
8196
+5062
261,5
4,2
7,3
+3,1
Прочие операционные расходы
100
2484
5629
+3145
226,6
3,4
5,0
+ 1,6
III. Внереализационные доходы и расходы
Внереализационные доходы
120
1313
416
-897
31,7
1,7
0,3
-1,5
Внереализационные расходы
130
940
3641
+2701
387,3
 
 
 
Прибыль (убыток) до налогообложения (строки (050+060+070+080+090-100+120-130))
140
8025
13496
+5471
168,2
10,6
11, 9
+1, 3
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи
150
1872
4008
+2136
214,1
2,5
3,5
+1,0
Прибыль (убыток) от обычной деятельности
160
6153
9488
+3335
154,2
8,1
8,4
+0,3
IV. Чрезвычайные доходы и расходы
Чрезвычайные доходы
170
—
—
—
—
—
—
—
Чрезвычайные расходы
180
—
—
—
—
—
—
—
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) (строки 160+170-180))
190
6153
9488
+3335
154,2
8,1
8,4
+0,3
* Примечание. В соответствии с новым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Министерством финансов РФ приказом № 94 от 31 октября 2000 г. и вступающим в действие с 1 января 2002 г., в бухгалтерском учете вместо управленческих и коммерческих расходов будут отражаться расходы на продажу.
Данные граф 3,4,5 и 6 табл. 6.1 позволяют провести горизонтальный анализ прибыли и сделать следующие выводы:
1) за отчетный период валовая прибыль увеличилась на 7815 тыс. руб., или 160%. Это явилось следствием увеличения выручки от продаж на 150% и также более низкими темпами роста себестоимости проданных товаров (140,0%) по сравнению с темпами роста выручки от продажи (150,1%);
2) прибыль от продаж в отчетном периоде составила 13265 тыс. руб. вместо 6720 тыс. руб. в предыдущем году, т.е. на 6545 тыс. руб. больше, или на 97,4%. Более высокие темпы роста прибыли от продаж (197,4%) по сравнению с валовой прибылью (160,3%) были вызваны тем, что управленческие расходы в отчетном периоде увеличивались в меньшей степени (119,6%), чем выручка от продаж (150,1%);
3) прибыль до налогообложения как в предыдущем, так и в отчетном периодах была выше прибыли от продаж в связи с тем, что общая сумма операционных и внереализационных доходов была выше суммы операционных и внереализационных расходов в предыдущем году на 1305 тыс. руб. (282+3134 - 2484+1313 - 940), а в отчетном году - на 231 тыс. руб. (889 + 8196 - 5629 + 416 - 3641);
4) прибыль от обычной деятельности составила в отчетном году 9488 тыс. руб. вместо 6153 тыс. руб., т.е. на 3335 тыс. руб., или на 54,2% больше. Меньший темп роста прибыли от обычной деятельности (154,2%) по сравнению с темпом роста прибыли до налогообложения (168,2%) вызван увеличением платежей в бюджет по налогу на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи;
5) на предприятии отсутствовали чрезвычайные доходы и расходы, поэтому сумма чистой прибыли соответствовала прибыли от обычной деятельности.
По данным граф 7,8 и 9 табл. 6.1 можно провести вертикальный анализ, т.е. рассмотреть структуру прибыли, отдельные элементы которой определены в процентах к выручке от продаж: возрос удельный вес валовой прибыли к выручке от продаж на 1,1% (с 17,2 до 18,3%); прибыли от продаж на 2,8% (с 8,9 до 11,7%); прибыли до налогообложения на 1,3% (с 10,6 до 11,9%) и прибыли от обычной деятельности на 0,3% (с 8,1 до 8,4%).
Таким образом, имеются положительные тенденции в изменении удельного веса отдельных элементов прибыли к выручке от продаж. Однако следует отметить незначительный удельный вес прибыли от обычной деятельности к объему продаж - 8,1-8,4%.
6.3. Анализ прибыли от продаж

Прибыль от продаж, как правило, составляет наибольшую часть прибыли до налогообложения.Поэтому важно определить влияние отдельных факторов на нее.
В рассматриваемой типографии прибыль от продаж в предыдущем году составляла 6720 тыс. руб., или 83,7% (6720/8025х100) прибыли до налогообложения. В отчетном периоде прибыль от продаж получена в сумме 13265 тыс. руб., или 98,3% прибыли до налогообложения (13265/13496х100).
Важно определить факторы, которые обеспечили увеличение прибыли от продаж в отчетном году по сравнению с предыдущим периодом.
При анализе прибыли от продаж по данным формы №2 можно определить влияние следующих факторов:
- увеличение (уменьшение) объема выручки от продаж продукции;
- изменение цен на продукцию;
- снижение (повышение) коммерческих расходов;
- снижение (повышение) себестоимости проданных товаров, продукции;
- снижение (повышение) управленческих расходов.
В первую очередь следует определить дополнительную выручку от продаж продукции, которую предприятие получило в связи с изменением цен под влиянием инфляции.
Для этого нужно выручку от продаж продукции в отчетном году выразить в сопоставимых ценах предыдущего периода путем деления ее на индекс цен, т.е.

где - выручка от продаж продукции в сопоставимых ценах, руб; - выручка от продаж продукции в отчетном периоде в действующих ценах, руб.; - индекс цен; - процент изменения цен на продукцию в отчетном периоде по сравнению с предыдущим периодом.
Влияние изменения цен на выручку от продаж определяется по формуле
.
В нашем примере выручка от продаж продукции в предыдущем году составила 75448 тыс. руб., а в отчетном периоде - 113275 тыс. руб. (табл. 6.1).
Цены на продукцию в связи с инфляцией в отчетном году выросли на 14%. Тогда индекс цен составил 1,14% [100+14)/100].
Следовательно, выручка от продаж продукции в сопоставимых ценах будет равна 99364,0 тыс. руб. (113275/1,14). Следовательно, выручка от продаж продукции в отчетном периоде в связи с изменением цен возросла на 13911 тыс. руб. (113275-99364).
Влияние изменения объема выручки от продаж продукции определяется путем умножения дополнительной выручки от продаж, получаемой вследствие улучшения хозяйственной деятельности предприятия, на рентабельность продаж в предыдущем году, т.е.

где - выручка от продаж в предыдущем периоде, руб.; - рентабельность продаж в предыдущем периоде, которая определяется путем деления прибыли от продаж на выручку от продаж продукции, %.
В нашем примере
Тогда
Для расчета влияния изменения цен на прибыль от продаж надо дополнительный объем выручки от продаж продукции, полученный вследствие повышения (уменьшения) цен, умножить на рентабельность продаж в предыдущем периоде, т.е. использовать формулу

Отсюда
Влияние изменения себестоимости проданных товаров, продукции на прибыль от продаж определяется по формуле

где - себестоимость товаров, продукции в отчетном и предыдущем периодах соответственно.
По данной типографии =92494 тыс. руб., = 62482 тыс. руб. Отсюда

Себестоимость товаров, продукции в отчетном году на 1 руб. выручки от реализации составила 0,8165 руб. вместо 0,8281 руб. Это обеспечило снижение себестоимости товаров и продукции на 1314 тыс. руб., или повышение прибыли на эту же сумму.
Для определения влияния изменения коммерческих и управленческих расходов используются аналогичные формулы:


где - увеличение (уменьшение) прибыли от продаж за счет изменения коммерческих расходов, руб.; - увеличение (уменьшение) прибыли от продаж за счет изменения управленческих расходов, руб.; , - коммерческие расходы в отчетном и предыдущем периодах соответственно, руб.; , - управленческие расходы в отчетном и предыдущем периодах соответственно, руб.
В нашем примере прибыль от продаж уменьшилась в связи с увеличением коммерческих расходов на 1 руб. выручки от продаж на 22,6 тыс. руб.:

Уменьшение управленческих расходов на 1 руб. выручки от продаж увеличило прибыль от продаж на 1880 тыс. руб.

Результаты расчетов влияния отдельных факторов на прибыль от продаж следует обобщить в таблице, как это сделано в табл. 6.2.
Таблица 6.2
Влияние отдельных факторов на прибыль от продаж
Наименование показателя
Изменение суммы прибыли, тыс. руб.
В % к сумме прибыли предыдущего года
Увеличение прибыли от продаж,
в том числе за счёт:
+6545
97, 9
увеличения объёма выручки от продаж товаров, продукции
+2124, 9
+32, 5
повышения цен на товары, продукцию
+1238, 1
+18, 9
снижения себестоимости проданных товаров и продукции
+1314, 0
+20, 1
повышения коммерческих расходов на 1 руб. выручки от продаж
-22, 6
-0, 3
снижения управленческих расходов на 1 руб. выручки от продаж
+1880, 3
+28, 8
Общее влияние факторов - тыс. руб., разница в цифрах - результат их округления при проведении расчётов.
По данным табл. 6.2 можно сделать вывод, что значительная часть прибыли от продаж получена за счёт улучшения результатов хозяйственной деятельности предприятия (увеличение объёма продаж продукции, снижение себестоимости продажной продукции и уменьшение расходов на управление). Отрицательно повлияло некоторое повышение коммерческих расходов.
6.4. Анализ операционных доходов и расходов. Анализ внереализационных расходов и доходов

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации», утверждённом приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32, операционными доходами являются:
- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
- поступления от продаж основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
- проценты, полученные за предоставленные в пользование денежные средства организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счёте организации в этом банке.
Внереализационными доходами являются:
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
- поступления в возмещение причинённых организации убытков;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном году;
- суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истёк срок исковой давности;
- курсовые разницы;
- суммы дооценки активов (за исключением внеоборотных активов).
Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», утверждённом приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н, операционными расходами являются:
- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и использование) активов организации;
- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других предприятий;
- расходы, связанные с продажей, убытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
- проценты, уплаченные организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
- прочие операционные расходы.
Внереализационными расходами являются:
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- возмещение причинённых организацией убытков;
- убытки прошлых лет, признанные в отчётном году;
- суммы дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания;
- курсовые разницы;
- суммы уценки активов (за исключением внеоборотных активов);
- прочие внереализационные расходы;
В форме №2 «Отчёт о прибылях и убытках» приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков, по материалам которой можно судить о наличии в отчётном и предыдущем периодах (штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда об их взыскании); прибыль (убыток) прошлых лет; возмещение убытков, причинённых неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств; курсовые разницы по операциям в иностранной валюте; снижение себестоимости материально-производственных запасов на конец отчётного периода; списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истёк срок исковой давности.
Для более детального анализа этих прибылей и убытков, других операционных доходов и расходов, а также внереализационных доходов и расходов необходимо использовать данные аналитического учёта счёта 99 «Прибыли и убытки».
По материалам анализа важно разработать конкретные рекомендации, направленные на увеличение операционных и внереализационных доходов и расходов и снижение или устранение операционных и внереализационных расходов.
Объектами анализа также должны быть чрезвычайные доходы и расходы. Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие вследствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п.
В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие вследствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
Анализ указанных выше доходов и расходов сводится в основном к изучению динамики и причин полученных убытков и прибыли по каждому конкретному случаю. Так, убытки от выплаты штрафов возникают в связи с нарушением договоров отдельными службами предприятия с другими предприятиями и организациями.
Изменение суммы полученных штрафов может быть и по причине ослабления финансового контроля со стороны предприятия в отношении поставщиков и подрядчиков. Убытки от списания дебиторской задолженности возникают в тех случаях, когда на предприятии постановка учёта и контроля над состоянием расчётов находится на низком уровне. Прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в текущем году, также свидетельствуют о недостатках бухгалтерского учёта.
6.5. Анализ рентабельности

В условиях рыночной экономики большое значение приобретают показатели рентабельности, которые являются относительными характеристиками финансовых результатов и эффективности деятельности предприятия.
Показатели рентабельности более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или используемыми ресурсами.
Различают несколько групп показателей рентабельности:
- показатели, характеризующие рентабельность издержек производства и инвестиционных проектов;
- показатели, характеризующие рентабельность продаж;
- показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.
При анализе рентабельности надо определить отдельные показатели рентабельности в отчётном и предыдущем периодах, установить тенденцию их изменения и определить влияние отдельных факторов на каждый из показателей рентабельности.
Источником информации для расчёта показателей рентабельности являются формы №1 и 2 бухгалтерской отчётности.
При анализе производственно-коммерческой деятельности предприятий целесообразно рассчитывать и изучать в динамике следующие показатели рентабельности:
1. Рентабельность издержек , которая показывает, сколько валовой прибыли предприятие имеет на 1 руб. себестоимости проданных товаров, продукции, и определяется отношением валовой прибыли к себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг , т.е.

Рентабельность издержек будет повышаться, если темпы роста валовой прибыли выше темпов роста себестоимости проданной продукции , т.е. , а если наоборот, то рентабельность издержек снижается.
По данной типографии имеются следующие данные (табл. 6.3).
Таблица 6.3
Рентабельность издержек
Наименование показателя
За предыдущий год
За отчётный год
Темп роста , %
1. Валовая прибыль, тыс. руб.
12966
20781
160,3
2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.
62482
92494
148,0
3. Рентабельность издержек, % ( стр. 1: стр. 2 х 100)
20,75
24,47
X
Рентабельность издержек возросла на 3,72 пункта (24,47- -20,75) в отчётном году по сравнению с предыдущим годом. Это обусловлено тем, что темпы роста валовой прибыли (160,3%) выше темпов роста себестоимости продукции (148,0%).
2. Рентабельность производственной деятельности показывает, сколько прибыли от продаж приходится на 1 руб. затрат на производство реализованной продукции, т.е.
,
где - прибыль от продаж, руб.; КР- коммерческие расходы, руб.; УР- управленческие расходы, руб.
Рентабельность производственной деятельности зависит от изменения суммы прибыли от продаж, себестоимости проданных товаров, продукции, коммерческих расходов и управленческих расходов. Влияние этих факторов можно определить с помощью метода цепных подстановок по следующим формулам:
- изменение рентабельности производственной деятельности в связи с увеличением (уменьшением) прибыли от продаж- :

- изменение рентабельности производственной деятельности в связи с повышением (уменьшением) себестоимости проданной продукции :

- изменение рентабельности производственной деятельности в связи с повышением (уменьшением) коммерческих расходов- :

- изменение рентабельности производственной деятельности в связи с повышением (снижением) управленческих расходов- :

где - прибыль от продаж в отчётном и предыдущем периодах соответственно; - себестоимость проданной продукции в отчётном и предыдущем периодах соответственно; - коммерческие расходы в отчётном и предшествующем периодах соответственно.
По типографии имеются следующие данные (табл.6.4).
Таблица 6.4
Рентабельность производственной деятельности
Наименование показателя
За предыдущий год
За отчётный год
1. Прибыль от продаж, тыс. руб.
6720
13265
2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.
62482
92434
3. Коммерческие расходы, тыс. руб.
72
134
4. Управленческие расходы, тыс. руб.
6174
7382
5. Рентабельность производственной деятельности, % (стр. 1: (стр. 2 + стр. 3 + стр. 4) х 100)
9, 8
13, 3
= 13265 x 100/62482+72+6174- 6720 x 100/62482+72+6174 = +9,5%;
= 13265 x 100/92434 + 72 + 6174- 13265 x100/62482+72 + 6174 = -5,86;
= 13265x100/92434 + 134+6174 - 13265x100/92434+72 + 6174 =-0,01%;
= 13265x100/92434 + 134 + 7382 - 13265x100/92434+134 + 6174 = -0,14;
(+9,5 - 5,86 - 0,01- 0,14) = +3,49.
Таким образом, повышение уровня рентабельности производственной деятельности на 3,5% обусловлено увеличением прибыли от продаж. Повышение себестоимости проданных товаров, продукции и увеличение коммерческих и управленческих расходов отрицательно повлияло на рассматриваемый показатель.
3. Рентабельность продаж, которая характеризует эффективность предпринимательской деятельности, показывает, сколько прибыли имеет предприятие с 1 руб. продаж. Рентабельность продаж определяется делением прибыли от продаж на выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг , т.е.

Для анализа влияния отдельных факторов на рентабельность продаж следует использовать приём разложения, расчленения показателя на составные элементы и построение факторных моделей.
Так, рентабельность продаж можно представить в виде следующей формулы:

где С- затраты на проданные товары, продукцию, работы, услуги, определяемые как сумма себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческих и управленческих расходов.
Используя метод цепных подстановок, можно рассчитать влияние двух факторов: увеличение (уменьшение) объёма выручки от продажи товаров и затрат на реализованную продукцию.
Изменение рентабельности продаж за счёт изменения объёма выручки от продаж товаров- D можно определить по формуле
.
Изменения затрат на реализованную продукцию и их влияние на рентабельность продаж-рассчитывается по формуле
.
По типографии имеются следующие данные (табл. 6.5).
Таблица 6.5
Рентабельность продаж
Наименование показателя
За предыдущий год
За отчетный год
1. Выручка от продаж товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.
75448
113275
2. Затраты на проданные товары, продукцию, работы, услуги, тыс. руб.
68728
100010
3. Прибыль от продаж, тыс. руб.
6720
13265
4. Рентабельность продаж (стр. 3: стр. 1) х 100
8, 9
11, 7
Рентабельность продаж возросла на 2,8% (11,7- 8,9). В связи с увеличением объёма выручки от продаж рентабельность продаж повысилась на 30,4% [({113275 - 68728}/113275 - -{75448 -68728}/75448) х100 = 30,4].
Повышение затрат на проданную продукцию снизило рентабельность продаж на 27,6% [({113275 - 100010}/113275- - {113275 - 68728}/ 113275) х100 = -27,6].
Общее влияние двух факторов составляет +2,8 (30,4- 27,6).
4. В условиях рыночной экономики важно определять и анализировать рентабельность капитала предприятия как в целом, так и отдельных его слагаемых (собственного, заёмного, перманентного, основного, оборотного, производственного и др.) для оценки доходности. Рентабельность всего капитала предприятия- характеризует сумму прибыли на 1 руб. капитала предприятия и определяется отношением прибыли до налогообложения- (или чистой прибыли ) к среднегодовой стоимости всего инвестированного капитала предприятия (валюты баланса) ВБ, т.е.

Если темпы роста прибыли выше темпов роста средней величины капитала, то имеет место повышение рентабельности капитала, и наоборот.
Для анализа влияния отдельных факторов на рентабельность капитала в специальной литературе предлагаются различные факторные модели.
Рентабельность капитала можно представить в виде следующей модели, которая позволяет определить влияние изменения рентабельности продаж и оборачиваемости капитала:
,
где - рентабельность капитала; - прибыль до налогообложения, руб.; ВБ- средняя величина капитала предприятия, руб.; Qвыр- выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, руб.
Отношение характеризует сумму прибыли до налогообложения на 1 руб. выручки от продаж продукции, т.е. рентабельность продаж, а отношение - оборачиваемость капитала в целом , т.е.
.
Влияние изменения рентабельности продаж на рентабельность капитала определяется по формуле

Влияние изменения оборачиваемоти капитала на рентабельность капитала рассчитывается:

Расчёт влияния этих факторов показан на примере следующих данных (табл. 6.6).
Таблица 6.6
Анализ рентабельности капитала
Наименование показателя
За отчётный период
За предыдущий период
Отклонение (+, -)
1. Прибыль до налогообложения, тыс. руб.
13496
8025
+5471
2. Средняя величина капитала предприятия (валюта баланса), тыс. руб.
140729, 5
124572
+16157,5
3. Рентабельность капитала, % (стр. 1: стр. 2 х 100)
9,59
6, 44
+3,15
4. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.
113275
75448
+37827
5. Прибыль до налогообложения на 1 руб . выручки от продаж, руб. (стр. 1: стр. 5)
0,1191
0,1064
+0,0127
6. Оборачиваемость капитала (число оборотов) (стр. 4: стр. 2)
0,8049
0,6057
+0,1992
Средняя величина капитала предприятия определяется путём деления суммы капитала на начало и конец года на 2, т.е. (133735+147724)/ 2 = 140729,5 тыс.руб.
Рентабельность капитала в отчётном году составила 9,59% вместо 6,44%, т.е. на 3,15% выше.
В связи с увеличением прибыли до налогообложения на рубль выручки от продаж рентабельность капитала возросла на 0,77% (DRк.выр = (0,1191- 0,1064) х 0,6057 = 0,0077).
Ускорение оборачиваемости капитала повысило рентабельность капитала на 2,37% (0,1191 х (0,8049 - 0,6057) = 0,0237).
Общее влияние двух факторов - 0,71+2,37 = 3,14%.
Рентабельность капитала можно представить другой факторной моделью, которая позволяет определить влияние четырёх факторов: изменения структуры прибыли, рентабельности продаж, оборачиваемости оборотных активов и структуры капитала:
,
где ОА- оборотные активы.
Отношение характеризует структуру прибыли , т.е. соотношение между прибылью до налогообложения и прибылью от продаж . Отношение показывает рентабельность продаж , т.е. сумму прибыли от продаж на 1 руб. выручки от продаж. Отношение выручки от продаж к сумме оборотных активов ОА, т.е. характеризует оборачиваемость оборотных активов (число оборотов) . Отношение суммы оборотных активов ОА к общей сумме капитала предприятия ВБ, т.е. ОА/ВБ показывает структуру капитала фирмы .
Таким образом, получаем следующую факторную модель:
.
Метод цепных подстановок позволяет определить влияние этих четырёх факторов, т.е. структуры прибыли, рентабельности продаж, оборачиваемости оборотных активов и структуры капитала.
Целесообразно рассчитывать и анализировать рентабельность производственного капитала , которая рассчитывается отношением прибыли от продаж к среднегодовой стоимости основных средств и материальных оборотных фондов, т.е.

где - прибыль от продаж; - средняя стоимость основных средств; - средние остатки материальных оборотных средств.
Эта формула позволяет определить влияние трёх количественных факторов на рентабельность производственного капитала, а именно изменения суммы прибыли от продаж, величины основных и оборотных средств.
Если использовать факторную модель рентабельности производственного капитала, предложенную А.Д.Шереметом [27], то на её основе можно определить влияние пяти качественных факторов, а именно изменения зарплатоёмкости, материалоёмкости, фондоёмкости и капиталоёмкости продукции, т.е. факторов интенсификации производства.

где - выручка от продаж продукции; - рентабельность продаж; - капиталоёмкость продукции (обратный показатель коэффициента фондоотдачи); - затраты на 1 руб. продукции; - зарплатоёмкость продукции; - материалоёмкость продукции; - амортизациёмкость продукции.
Для определения влияния отдельных факторов надо в приведённой формуле базовый уровень каждого фактора постепенно заменять на фактический, т.е. использовать метод цепных подстановок.
Аналогично этой модели, А.Д.Шереметом предложена факториальная модель анализа рентабельности капитала (активов) предприятия:

где - рентабельность активов (капитала); П - прибыль от продаж; АК - средняя за период стоимость активов; ВА - средняя за период стоимость внеоборотных активов; ОА - средняя за период стоимость оборотных активов; С - себестоимость продукции; С/Q - затраты на 1 руб. продукции по полной себестоимости; - зарплатоёмкость продукции; - материалоёмкость продукции; - амортизациёмкость продукции; ВА/Q - фондоёмкость продукции по внеоборотным активам; ОА/Q - фондоёмкость продукции по оборотным активам (коэффициент закрепления оборотных активов); - скорость оборачиваемости основного капитала.
Данная модель позволяет определить влияние пяти факторов на рентабельность активов (капитала): изменения прибыльности продукции, её зарплатоёмкости, материалоёмкости, амортизациёмкости и скорости оборота внеоборотных и оборотных активов. Для расчёта факторов используется метод цепных подстановок.
Следует определять и рентабельность перманентного капитала , который показывает эффективность использования капитала, вложенного в деятельность предприятия на длительный срок, т.е. собственный капитал СК и долгосрочные обязательства ДО:

В условиях рыночной экономики важное значение приобретает прогнозирование темпов роста собственного капитала. Для этого можно использовать следующую математическую модель, которая отражает взаимосвязь рентабельности продаж, оборачиваемости капитала, структуры капитала и нормы распределения чистой прибыли, т.е.
,
где - коэффициент роста собственного капитала; - чистая прибыль; СК- средняя сумма собственного капитала; - прибыль, направляемая на производственное развитие предприятия.
Первое отношение характеризует рентабельность продаж , второе отношение оборачиваемость всего капитала , третье отношение ВБ/СК структуру капитала и отражает норму распределения прибыли на накопление . Таким образом, получим следующую модель:
.
Используя метод цепных подстановок, можно определить влияние четырёх факторов на темп роста собственного капитала, а именно изменение структуры уровня рентабельности продаж, оборачиваемости капитала, структуры капитала и нормы распределения прибыли на развитие и потребление.
Для прогнозирования темпов роста собственного капитала можно использовать и другую факторную модель:

где ВБ - средняя стоимость капитала предприятия; СК - средняя стоимость собственного капитала; СО - средняя стоимость срочных обязательств предприятия; ОА - средняя стоимость оборотных активов; - объём реализации продукции, работ, услуг; - чистая прибыль; - прибыль, направляемая на производственное развитие предприятия.
Отношение ВБ/СК характеризует структуру капитала ; СО/ВБ - долю срочных обязательств в капитале предприятия ОА/ СО - отражает коэффициент текущей ликвидности ; - характеризует оборачиваемость оборотных активов ; - сумму чистой прибыли на 1 руб. выручки от продаж, т.е. рентабельности продаж по чистой прибыли ; - норма распределения чистой прибыли на накопление Нраз, т.е.
.
Метод цепных подстановок позволяет определить влияние шести факторов на коэффициент роста собственного капитала: улучшение структуры капитала, изменения доли срочных обязательств в капитале предприятия, повышение коэффициента текущей ликвидности, ускорение оборачиваемости текущих активов, повышение уровня рентабельности продаж и нормы направления прибыли на производственное развитие предприятия.
Анализ рентабельности должен завершаться определением путей повышения рентабельности предприятия.
6.6. Анализ деловой активности

Деловая активность предприятия проявляется в повышении уровня эффективности использования его ресурсов и ускорении оборачиваемости оборотных средств, а также в степени выполнения заданий бизнес-плана по основным показателям и по обеспечению заданных темпов роста.
Как отмечает В.В. Ковалёв [13, с. 106], для реализации второго направления анализа целесообразно рассматривать сравнительную динамику основных показателей. В частности, оптимально следующее соотношение:

где - соответственно темп изменения прибыли до налогообложения, объём продаж и авансированного капитала. Эта зависимость означает, что:
1) темпы роста авансированного капитала предприятия выше 100%, что в свою очередь отражает возрастание экономического потенциала предприятия;
2) объём продаж продукции возрастает более высокими темпами, чем экономический потенциал предприятия (сумма его авансированного капитала), что свидетельствует о более эффективном использовании ресурсов предприятия;
3) прибыль возрастает более высокими темпами по сравнению с темпами роста объёма продаж продукции, что является следствием относительного снижения издержек производства и обращения.
Для оценки уровня эффективности использования ресурсов предприятия применяются такие показатели, как производительность труда, ресурсоотдача, фондоотдача и показатели оборачиваемости всего капитала предприятия в целом и его составных элементов, продолжительность операционного и финансового цикла.
Целесообразно определять и анализировать динамику изменения следующих показателей деловой активности:
1. Производительность труда q, которая определяется как отношение объёма выручки от продаж продукции к среднесписочной численности работающих P, т.е. .
2. Ресурсоотдача , характеризующая объём продаж продукции, приходящейся на 1 руб. средств, вложенных в деятельность предприятия, т.е. на 1 руб. общей суммы капитала предприятия: , где - средняя за период сумма валюты баланса. Этот показатель в отдельных работах называют коэффициентом общей оборачиваемости капитала или коэффициентом оборачиваемости авансированного капитала. Он отражает скорость оборота, т.е. количество оборотов всего капитала предприятия за рассматриваемый период.
3. Фондоотдача основных средств , которая показывает эффективность использования средств предприятия и определяется отношением выручки от продаж продукции к средней за период величине основных средств по данным формы №5 , т.е. .
4. Коэффициент оборачиваемости собственного капитала , показывающий скорость оборота собственного капитала (число оборотов), и величину выручки в рублях, приходящейся на 1 руб. вложенного собственного капитала, т.е. , где - средняя за период величина собственного капитала предприятия по балансу.
5. Коэффициент оборачиваемости мобильных средств , который показывает скорость оборота всех оборотных средств организации, как материальных, так и денежных, т.е. = /, где - средняя за период величина текущих активов (запасов и затрат, денежных средств, расчётов и прочих активов) по балансу.
6. Коэффициент оборачиваемости материальных оборотных средств , который показывает число оборотов запасов за анализируемый период и исчисляется как отношение выручки от продаж продукции к средней за период величине запасов по балансу , т.е. . Повышение этого показателя свидетельствует о снижении производственных запасов.
7. Средний срок оборачиваемости запасов в днях , который определяется путём деления 365 на коэффициент оборачиваемости материальных оборотных средств, т.е. .
8. Коэффициент оборачиваемости готовой продукции , который показывает скорость оборота готовой продукции и определяется отношением объёма продаж продукции к средней за период величине остатков готовой продукции , т.е. . Повышение этого коэффициента свидетельствует о росте спроса на продукцию предприятия, а снижение- о затоваривании готовой продукцией.
9. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (количество оборотов) , который показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого предприятием, и рассчитывается отношением объёма продаж продукции к средней за период величине дебиторской задолженности по балансу , т.е. .
10. Средний срок оборота дебиторской задолженности (в днях) , который показывает средний срок погашения дебиторской задолженности и определяется путём деления 365 на число оборотов дебиторской задолженности за анализируемый период, т.е. . Снижение этого показателя оценивается положительно.
11. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (число оборотов) , который показывает расширение или снижение коммерческого кредита, представляемого предприятию. Он определяется как отношение объёма продаж продукции к средней за период величине кредиторской задолженности по балансу , т.е. . Рост этого показателя означает увеличение скорости оплаты задолженности предприятия, а снижение- рост покупок в кредит
12. Средний срок оборота кредиторской задолженности , который отражает средний срок возврата долгов предприятием по текущим обязательствам и рассчитывается путём деления 365 на коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, т.е. .
13. Продолжительность операционного цикла , которая определяется как сумма оборачиваемости дебиторской задолженности в днях и оборачиваемости запасов в днях , т.е. .
14. Продолжительность финансового цикла , которая определяется как разность операционного цикла и оборачиваемости кредиторской задолженности в днях, т.е. .
Расчёт показателей деловой активности показан в табл. 6.8 на основе данных табл.6.7.
Таблица 6.7
Исходные данные для расчёта показателей деловой активности
Наименование показателя
Источник информации
За предыдущий год
За отчётный год
1. Выручка от продаж товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей), тыс. руб.
стр . 010 форма № 2
75448,0
113275,0
2. Среднесписочная численность работников, чел.
стр . 760 форма № 5
1103
990
3. Средняя величина общей суммы капитала предприятия, тыс. руб.
стр . 300 форма № 1
124572,0
140729,5
4. Средняя величина основных средств предприятия, тыс. руб.
стр . 120 форма № 1
43172,0
46428,5
5. Средняя величина мобильных оборотных средств (запасов и затрат, денежных средств, расчётов и прочих активов), тыс. руб.
стр . 290 форма № 1
26036,5
28108,0
5. Средняя величина материальных оборотных средств (запасов и затрат), а также налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям, тыс. руб.
стр . 210 + + стр . 220 форма № 1
10317,0
10211,0
7. Средняя сумма готовой продукции и товаров для перепродажи, тыс. руб.
стр . 214 форма № 1
2168,5
1080,5
8. Средняя сумма дебиторской задолженности, тыс. руб.
стр . 230 + стр . 240 форма № 1
9643
11296
9. Средняя сумма кредиторской задолженности, тыс. руб.
стр . 620 форма № 1
7846,5
8577
10. Средняя сумма собственного капитала, тыс. руб.
стр . 490 форма № 1
88784,0
93867,5
Показатели деловой активности по предприятию приведены в табл.6.8.
Таблица 6.8
Показатели деловой активности
Наименование показателя
За предыдущий год
За отчётный год
Отклонение (+, -)
11. Производительность труда, руб. (стр. 1: стр. 2)
68, 4
114, 4
+46, 0
12. Коэффициент общей оборачиваемости капитала (ресурсоотдача; число оборотов) (стр. 1: стр. 3)
0, 60
0,95
+0,35
13. Фондоотдача, руб. (стр. 1: стр. 4)
1,75
2,44
+0,69
14. Коэффициент оборачиваемости собственного капитала, число оборотов (стр. 1: стр. 10)
0,85
1,20
+0,35
15. Коэффициент оборачиваемости мобильных средств, число оборотов (стр. 1: стр. 5)
2,90
4,03
+1,13
16. Коэффициент оборачиваемости материальных оборотных средств, число оборотов (стр. 1: стр. 6)
7,31
11,09
+3,78
17. Средний срок оборачиваемости запасов, дни (365: стр. 16)
49,9
32,9
-17,0
18. Коэффициент оборачиваемости готовой продукции, число оборотов (стр. 1: стр. 7)
34,79
104,83
+70,04
19. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, число оборотов (стр. 1: стр. 8)
7,82
10,03
+2,21
20. Средний срок оборота кредиторской задолженности, дни (365: стр. 19)
46,7
36,4
-10,3
21. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, число оборотов (стр. 1: стр. 9)
9,61
13,21
+4,00
22. Средний срок оборота кредиторской задолженности, дни (365: стр. 21)
38,0
27,6
-10,4
23. Продолжительность операционного цикла, дни (стр. 17 + стр. 20)
96,6
69,3
-27,3
24. Продолжительность финансового цикла, дни (стр. 23 - стр. 22)
58,0
41,7
-16,3
Как видно из данных табл.6.8, в отчётном году по сравнению с предыдущим периодом повысилась деловая активность предприятия. Об этом свидетельствует рост среднегодовой выработки одного рабочего с 68,4 тыс.руб. до 114,4 тыс.руб.; ускорение оборачиваемости всего капитала предприятия с 0,6 оборота до 0,95 и его отдельных составляющих (мобильные средства)- с 2,9 до 4,03 оборота, материальные оборотные средства- с 7,31 до 11,09 оборота). Сократился средний срок оборота дебиторской задолженности с 46,7 до 36,4 дня и кредиторской задолженности с 38,0 до 27,6 дня. Уменьшилась продолжительность операционного цикла с 96,6 до 69,3 дня и финансового цикла с 58,0 до 41,7 дня.
6.7. Анализ прибыли по системе «директ-костинг»

В странах с развитыми рыночными отношениями широко применяется факторный анализ прибыли по системе «директ-костинг». Он базируется на делении производственных и сбытовых затрат на переменные и постоянные затраты и категории маржинального дохода. Затраты, которые возрастают или снижаются пропорционально росту или снижению объемов выпуска продукции, называются переменными. Например, затраты на заработную плату производственным рабочим, бумагу, краски и другие основные материалы, на электроэнергию для технологических целей и другие расходы. К постоянным принято относить затраты, величина которых не меняется с изменением объема производства, например арендная плата, проценты за пользование кредитами, начисляемая амортизация основных фондов и др.
Такое деление затрат позволяет изучать их повышение в зависимости от изменения объема производства.
Маржинальный доход представляет собой разность между выручкой от продаж товаров, продукции, работ и услуг1 и переменными затратами или между суммой постоянных расходов и прибыли от продаж:
или ,
где МД - маржинальный доход; П - прибыль от продаж; - постоянные затраты; - переменные затраты; - выручка от продаж.
Сумму маржинального дохода можно представить в виде количества проданной продукции N и ставки маржинального дохода на единицу продукции , т.е.
.,
или
тогда ,
где N - выпуск продукции в натуральном выражении (например, тыс. краскооттисков; - средняя договорная цена за учетную единицу продукции; - средние переменные затраты на учетную единицу продукции.
Данная факторная модель позволяет определить влияние изменения выпуска продукции в натуральном выражении, средней договорной цены за единицу продукции, средних переменных затрат на учетную единицу и постоянных издержек на прибыль.
Для определения влияния этих факторов на прибыль от продаж можно использовать способ цепных подстановок. Покажем это на примере данных табл. 6.9.
Таблица 6.9
Данные для факторного анализа прибыли от продаж
Наименование показателя
За предыдущий период
За отчетный период
1. Выручка от продаж товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.
75448
113275
2. Выпуск продукции в млн. краскооттисков
748,8
897,5
3. Переменные затраты, тыс. руб.
50858
78743
4. Постоянные затраты, тыс. руб.
17870
21267
5. Маржинальный доход, тыс. руб. (стр. 1: стр. 3)
24590
34532
6. Прибыль от продаж, тыс. руб.
6720
13265
7. Переменные затраты на 1 млн. краскооттисков (стр. 3: стр. 2). тыс. руб.
64,8038
87,7559
3. Средняя договорная цена за 1 млн. краскооттисков (стр. 1: стр. 2), тыс. руб.
96,1366
126,2117
9. Маржинальный доход на 1 млн. краскооттисков (стр. 5: стр. 2)
31,3368
38,4758
Расчет влияния отдельных факторов на прибыль:
- изменение объема выпуска продукции в натуральном выражении:

Влияние этого фактора можно определить и по формуле

где - маржинальный доход на учетную единицу в предыдущем году. Отсюда = (897,5 - 784,8) х 31,3368 = 3531,6 тыс. руб.;
- изменение средней договорной цены за учетную единицу:

Можно использовать и такую формулу:

- изменение средних переменных затрат на учетную единицу:

- изменение суммы постоянных расходов на прибыль исчисляется по формуле:

Общее влияние: ( + 3531,21 + 26992,4 - 20581,56 - 3397) = + 6526,1 тыс. руб.
Таким образом, дополнительную прибыль от продаж предприятие получило в основном в связи с увеличением средних договорных цен за учетную единицу продукции (26992,4 тыс. руб.) и за счет увеличения объема продаж в натуральном выражении (3531,2 тыс. руб.). Однако рост переменных затрат на учетную единицу продукции снизил прибыль от продаж на 20581,5 тыс. руб. Повышение постоянных расходов на 3397 тыс. руб. уменьшило прибыль от продаж на эту же сумму.
Следовательно, главное внимание на предприятии должно быть уделено снижению затрат на производство. Увеличение объема выручки от продаж является важнейшим фактором роста прибыли. Влияние прироста объема выручки от продаж продукции на прибыль зависит от соотношений переменных и постоянных затрат и измеряется с помощью показателя, который носит название «эффект операционного рычага».
Эффект операционного рычага показывает, на сколько процентных пунктов увеличивается прибыль при изменении выручки от продаж на один процентный пункт.
Исходя из того, что удельный маржинальный доход и постоянные затраты неизменны, операционный рычаг равен отношению маржинального дохода к прибыли [16, стр. 370], т.е , где ЭОР - эффект операционного рычага, - маржинальный доход в базисном периоде, - прибыль от продаж в базисном периоде.
В нашем примере маржинальный доход в предыдущем периоде равен 24590 тыс. руб., а прибыль от продаж в предыдущем году - 6720 тыс. руб., отсюда ЭОР = 24590 : 6720 = 3,36. Следовательно, при увеличении выручки от продаж на 1 процентный пункт прибыль от продаж возрастает на 3,36 процентных пункта.
Необходимо отметить, что с помощью операционного рычага оценивается «чувствительность» прибыли к изменению выручки от продаж. Чем выше значение операционного рычага, тем выше «чувствительность», т.е. тем больший прирост прибыли обеспечивает один процент прироста выручки. В то же время операционный рычаг является одним из показателей предпринимательского риска, т.е. чем выше значение рычага, тем выше степень предпринимательского риска. Это обусловлено тем, что при высоком значении операционного рычага снижение выручки от продаж на один процент приводит к многократному снижению прибыли.
7. Глава 7. Анализ результатов технико-организационного уровня и других условий развития производства
7.1. Задачи анализа и источники информации

Объем выпуска продукции и ее качество, степень использования производственных ресурсов предприятия (средств труда, предметов труда и самого труда), а также качественные показатели использования производственных ресурсов (производительность труда, фондоотдача, материалоемкость и оборачиваемость оборотных средств) зависят от технического, технологического и организационного уровня развития производства предприятия, внешнеэкономических и природных условий хозяйственной деятельности. Состояние техники и прогрессивность применяемой технологии определяют возможности использования той или иной организации производства, труда и управления. В свою очередь, определенный уровень организации производства оказывает влияние на степень использования имеющейся техники и внедрение прогрессивной технологии.
Под влиянием научно-технического прогресса постоянно совершенствуется техника, технология и организация производства, что, в свою очередь, оказывает существенное влияние на важнейшие количественные и качественные показатели предприятия в целом (объем производства продукции и ее качество, себестоимость и прибыль, производительность труда, фондоотдача и т. д.). Поэтому правильная и достоверная оценка технико-организационного уровня развития производства позволяет выявить в нем изменения за отчетный период, является действенным инструментом управления реализации достижений научно-технического прогресса на предприятии.
Данные анализа технико-организационного уровня производства необходимы при составлении плана технического перевооружения и реконструкции предприятия, разработки годовых и перспективных планов экономического и социального развития предприятия.
В сферу управленческой деятельности входит и управление внешнеэкономическими связями, природоохранной деятельностью и рациональным использованием природных ресурсов. Поэтому анализ технико-организационного уровня производства должен включать изучение показателей внешнеэкономических условий, связей предприятия, показателей рациональногоприродопользования и охраны окружающей среды.
Объективная оценка технико-организационного уровня и других условий производства и их детальный анализ создают необходимую основу для выявления наиболее эффективных направлений совершенствования технической базы, организации производства, труда и управления, развития внешнеэкономических связей и определение рациональных путей природоохранной деятельности.
Поэтому в современных условиях анализ технико-организационного уровня производства приобретает особенно важное значение как метод выявления и активного использования внутрипроизводственных резервов.
Основные задачи анализа технико-организационного уровня и других условий производства заключаются в следующем:
1) количественная оценка технико-организационного уровня и других условий производства на основе расчета системы показателей;
2) изучение показателей технико-организационного уровня и других условий производства в динамике за ряд лет (в крайнем случае за два смежных года, так как только при этом можно проследить тенденции в изменении показателей), выявление изменений этих показателей по сравнению с показателями предыдущего периода, а также установление причин этих изменений;
3) сравнительная оценка показателей технико-организационного уровня и других условий производства предприятия с аналогичными показателями родственных предприятий, в среднем по отрасли и на предприятиях развитых капиталистических стран. Это позволит более эффективно оценить достижения данного предприятия, выявить неиспользованные возможности и наметить мероприятия по достижению прогрессивного значения рассматриваемых показателей. При этом важно установить причины, обусловливающие отставание данного предприятия по тем или иным показателям технического и организационного уровня производства;
4) установление количественной взаимосвязи изменения важнейших экономических показателей с повышением технико-организационного уровня и других условий производства;
5) выявление основных направлений дальнейшего повышения технического и технологического уровня производства, совершенствование организации производства и управления, разработка конкретных мероприятий по их осуществлению.
Анализ технико-организационного уровня и других условий производства целесообразно проводить не реже одного раза в год после составления годового отчета, так как это позволяет получить все необходимые данные для расчета показателей.
Для количественной оценки технического, технологического и организационного уровней используется система показателей.
Источниками информации для проведения анализа служат данные бухгалтерской отчетности - формы № 1, 2, 3, 4, 5 и статистической отчетности - формы № 1-п, 5-з, 2-т, 11 и др., а также материалы планового и технического отделов типографии.
Для выявления отличий в технико-организационном уровне предприятия от достигнутого на передовых предприятиях или в среднем по отрасли необходима соответствующая информация, для чего и используется методика сравнительного анализа.
Для установления взаимосвязи показателей организационно-технического уровня производства предприятия с отдельными его экономическими показателями используется корреляционно-регрессионный анализ.
7.2. Анализ технического и технологического уровней производства

При оценке технического уровня производства предприятия используется система показателей, характеризующих структуру основных средств, степень обновления и их выбытия, состав производственного оборудования, уровень механизации и вооруженности труда.
Для характеристики состава основных производственных фондов исчисляют удельный вес машин и оборудования в общем объеме производственных фондов, так как увеличение удельного веса машин и оборудования - прогрессивная тенденция в развитии предприятия, которая свидетельствует о повышении концентрации производства, его механизации и создает основу для роста производительности труда.
Степень технического перевооружения действующих предприятий, интенсивность омоложения техники определяют путем расчета коэффициентов обновления и выбытия основных производственных фондов в целом, в том числе их активной части - машин и оборудования.
Для оценки состояния основных средств следует исчислять коэффициент износа производственных фондов в целом, в том числе машин и оборудования.
Техническую базу производства в значительной степени определяет состав производственного оборудования. Он изучается в нескольких направлениях: во-первых, определяется уровень прогрессивности применяемой техники на основе исчисления удельного веса прогрессивного, автоматического, морально устаревшего в общем парке оборудования; во-вторых, устанавливается удельный вес отдельных возрастных групп (до 10 лет, от 10 до 20 лет, свыше 20 лет) в общем парке оборудования. Степень механизации и автоматизации производства характеризует число комплексно-механизированных цехов, участков, число механизированных, автоматизированных поточных линий, число роботов и манипуляторов, гибких автоматизированных систем, используемых на предприятии.
Для характеристики уровня механизации труда используется группа показателей: коэффициент механизации труда, показывающий удельный вес рабочих, выполняющих работу полностью механизированным способом; удельный вес рабочих, занятых ручным трудом на предприятии, в том числе в основных и вспомогательных цехах; удельный вес рабочих, занятых тяжелым физическим трудом в общей численности рабочих.
Внедрение новой техники отражается на фондо- и энерговооруженности труда. Поэтому особое значение приобретают исчисление и изучение в динамике показателей фондовооруженности, технической вооруженности, энерго- и электровооруженности труда, от которых в большей степени зависит производительность труда, себестоимость продукции, рентабельность и др.
При изучении фондовооруженности труда следует определять показатель фондовооруженности труда одного работающего, рассчитываемый отношением среднегодовой стоимости основных производственных фондов к среднесписочной численности промышленно-производственного персонала и к числу рабочих в наиболее заполненной смене, а также показатель технической вооруженности труда одного рабочего, исчисляемый отношением среднегодовой стоимости машин и оборудования к числу рабочих в наиболее заполненную смену.
Для оценки электровооруженности труда используются показатели потенциальной и фактической электровооруженности. Показатель потенциальной электровооруженности труда характеризует мощность двигателей и электроаппаратов, установленных на предприятии, в расчете на одного рабочего, занятого в наиболее заполненную смену. Показатель фактической электровооруженности отражает количество электроэнергии в киловаттах, которое использовал рабочий в процессе труда в течение 1 часа.
С каждым годом на полиграфических предприятиях все больше появляется электронных машин и приборов. В связи с этим целесообразно исчислять показатель электроновооруженности труда и производства как отношение мощности электронных машин и устройств, применяемых в производстве и управлении, к средней численности работающих в наиболее заполненную смену.
Повышение фондо-, электро- и электроновооруженности труда - материальная основа роста производительности труда. Поэтому динамика этих показателей должна изучаться во взаимосвязи.
Показатели уровня технологии. Совершенствование применяемых технологических процессов - важнейший источник экономии материальных, трудовых и денежных затрат, связанных с изготовлением продукции и повышением ее качества. Поэтому необходимо изучать уровень применяемой технологии, степень ее прогрессивности и соответствия современным научным достижениям. Для оценки уровня технологии в полиграфии могут быть использованы следующие показатели: удельный вес продукции, изготовленной с применением прогрессивных технологических процессов, в общем объеме выпуска продукции (удельный вес фотонабора в общем количестве листов набора); удельный вес цветоделенных диапозитивов, изготовленных с применением электронной техники; удельный вес многокрасочной и однокрасочной офсетной книжно-журнальной продукции, отпечатанной на рулонных офсетных машинах; удельный вес книг и брошюр, изготовленных бесшвейным способом скрепления блоков, в общем их количестве; удельный вес печатной продукции, полученной с фотополимерных форм, в общем ее объеме; удельный вес книг и брошюр, изготовленных на автоматизированных поточных линиях и др.
Для характеристики изменений в применяемой технологии следует определять удельный вес различных методов изготовления продукции, например удельный вес отдельных способов печати (высокой, офсетной, глубокой), удельный вес некоторых видов набора (ручного, буквоотливного, строкоотливного и фотонабора) в общем его объеме.
Формулы расчета показателей технического и технологического уровней приведены в табл. 7.1.
Таблица 7.1
Показатели оценки технического и технологического уровней производства
Наименование показателя
Формула расчета
Условные обозначения
Технический уровень производства
Удельный вес рабочих машин и оборудования в общем объеме основных промьшленно-производственных средств, %

— среднегодовая стоимость машин и оборудования, тыс. руб. — среднегодовая стоимость основных промышленно-производственных средств, тыс. руб. — стоимость новых промышленно-производственных средств, введенных в эксплуатацию, тыс. руб.
Коэффициент обновления основных промышленно-производственных средств, %

— в том числе машин и оборудования, тыс. руб. — стоимость основных промышленно-производственных средств на конец года, тыс. руб.
В том числе машин и оборудования

— в том числе машин и оборудования, тыс. руб. — стоимость выбывших промышленно-производственных средств, тыс. руб.
Коэффициент выбытия основных промышленно-производственных средств, %

— в том числе машин и оборудования, тыс. руб. — стоимость основных промышленно-производственных средств на начало года, тыс. руб.
В том числе машин и оборудования

— в том числе машин и оборудования, тыс. руб.
Коэффициент износа основных промышленно-производственных средств, %

— сумма износа основных промышпенно-производственных средств на конец года, тыс. руб.
В том числе машин и оборудования

— в том числе машин и оборудования, тыс. руб.
Удельный вес прогрессивного оборудования, %

— прогрессивное оборудование, ед. — общее количество технологического оборудования, ед.
Удельный вес автоматического оборудования, %

— автоматическое оборудование, ед.
Удельный вес морально устаревшего оборудования, %

— морально устаревшее оборудование, ед.
Удельный вес возрастных групп оборудования, % до 10 лет

— оборудование, проработавшее до 10 лет, ед.
От 10 до 20 лет

— оборудование проработавшее от 10 до 20 лет, ед.
Свыше 20 лет

— оборудование проработавшее свыше 20 лет, ед.
Удельный вес рабочих, выполняющих работу полностью механизированным способом, %

— число рабочих, выполняющих работу полностью механизированным способом, Р — общее число рабочих
Удельный вес рабочих, занятых ручным трудом, %

— число рабочих, занятых ручным трудом
Число комплексно-механизированных цехов, участков

— число комплексно-механизированных цехов, — число комплексно-механизированных участков
Число автоматических линий

— число автоматических линий
Число роботов и манипуляторов

— число роботов и манипуляторов
Показатель фондовооружённости труда: одного работающего, р

— среднегодовая численность промышленно- производственного персонала
одного рабочего, р

— численность рабочих в наиболее заполненную смену
Коэффициент технической вооруженности труда рабочих, р

— мощность электронных машин и установок
Коэффициент электровооруженности : потенциальной, кВт

— мощность установленных двигателей и аппаратов, кВт
фактической , кВтч

— количество электроэнергии, использованной на производственные цели, кВт
Коэффициент электроновооруженности

— общее количество отработанных человеко-часов
Технологический уровень производства
Удельный вес прогрессивных способов изготовления продукции, %

— количество продукции, изготовленной прогрессивным способом, уч. ед. — общее количество продукции, уч. ед.
Удельный вес различных методов технологии изготовления продукции, %

— количество продукции вида К, изготовленной с применением i - ro технологического процесса, уч. ед.

7.3. Анализ уровня организации производства, труда и управления

Уровень организации производства характеризуют показатели специализации, кооперирования предприятий, поточности, длительности производственного цикла, ритмичности производства, степени централизации вспомогательных, обслуживающих функций и др. Одно из важнейших условий технического прогресса и рациональной организации общественного труда - развитие специализации и кооперирования. Углубление специализации и расширение кооперирования предприятий способствуют повышению производительности труда, снижению себестоимости продукции, более полному использованию оборудования, применению прогрессивных технологических процессов, повышению качества продукции.
Для оценки уровня специализации предприятий следует рассматривать коэффициент специализации производства, показывающий удельный вес продукции (основной) в общем объеме выпуска продукции. О степени специализации можно судить по такому показателю, как число групп, видов, типов полиграфической продукции, выпускаемой предприятием (книги, брошюры, журналы, изобразительная продукция и т.д.).
Следует определять также показатели, характеризующие развитие внутризаводской специализации: удельный вес специализированных цехов, участков и рабочих мест в общем их числе.
Для оценки уровня кооперирования предприятий могут быть использованы следующие показатели:
1) коэффициент кооперирования, характеризующий удельный вес полуфабрикатов, полученных предприятием в порядке кооперирования, в общем объеме полуфабрикатов, используемых при выпуске продукции. Например, удельный вес набора, клише, вклеек, получаемых со стороны, в общем их объеме, используемом в производстве;
2) удельный вес поставок полуфабрикатов другими предприятиями в порядке кооперирования в общем их выпуске;
3) число предприятий, кооперируемых с данным предприятием.
Наиболее рациональной формой организации производственного процесса считается поточная. Поэтому важно установить коэффициент поточности, определенный отношением числа машин в поточных линиях к общему числу технологического оборудования в цехе или объема продукции, изготовленной на потоке, к общему ее количеству.
Важный показатель организации производственного процесса на предприятии - длительность производственного цикла. Она зависит от характера выпускаемой продукции, тиража, технологии изготовления, организации производственного процесса, наличия специализированных цехов, участков, поточных линий и др. Изменение длительности производственного цикла отражается на себестоимости продукции, сумме оборотных средств, размере запасов незавершенного производства и других показателях работы предприятия. Этот показатель имеет особую значимость в условиях рыночной экономики и в некоторой степени определяет конкурентоспособность типографии.
Однако при оценке уровня организации производства следует не только определять среднюю продолжительность производственного цикла изготовления отдельных видов продукции (книг, брошюр и т.д.), но и сравнивать фактическую деятельность производственного цикла и его составных частей с нормативной, установленной на основе типовых графиков прохождения изданий в производстве.
Следует дать оценку соответствия организации производственного процесса основным принципам его рациональной организации: пропорциональности, параллельности, прямоточности, непрерывности и ритмичности.
Уровень пропорциональности характеризуется коэффициентом пропорциональности, определяемым отношением коэффициента сменности оборудования к коэффициенту сменности наиболее загруженного оборудования. Уровень параллельности можно исчислить делением длительности операционного цикла при параллельном движении изданий в производстве к фактической длительности производственного цикла. Прямоточность характеризует коэффициент, определяемый отношением времени транспортных операций к длительности производственного цикла. Коэффициент непрерывности определяют отношением длительности операционного цикла к общей длительности производственного цикла.
Обеспечение ритмичного производства и выпуска продукции - одна из главных задач организации производства. Поэтому при анализе уровня организации производства рассчитывается коэффициент ритмичности.
Следует анализировать и уровень организации вспомогательного производства. При этом важно исчислять такой показатель, как степень централизации вспомогательных обслуживающих функций.
Для оценки уровня организации труда следует определять коэффициенты разделения труда, рациональности приемов труда, организации рабочих мест и их обслуживания, нормирования труда и его условий.
Об уровне разделения труда можно судить по данным об удельном весе затрат рабочего времени на выполнение несвойственных работ, т.е. работ, которые выполняет рабочий помимо предусмотренных тарифно-квалификационным справочником в общей продолжительности рабочей смены.
Рациональная организация труда предполагает использование квалифицированных рабочих в соответствии с присвоенными квалификационными разрядами. Выполнение рабочими высокой квалификации работ, сложность которых ниже их квалификации, и, наоборот, малоквалифицированными рабочими сложных работ приводит к лишним затратам труда в первом случае и к выпуску продукции низкого качества и браку во втором. Степень использования рабочих в соответствии с присвоенными им квалификационными разрядами характеризует коэффициент использования рабочих по квалификации, который рассчитывается на основе данных о среднем квалификационном разряде рабочих и среднем разряде выполняемых работ.
Рациональные приемы труда позволяют устранить лишние движения, сокращают их продолжительность и способствуют повышению производительности труда. О степени эффективности использования рабочими сменного времени на выполнение заданной работы можно судить по коэффициенту рациональности приемов и методов труда, определяемому на основе данных о числе рабочих, не выполняющих нормы выработки или выполняющих ниже средней нормы, и об относительном отклонении уровня выполнения норм этими рабочими от среднего уровня.
Наиболее прогрессивная форма организации труда рабочих - бригадная. Поэтому необходимо рассчитать удельный вес рабочих, охваченных бригадной формой организации труда, в общем их числе. При этом важно определить удельный вес рабочих, охваченных бригадной формой организации труда, работающих на бригадном хозрасчете; удельный вес работников, работающих на арендном или коллективном подряде.
Один из важнейших показателей, характеризующих уровень организации труда на предприятии, - коэффициент нормирования труда. Научно обоснованное нормирование труда служит предпосылкой его рациональной организации, так как чем больше рабочих охвачено нормированием и чем выше качество норм, тем лучше при прочих равных условиях будет организован труд.
Коэффициент нормирования труда рассчитывается исходя из удельного веса численности рабочих, труд которых нормируется, в их общей численности и коэффициента напряженности норм.
Правильная организация рабочих мест позволяет выполнить работу с минимальными затратами времени, без лишних утомительных движений. Поэтому в полиграфической промышленности разработаны типовые проекты организации рабочих мест для ряда профессий. Отношение числа рабочих мест на предприятии, организация которых соответствует типовым проектам, к их общему числу характеризует коэффициент организации рабочих мест.
При анализе организации труда следует изучать также и организацию обслуживания рабочих мест, т.е. своевременное обеспечение рабочих мест необходимыми материалами, инструментом и приспособлениями, транспортными средствами для отгрузки готовой продукции, а также устранение неисправности в оборудовании.
Уровень организации рабочих мест можно оценить с помощью коэффициента обслуживания, который определяется исходя из потерь рабочего времени, вызванных несвоевременным снабжением рабочих мест необходимыми материалами, полуфабрикатами и т.д., и общего количества отработанных рабочими человеко-часов за рассматриваемый период.
Важная задача - создание на предприятии оптимальных условий труда, которые делают труд производительным, безопасным, сохраняют в течение длительного времени работоспособность и здоровье работающих. Условия труда на предприятии определяются совокупностью 4 факторов: психофизиологических (физическая тяжесть и нервно-психическая напряженность труда, рабочая поза, темп работы, монотонность труда, режим труда и отдыха); санитарно-гигиенических (температура воздуха, влажность и запыленность воздуха, шум, вибрация, освещение и др.); эстетических (художественно-конструктивные качества оборудования, инструмента, одежды, эстетика интерьера) и социологических (психологический климат в данном коллективе).
Сравнение тех или иных показателей условий труда с нормативными их значениями позволяет определить индекс соответствия фактических условий труда нормативным. В тех случаях, когда по отдельным факторам условий труда нормативы отсутствуют, следует использовать данные передовых предприятий и цехов. В целом уровень организации условий труда на предприятии или в цехе характеризуется коэффициентом условий труда, представляющим собой среднегеометрическое значение индексов соответствия фактических условий труда нормативным.
Для оценки состояния трудовой дисциплины рассчитывается коэффициент трудовой дисциплины.
Указанные выше показатели характеризуют отдельные стороны уровня организации труда на рабочих местах. Поэтому на их основе исчисляют средний суммарный коэффициент НОТ для отдельного рабочего места и показатели уровня организации труда по участку, цеху или предприятию в целом :

где - значение частных показателей; m - число коэффициентов; - численность рабочих на каждом рабочем месте; n - число рабочих мест.
При оценке уровня управления производством выявляются изменения в структуре управления предприятием и численности аппарата управления. При этом важно выявить причины существенных отклонений в составе и структуре органов управления данного предприятия по сравнению с предыдущим периодом. Следует изучить состав и структуру внутренних производственных подразделений предприятия, т.е. удельный вес цехов основного производства, цехов вспомогательного производства и подразделения, обслуживающего производство. Увеличение доли основных производственных подразделений свидетельствует о повышении уровня концентрации и возросшем уровне специализации производства.
Уровень организации управления характеризует также удельный вес работников управления в общей численности промышленно-производственного персонала.
Важное значение имеет изучение структуры управленческого персонала, т.е. определение удельного веса работников отдельных функциональных групп (общее руководство, технологическая подготовка производства, оперативное управление производством, технико-экономическое планирование, ремонтное и энергетическое обслуживание и др.) и сравнение фактической численности с численностью в предыдущем периоде, а также с их численностью на родственных предприятиях отрасли. Повышение централизации управления способствует экономичности аппарата. О степени централизации управленческих функций можно судить по удельному весу работников заводоуправления в общей численности работников управления. Этот показатель зависит от производственной и организационной структуры предприятия, территориальной разобщенности его подразделений, степени механизации управленческого труда и других факторов.
Эффективность управления и оперативность регулирования производственного процесса во многом зависят от степени механизации и автоматизации процесса управления. Поэтому при оценке уровня организации управления важно определить показатель технической оснащенности управленческого труда, который характеризует стоимость технических средств управления (вычислительная техника с необходимым вспомогательным оборудованием, средства подготовки, размножения и копирования документов, средства их обработки, хранения, поиска и транспортировки, средства связи, сигнализации, передачи информации и др.) в расчете на одного работника управления.
Важно выявлять также степень механизации управленческого труда, определяемую как отношение объема работ (человеко-часов), выполняемых с применением технических средств, к общему объему управленческих работ (человеко-часов).
Об эффективности уровня управления можно судить по таким показателям, как объем выручки от продаж продукции, работ и услуг, стоимость основных промышленно-производственных фондов и численность промышленно-производственного персонала, приходящихся на одного работника управления, а также на основе коэффициента эффективности управления, определяемого отношением объема выручки от продаж продукции, товаров и услуг к затратам на управление.
Формулы расчета отдельных показателей оценки уровня организации производства, труда и управления приведены в табл. 7.2.
Таблица 7.2
Показатели оценки уровня организации производства, труда и управления
Наименование показателя
Формула расчета
Условные обозначения
Уровень организации производства
Kоэффициент специализации предприятия, %

Qс — стоимость профилирующей продукции, руб.
Qт — стоимость товарной продукции, руб.
Kоэффициент внутризаводской специализации (удельный вес специализированных рабочих мест в общем их числе), %

Wс — число специализированных рабочих мест, участков, поточных линий, цехов
Wобщ — общее число рабочих мест, участков, цехов
Kоэффициент кооперирования производства, %

Nпф.к — количество полуфабрикатов, полученных предприятием в порядке кооперирования
Nпф.общ — общее количество полуфабрикатов данного вида, используемых при изготовлении товарной продукции
Удельный вес поставок полуфабрикатов другим предприятиям, %

Nпф.пос — общее количество полуфаб-рикатов, поставляемых другим предприятиям в порядке кооперирования
Nпф.общ — общее коли-чество изготовления полуфабрикатов
Kоэффициент поточности, %
по оборудованию

Wпот — количество обо-рудования на потоке, ед.
Wобщ — общее количество технологического оборудования, ед.
по выпуску продукции в денежном выражении

Qпот — стоимость продукции, изготовленной на потоке, руб.
Qобщ — общая стоимость продукции, руб.
по выпуску продукции в натуральном выражении

Nпот — количество продукции, изготовленной на потоке, экз.
Nобщ — общее количество данного вида продукции, изготовленной на предприятии, экз.
Kоэффициент соотношения фактической и нормативной длительности производственного цикла, %

Тц.о — длительность производственного цикла по отчету, дн.
Тц.н — длительность производственного цикла по типовым графикам, дн
Kоэффициент ритмичности, %

Qп.п — стоимость продукции, выпущенной в пределах плана, руб.
Qп — стоимость продукции по плану, руб.
n — количество отрезков времени (дней) от 1 до n
Kоэффициент пропорциональности

Kсм — коэффициент сменности работы оборудования
Kсм.н — то же, наиболее загруженного оборудования
Kоэффициент централизации вспомогательных работ, %
по объему выполняемых работ


по численности рабочих

Nв.общ — общий объем вспомогательных работ в принятых единицах измерения
Nв.ц — то же, выполненных централизованно
Рв.ц — численность вспомогательных рабочих, занятых обслуживанием в соответствующем общезаводском подразделении
Рв.общ — численность вспомогательных рабочих, занятых обслуживанием на предприятии в целом
Уровень организации труда
Kоэффициент разделения труда

Tн.р.н — суммарные затраты времени на выполнение работниками несвойственных работ, ч
Тн — суммарное нормированное время всей работы, ч
Коэффициент использования рабочих по квалификации

Rраб — средний квалификационный разряд рабочих Rр — средний разряд выполняемых работ
Коэффициент рациональности приемов и методов труда

Рн.н — численность рабочих, выполняющих нормы выработки ниже среднего уровня Pобщ — общая численность рабочих d1 — относительное отклонение уровня выполнения норм рабочими, не выполняющими нормы, от среднего уровня выполнения нормы d2 — относительное отклонение уровня выполнения норм рабочими, выполняющими нормы ниже среднего уровня, от среднего уровня выпол­ нения норм — уровень выполнения норм рабочими, выполняющими нормы ниже среднего уровня — уровень выполнения норм рабочими, но выполняющими нормы Кн.ср — средний уровень выполнения норм выработки
Удельный вес рабочих, охваченных бригадной формой труда

Рбр — число рабочих, охваченных бригадной формой организации труда
В том числе работающих на бригадном хозрасчете, %

Рбр.х— число рабочих, работающих на бригадном хозрасчете
Удельный вес работников, работающих на арендном (коллективном подряде), %

Рар — число рабочих , работающих на арендном ( коллективном ) подряде
Коэффициент нормирования труда, %

Рн — численность рабочих, труд которых нормируется с изменением технически обоснованных норм Робщ — общая численность рабочих на участке, в цехе Kн.н — коэффициент напряженности норм
Коэффициент организации рабочих мест, %

Wр.м.тип — число рабочих мест, соответствующих типовым проектам Wр.м.общ — общее число рабочих мест
Коэффициент обслуживания рабочих мест

Tпот — потери рабочего времени из-за несвоевременного обеспечения рабочих мест материалами и т. п, человеко-часов Тотр — общее количество отработанных человеко-часов рабочими за рассматриваемый период
Коэффициент условий труда

а1 х а2 х .... аn —индекс соответствия фактических условий труда нормативным Уф — фактическое значение показателя условий руда в определенных единицах измерения Ун — нормативное значение показателя условий труда в определенных единицах измерения N — количество показателей, характеризующих условия труда по которым производились замеры
Коэффициент трудовой дисциплины

Тп.д — суммарные внутрисменные потери рабочего времени, вызванные нарушением трудовой дисциплины, ч
 

Тп.ч — суммарные целодневные потери рабочего времени, вызванные нарушением трудовой дисциплины, ч
Тч.ч — плановый фонд рабочего времени за изучаемый период, чел-ч
Тч.д — то же, чел-дн
Уровень управления производством
Удельный вес цехов основного производства в общем числе подразделений производства

Wо.п — число цехов основного производства
Wобщ — общее число цехов основного, вспомогательного и обслуживающего производства
Удельный вес работников управления в общей численности промышленно-производственного персонала, %

Руп — среднесписочная численность работников управления
Рп.п — среднесписочная численность промышленно-производственного персонала
Удельный вес отдельных функциональных групп работников управления в общей их численности, %

Рупi— среднесписочная численность работников управления функциональной группы
Степень централизации управленческих функций, %

Руп3— среднесписочная численность работников управления заводоуправления
Техническая оснащенность управленческого труда, р/чел.

Фуп — среднегодовая стоимость технических средств управления, руб.
Степень мехнизации управленческого труда, %

Тч.ч.мех — объем работ, выполняемых с применением технических средств, человеко-часов
Тч.ч — общий объем управленческих работ, человеко-часов
Выручка от продаж продукции в расчете на одного работника управления, руб.

Qпрод — стоимость товарной продукции в оптовых ценах, руб.
Стоимость промышленно-производственных средств в расчете на одного работника управления, руб.

Фп.п — среднегодовая стоимость промышленно-производственных средств, руб.
Численность промышленно-производственного персонала в расчете на одного работника управления

Рп.п — среднегодовая численность промышленно-производственного персонала
Удельный вес затрат на управление в себестоимости товарной продукции, %

Sуп — расходы на управление, руб.
Sт — себестоимость товарной продукции, руб
Kоэффициент эффективности управления

 

7.4. Анализ развития внешнеэкономических связей предприятия, рациональности природопользования и охраны окружающей среды

Децентрализация внешней торговли, осуществляемой в рамках экономической реформы и перехода на рыночную экономику, обусловила развитие внешнеэкономической деятельности отдельных производственных структур (фирм и предприятий).
Под внешнеторговой деятельностью предприятия понимается предпринимательство в области международного обмена товарами, работами, услугами, информацией, результатами интеллектуальной деятельности.
Внешнеэкономическая деятельность полиграфических предприятий состоит в основном в экспорте печатной продукции и импорте материалов, необходимых для изготовления печатной продукции (бумага, краски, фотопленка и другие материалы), полиграфического оборудования и прогрессивных технологий.
Экспорт печатной продукции обеспечивает увеличение объема ее производства и повышение степени использования производственного потенциала предприятия, а также положительно отражается на его экономических показателях.
В свою очередь, импорт отдельных материалов (бумаги, краски, фотопленки) создает условия для улучшения качества выпускаемой продукции, а импорт современного оборудования и технологий содействует повышению технического и технологического уровня производства и обеспечивает высокое качество печатной продукции.
Для оценки развития внешнеэкономической деятельности предприятия могут использоваться следующие показатели:
• сумма валютной выручки, полученной предприятием в отчетном периоде при экспорте товаров в иностранной валюте;
• сумма экспортной выручки, т.е. общей суммы денежных средств, полученных предприятием от продаж товаров, выполненных работ и оказанных услуг на экспорт;
• ассортимент экспорта и импорта предприятия, т.е. число видов продукции, которые производит предприятие на экспорт (справочные издания, художественная литература, учебники и т.п.); и число видов продукции, покупаемых по импорту (бумага, краски, полиграфическое оборудование и т.п.);
• объем экспорта печатной продукции;
• доля экспорта в стоимости выпускаемой продукции предприятием;
• затраты на импорт, например затраты на импорт бумаги, краски и других материалов и их удельный вес в общей сумме затрат на приобретение материалов;
• количество единиц оборудования и видов технологий, поступивших на предприятие по импортным операциям;
• число договоров и соглашений с зарубежными партнерами на производственное и научно-техническое сотрудничество.
Сопоставление указанных показателей отчетного года с данными за предыдущий период позволит сделать вывод об изменениях в развитии внешнеэкономической деятельности предприятия.
Полиграфическое производство оказывает отрицательное воздействие на окружающую среду (выбросы вредных веществ в атмосферу и гидросферу). Поэтому необходимо изучать, как меняется воздействие предприятия на окружающую среду и какие природоохранные мероприятия проводит предприятие.
Объектами анализа должны быть такие показатели, как:
• количество лицензий на загрязнение (оплаченное разрешение на выброс определенного количества вредных жидких или газообразных отходов заранее оговоренного или юридически установленного химического состава);
• объем выброса вредных веществ в атмосферу от стационарных источников загрязнения, всего, тонн/год; в том числе допустимый уровень загрязнения, тонн/год (установленные лимитами предельно допустимые выбросы, тонн/год);
• объем сбросов вредных веществ в водные объекты, всего, в том числе допускаемый уровень загрязнения (установленный лимитом) и за предельно допустимые загрязнения (за нарушение уровня загрязнения);
• общая сумма выплат за загрязнение окружающей природной среды;
• количество аварийных (залповых) выбросов загрязняющих веществ в окружающую среду;
• штрафы за загрязнение;
• затраты предприятия на мероприятия, снижающие выбросы и сбросы загрязняющих веществ в окружающую предприятие среду (совершенствование технологии, изменение состава материалов и т.п.), а также на мероприятия, не снижающие выброс, но влияющие на степень их воздействия на природу (строительство высоких труб, очистка выбросов и т.п.).
Информацию об оплате предприятия за загрязнение окружающей природной среды можно получить из специальной формы отчетности «Расчет отчислений от платы за загрязнение окружающей природной среды за ______ год, направляемых в Федеральный бюджет Российской Федерации и бюджет города Москвы».
7.5. Анализ выполнения плана технического развития и совершенствования организации производства

Всемирная интенсификация производства на основе научно-технического прогресса - главное условие ускорения социально-экономического развития общества. Задания по освоению и внедрению высокоэффективных технологических процессов, новой техники, внедрению передового опыта в области научной организации производства, труда и управления, а также по выполнению научно-технических программ находят отражение в специальном разделе бизнес-плана предприятия «Техническое развитие и организация производства».
Основные задачи анализа выполнения плана технического развития и организации производства состоят в следующем:
1) установить, предусматривает ли план технического развития и организации производства наиболее существенные для данного предприятия направления технического развития, нацеливает ли он коллектив предприятия на устранение самых серьезных дефектов в организации производственного процесса, труда и управления;
2) дать оценку выполнения предприятием научно-технических программ (например, внедрение фотонабора) и степени внедрения научно-технических мероприятий в производство, связанных с повышением качества выпускаемой продукции, внедрением прогрессивной технологии, механизации и автоматизации производства, внедрением научной организации труда, совершенствованием управления, планирования и организации производства, охраной окружающей среды;
3) проанализировать эффективность мероприятий по техническому перевооружению производства;
4) изучить затраты на научно-технические мероприятия и источники их финансирования;
5) установить фактическую экономическую эффективность отдельных организационно-технических мероприятий и выявить влияние этих мероприятий на основные технико-экономические показатели деятельности предприятия и показатели технического и организационного уровней производства;
6) дать оценку выполнения планового задания по повышению экономической эффективности производства;
7) выявить причины, вызвавшие отставание данного предприятия по показателям повышения экономической эффективности производства;
8) определить пути и методы дальнейшего повышения экономической эффективности производства данного предприятия на основе реализации достижений научно-технического прогресса.
Источниками информации для проведения анализа выполнения заданий по техническому развитию и организации производства служат: данные перспективного и годового бизнес-планов предприятия, бухгалтерской и статистической отчетности, материалы технического, планового и других отделов и служб предприятия.
Анализ выполнения плана технического развития и организации производства должен начинаться с проверки научно-технической обоснованности, реальности данного плана. Для этого нужно установить, предусматривает ли этот план проведение технического перевооружения и реконструкции производства и ускорения темпов их осуществления, нацеливает ли он на комплексное решение задач повышения эффективности производства на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, интенсификации производства, комплексной механизации и автоматизации основных и вспомогательных производственных процессов, совершенствования организации производства, труда и управления.
При оценке выполнения плана технического развития и организации производства изучается степень выполнения этого плана в целом и отдельных его подразделов по числу мероприятий, т.е. устанавливается, какое число мероприятий планировалось и сколько фактически выполнено, число мероприятий, выполненных сверх плана, а также не выполненных в отчетном периоде. Следует отметить, что под мероприятиями понимают каждую внедряемую автоматическую линию, машину и т.п. Необходимую информацию можно получить в техническом отделе типографии.
Кроме того, определяется процент выполнения плана по количеству мероприятий в целом, в том числе по отдельным направлениям научно-технического прогресса (внедрение передовой технологии, механизации и автоматизации производства, внедрение вычислительной техники, освоение новых видов продукции и др.). Важно изучать структуру проводимых мероприятий (т.е. удельный их вес в общем числе) по различным направлениям научно-технического прогресса, между основным и вспомогательным производством и изучать эту структуру в динамике за ряд лет.
Оценка выполнения плана дается не только по числу мероприятий, но и по объему работ, связанных с внедрением научно-технических достижений в производстве, например, количествопечатной продукции, полученной с фотополимерных форм, число книг, изготовленных на автоматизированных линиях, и др. Степень выполнения плана по объему работ определяется путем деления выполненного объема работ на объем работ, предусмотренных планом.
Большое значение для экономики предприятия имеет соблюдение сроков разработки и внедрения отдельных мероприятий, так как по каждому мероприятию в плане технического развития и организации производства определяется экономия от момента его внедрения и до конца планируемого года. Поэтому досрочное внедрение мероприятий увеличивает сумму экономии в отчетном периоде и, наоборот, запаздывание с внедрением мероприятия уменьшает сумму экономии до конца года в отчетном периоде, так как срок действия данного мероприятия меньше, чем планировался. В связи с этим необходимо установить причины, обусловившие невыполнение сроков внедрения тех или иных мероприятий.
Прогрессивным направлением совершенствования и развития технической базы производства является техническое перевооружение. Поэтому важно анализировать эффективность мероприятий по техническому перевооружению.
В соответствии с отраслевой методикой разработки плана технического перевооружения для действующих предприятий и издательств при оценке результатов технического перевооружения используют следующие показатели.
1. Динамика роста производственной мощности (по набору - в условных листах набора, по печати - в млн. листов-оттисков, и в млн. краскооттисков, по выпуску готовых изделий - в млн. экземпляров):

где - прирост производственной мощности за счет технического перевооружения (в соответствующих единицах); - вновь введенная мощность в результате технического перевооружения; - выбывающая мощность в результате технического перевооружения.
2. Динамика роста продукции в натуральном выражении (по набору - условный лист набора, по печати - млн. листов-оттисков, или краскооттисков, по выпуску готовой продукции (книг, брошюр, журналов и др.) - млн. экземпляров:

где - прирост натурального выпуска продукции за счет технического перевооружения производства; - увеличение объема выпуска продукции за счет прироста мощности в результате технического перевооружения; - увеличение объема выпуска продукции за счет использования действующих мощностей.
3. Динамика совершенствования производственной структуры выпуска, т.е.
удельный вес набора с применением наборно-печатающей техники, электронного набора в общем объеме фотонабора;
удельный вес фотоформ, изготовленных с иллюстрированных оригиналов на цветокорректорах и черно-белых сканерах, в общем их объеме;
удельный вес офсетной печати в общем объеме отдельных видов печати (в том числе листовой, рулонной);
удельный вес изготовления готовых изделий на автоматических поточных линиях, в том числе книг в твердом переплете и книг в мягкой обложке, из них - изготовленных бесшвейным способом.
4. Динамика изменения численности работающих; условное высвобождение работающих. Методика расчета относительного высвобождения работающих зависит от выбранных целей и наличия исходных данных:
- если задача - увеличение объема выпуска и выработки на одного работающего, то

где - относительное высвобождение численности работающих, чел.; - объем продукции после проведения мероприятия, в натуральных единицах или рублях; - среднегодовая выработка на одного работающего соответственно в базовом и отчетном периодах, в натуральных единицах или рублях;
- если задача - увеличение объема выпускаемой продукции и уменьшение численности, то

где - объем производимой продукции соответственно в базовом и отчетном периодах, в натуральных единицах или рублях; - среднесписочная численность работающих цеха, в котором проводится техническое перевооружение производства, соответственно в базовом и отчетном периодах, чел.;
- если задача - снижение трудоемкости, то

где - трудоемкость единицы продукции соответственно в базовом и отчетном периодах, чел-ч; - годовой фонд рабочего времени одного работника в отчетном периоде, ч.
5. Динамика роста натурального выпуска продукции на одного работающего (млн. листов-оттисков и млн. краскооттисков).
6. Динамика сбалансированности рабочих мест и трудовых ресурсов. Уровень сбалансированности рабочих мест и трудовых ресурсов определяется отношением числа рабочих мест к численности промышленно-производственного персонала на конец года:

где - количество рабочих мест исходя из установленного оборудования; - норма обслуживания основного оборудования, чел.; - норма обслуживания ремонтных работ; - коэффициент, учитывающий неявки рабочих.
7. Динамика улучшения социальных условий труда, т.е. уменьшение численности рабочих, занятых ручным трудом; занятых на работах с вредными условиями труда.
8. Динамика улучшения условий для повышения качества продукции, т.е. удельный вес обновленного состава основного оборудования в общем его количестве; удельный вес прогрессивных технологических процессов в общем их числе; наличие производственных возможностей для лакировки продукции, целлофанирования, производства переплетных крышек с цветной печатью, в том числе трафаретной.
9. Динамика улучшения условий, определяющих возможность сокращения длительности производственного цикла, т.е. удельный вес набора без корректурного обмена в общем его объеме; увеличение скоростных возможностей основного оборудования; расширение фронта работ при выпуске объемных и многотиражных изданий (по набору, печати и переплетно-брошюровочным процессам).
10. Динамика ресурсосбережения, т.е. удельный расход электроэнергии на 1 млн. краскооттисков в кВтЧч, удельный расход топливно-энергетических ресурсов на 1 млн. краскооттисков условного топлива.
11. Динамика улучшения экологических условий производства, т.е. средневзвешенный коэффициент экологической чистоты применяемых технологических процессов.
12. Объем требуемых капитальных вложений, в том числе из собственных источников (включая кредиты банка), и из централизованных источников, тыс. руб.
13. Удельная капиталоемкость технического перевооружения - это объем капитальных затрат на 1 млн. краскооттисков прироста производственной мощности по печати.
Сопоставление указанных показателей в отчетном периоде с данными по плану технического перевооружения за соответствующий период или базовыми данными позволит дать оценку эффективности проводимого технического перевооружения на предприятии.
В новых условиях хозяйствования основным показателем результатов осуществления мероприятий по техническому перевооружению является получение прибыли предприятия Пч, которая может быть рассчитана на основе «Методических рекомендаций по комплексной оценке эффективности мероприятий, направленных на ускорение НТП»:
,
где - выручка от реализации продукции, руб.; - себестоимость продукции, руб.; - общая сумма налогов и выплат из прибыли в бюджет, руб.; - коэффициент приведения.
Кроме того, определяется прибыль с учетом фактора времени, т.е.
.
Если мероприятия по техническому перевооружению проводятся только за счет собственных средств предприятия, то за основу критерия хозяйственной эффективности принимается удельная величина чистой прибыли на одного работника предприятия:

где - чистая прибыль предприятия в базовом году, руб.; прирост чистой прибыли в отчетном году по сравнению с базовым годом, руб.; - численность работающих в базовом году, чел.; - прирост (снижение) численности работающих в отчетном году по сравнению с базовым, чел.; - трудоемкость единицы продукции в базовом периоде, нормо-ч; - численность работающих в отчетном году, чел. - единовременные затраты (капитальные вложения) из чистой прибыли предприятия, направленные в отчетном году на осуществление мероприятия, руб.; - год начала осуществления мероприятия; - коэффициент приведения затрат и результатов отчетного года к году (базовому).
Техническое перевооружение, как правило, осуществляется в течение ряда лет. Поэтому целесообразно ежегодно определять технико-экономические показатели, характеризующие результаты технического перевооружения в отчетном году по сравнению с базовым, а по завершении проводить глубокий, всесторонний анализ его эффективности. Основным источником финансирования затрат по техническому развитию предприятия и его техническому перевооружению служит фонд накопления и долгосрочные кредиты банков. Поэтому важно установить, за счет каких источников осуществляется замена старой техники на новую.
8. Глава 8. Анализ производственных результатов
8.1. Задачи анализа и источники информации

В условиях рыночной экономики предприятия самостоятельно планируют свою деятельность и определяют перспективы развития, исходя из спроса на полиграфические работы и услуги, т.е. объем производства и реализации продукции рассчитывается на основе заключенных договоров с заказчиками (издательствами и другими заказчиками) на выполнение полиграфических работ и услуг. Поэтому производственные результаты полиграфических предприятий выражаются в выполнении договорных обязательств по изготовлению печатной продукции в натуральном и денежном выражении, соответствующей установленным государственным стандартам, техническим условиям и технологическим инструкциям.
Объем производства печатной продукции является одним из основных показателей, характеризующих деятельность полиграфических предприятий. От объема производства продукции зависят также уровень ее себестоимости, сумма прибыли, уровень рентабельности, финансовое состояние типографии и другие экономические показатели.
Производство и реализацию продукции характеризуют следующие показатели: валовая продукция, товарная продукция, объем реализации продукции, а также выпуск продукции в натуральном выражении.
Валовая продукция - это стоимость всей произведенной продукции и выполненных работ, включая незавершенное производство. Товарная продукция отличается от валовой тем, что в нее не включаются остатки незавершенного производства и внутрихозяйственный оборот, т.е. она включает готовые изделия, стоимость работ промышленного характера, выполненных по заказам со стороны и стоимость реализованных на сторону полуфабрикатов.
Объем реализации продукции определяется или по отгруженной продукции заказчикам, или по оплате (выручке).
В полиграфической промышленности для оценки объема производства продукции используется показатель товарной продукции. На его основе производится исчисление рядов динамики продукции за длительный период времени, общего объема продукции по группам А и Б и структуры производства. Исходя из товарной продукции определяются производительность труда, фондоотдача, фондоемкость продукции.
Объем реализации продукции используется для оценки выполнения планов по поставкам продукции в соответствии с заключенными договорами.
Объем товарной продукции отражается в договорных оптовых ценах предприятий, действующих в отчетном периоде, и в сопоставимых ценах.
В связи с переходом на рыночную экономику все предприятия и организации независимо от подчиненности и форм собственности применяют на всю продукцию производственно-технического назначения и товары народного потребления и услуги свободные (рыночные) цены и тарифы, складывающиеся под влиянием спроса и предложения (кроме тех, на которые согласно действующему законодательству сохраняется государственное регулирование цен (тарифов).
Свободные оптовые цены (тарифы) и свободные отпускные цены определяются исходя из конъюнктуры рынка (сложившегося спроса и предложения), качества и потребительских свойств продукции (услуг) и товаров на условиях франко-станции отправления, а при одногороднем отпуске - франко-склад предприятия-поставщика.
Таким образом, расчеты между издательствами и полиграфическими предприятиями за изготовление печатной продукции производятся только по свободным (контрактным, договорным) ценам. Они определяются по согласованию с издательствами (заказчиками) исходя из уровня художественного оформления, качества полиграфического исполнения изданий и сроков их выпуска, социальной значимости изданий, с учетом конъюнктуры рынка полиграфических услуг.
В качестве единицы измерения цены может быть: тысяча экземпляров, печатный, физический или условный лист-оттиск либо комплекс работ и отделочные процессы.
Объем производства продукции выражается также в натуральных показателях (экземпляры, тонны и т.д.) и условно-натуральных (тысяча печатных листов-оттисков, приведенных к формату 60х90 см и др.).
Основными задачами экономического анализа производственных результатов являются: оценка выполнения предприятием договорных обязательств по сдаче печатной продукции заказчикам; изучение динамики выпуска и реализации продукции в денежном выражении; анализ структуры продукции; изучение динамики выпуска печатной продукции в натуральном выражении; выявление изменений в ассортименте печатной продукции и определение их влияния на выпуск продукции в натуральном и денежном выражении; оценка ритмичности производства, реализации продукции и качества ее полиграфического исполнения; глубокое и всестороннее изучение факторов, оказывающих влияние на выпуск и реализацию печатной продукции, ее качество и ритмичность работы; выявление резервов дальнейшего увеличения объема выпуска и реализации продукции и улучшения ее качества, усиления ритмичности производства и реализации; разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.
Источниками информации для проведения анализа производственных результатов служат формы № 1-п статистической отчетности и формы № 1, 2 бухгалтерской отчетности, а также данные бухгалтерского учета о производстве продукции отдельными цехами, о поступлении на склад, реализации готовой продукции и др.
При анализе выпуска продукции и ее реализации отдельными цехами, участками необходимую информацию можно получить из бизнес-плана, отчетов о работе цехов, данных бухгалтерского учета.
8.2. Анализ динамики объема реализации продукции

Объем реализованной продукции (выручка от продаж товаров, продукции, работ и услуг) является основным результирующим показателем деятельности предприятия. От его величины зависит прибыль, оборачиваемость оборотных средств, рентабельность и финансовое положение предприятия.
Поэтому систематический и глубокий анализ объема выручки от продаж в условиях рыночной экономики приобретает важное значение.
Есть два варианта определения выручки от продаж. Первый вариант - реализованной продукцией считается та, которая сдана заказчику и оплачена (т.е. на расчетный счет предприятия поступили платежи от заказчика за сданную ему продукцию). Второй вариант - реализованной продукцией считается та, которая отгружена заказчику (покупателю). В дальнейшем будет использоваться сокращенный термин - «выручка от продаж». О том, какого варианта придерживается предприятие, должно быть указано в положении об учетной политике на предприятии.
При анализе объема выручки от продаж следует определить абсолютное отклонение по данному показателю в отчетном году по сравнению с предыдущим периодом, темп роста и выявить факторы, вызвавшие увеличение (уменьшение) объема продаж по сравнению с предыдущим годом.
Необходимую информацию можно получить в форме № 2 годового или квартального отчета и данных бухгалтерского учета.
Выручка от продаж продукции зависит от объема выпуска товарной продукции, изменений остатков готовой продукции на складах и изменений остатков отгруженной продукции (но еще не оплаченной). Эта зависимость выражается формулой товарного баланса:

где - выпуск товарной продукции; - остатки отгруженной продукции соответственно на начало и конец анализируемого периода; - остатки готовой продукции на складе соответственно на начало и конец анализируемого периода.
Если объем выручки от продаж исчисляется по оплаченной продукции, то ее сумма зависит от выпуска товарной продукции и изменения остатков готовой продукции на складе, а также изменения остатков отгруженной продукции. В том случае, если выручка от продаж определяется по отгруженной продукции, она зависит от выпуска товарной продукции и изменения остатков готовой продукции на складе.
Для определения влияния выпуска продукции и изменения остатков нереализованной продукции на объем выручки от продаж следует составить аналитическую таблицу (табл. 8.1).
Таблица 8.1
Влияние выпуска товарной продукции и изменения остатков нереализованной продукции на объем реализации
Наименование показателя
Фактически
Темп роста, %
Абсолютное отклонение
Влияние на объем реализации

за предыдущий год
за отчетный год



1. Выручка от продаж, тыс. руб.
75620
113478
150,1
+37858
X
2. Производство товарной продукции, тыс. руб.
75326
112334
149,1
+37008
+37008
3. Изменение остатков нереализованной продукции (увеличение +, уменьшение —), тыс. руб. (стр. 2 - стр. 1)
-294
-1144
X
-850
+850
Из данных табл. 8.1 видно, что значительный рост выручки от продаж обусловлен в основном увеличением объема товарной продукции. Положительное влияние оказало и снижение остатков нереализованной продукции.
Дальнейший анализ должен быть направлен на выявление факторов, вызвавших отклонение объема товарной продукции и остатков нереализованной продукции. Это позволит установить неиспользованные резервы производства.
К остаткам нереализованной продукции относятся: остатки готовой продукции на складах; товары отгруженные, сроки оплаты которых не наступили; товары отгруженные, но не оплаченные в срок заказчиками; товары на ответственном хранении у покупателей.
В бухгалтерском балансе отражаются остатки нереализованной продукции в двух статьях: готовая продукция и расчеты с дебиторами за товары отгруженные, выполненные работы и услуги на начало и конец отчетного периода по их фактической себестоимости.
В связи с этим анализ изменения остатков нереализованной продукции возможен лишь при использовании данных бухгалтерского учета по счетам 40 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
О наличии резервов увеличения реализации продукции свидетельствуют такие остатки нереализованной продукции, как «Товары отгруженные и сданные работы по расчетным документам, не оплаченным в срок покупателями и заказчиками» и «Товары на ответственном хранении у покупателей ввиду отказа от акцепта».
Резервом роста выручки от продаж является и ликвидация сверхнормативных остатков готовой продукции, которые выявляются путем сопоставления фактического их размера с установленным нормативом.
Далее анализ должен быть направлен на изучение причин изменения остатков нереализованной продукции, к числу которых относятся: неритмичность выпуска продукции, плохая организация контроля за ходом выпуска, отгрузки, оформления расчетов и поступления платежей на предприятие, несвоевременное оформление документов по реализации и др.
Важное значение имеет анализ объема продаж не только в целом по предприятию, но и по отдельным цехам, продукция которых включается в объем реализации. Так, в объем реализации включается стоимость продукции, изготовленной на сторону: по наборному цеху это текстовые формы и матрицы, по печатным цехам - плакаты, открытки, вклейки, по отделочным цехам - книги, брошюры, календари, по цеху культтоваров - готовые изделия и полуфабрикаты, а по вспомогательным цехам - работы промышленного характера для сторонних организаций и т.п. Поэтому объем продажи продукции в целом по предприятию зависит от суммы реализации продукции и услуг по отдельным цехам.
В условиях рыночных отношений важное значение приобретает выполнение полиграфических услуг в сроки, согласованные с заказчиком и зафиксированные в договоре. Поэтому объектом анализа должно быть выполнение предприятием сроков реализации отдельных изданий. Для этого используются данные журнала реализации товарной продукции и договора заказчиков.
Объем выручки от продаж продукции зависит от выпуска продукции в натуральном выражении и средней договорной цены за учетную единицу:
,
где - объем реализации в договорных ценах, - объем реализации в учетных краскооттисках, - средняя договорная цена за 1000 краскооттисков. Метод цепных подстановок позволяет рассчитать влияние изменения выпуска продукции в натуральном выражении и изменения договорных цен :


где - выпуск продукции в натуральном выражении в краскооттисках по отчету и в предыдущем году соответственно; - средняя договорная цена за учетную единицу по отчету и в предыдущем году.
Влияние изменения договорных цен в связи с инфляцией на объем реализации можно определить по формуле

где - дополнительный объем продаж в связи с инфляцией; - объем продаж по отчету в действующих договорных ценах; - объем продаж по отчету в ценах предыдущего года; - индекс цен в отчетном году.
По типографии имеются следующие данные (табл. 8.2).
Таблица 8.2
Расчет средней договорной цены
Наименование показателя
Предыдущий период
Отчетный период
Отклонение (+,-)
1. Выручка от продаж продукции
(работ, услуг), тыс. руб.
75620
113478
+37858
2. Печатная продукция
в млн. уч. л.-отт.
443,6
459,2
+15,6
3. Средняя договорная цена
за 1 млн. уч. л.-отт., тыс. руб.
(стр.1 : стр. 2)
170,47
247,12
+76,65
Влияние изменения объема выпуска продукции в натуральном выражении на выручку от продаж:
= +15,6 х 170,47 = + 2659,33.
Влияние повышения средней договорной цены за учетную единицу на выручку от продаж:
= 459,2 х (+76,65) = + 35197,68.
Общее влияние двух факторов: + 37857,01.
В отчетном периоде индекс инфляции составил 14%. Отсюда выручка от продаж в отчетном году в сопоставимых ценах прошлого года будет равна 99542,1 тыс. руб. (113478 : 1,14). Следовательно, за счет повышения цен типография получила 13954,9 тыс. руб. (113478 - 99524,1), или 18,5% прироста, и 23904,1 тыс. руб. (99524,1 - 75620), или 31,6% за счет улучшения своей производственно-коммерческой деятельности.
8.3. Анализ объема и динамики товарной продукции

Увеличение выпуска товарной продукции - необходимое условие роста объема ее реализации. Анализ товарной продукции должен проводиться в двух направлениях:
1) анализ динамики выпуска товарной продукции за ряд лет;
2) оценка изменения объема товарной продукции в отчетном периоде по сравнению с предыдущим годом.
При анализе динамики выпуска товарной продукции надо рассчитать следующие показатели:
1) абсолютный прирост объема производства за анализируемый период по сравнению с предыдущим годом , который позволяет дать оценку скорости изменения и определяется по формуле
,
где - объем товарной продукции за анализируемый год, руб.; - то же, за предыдущий год, руб.;
2) общий прирост продукции за рассматриваемые годы, т.е.

где n - число лет, за которые рассматривается динамика объема товарной продукции;
3) среднегодовой абсолютный прирост продукции , определяемый путем деления общего прироста продукции на число лет:

4) темп роста и темп прироста продукции, которые позволяют измерить интенсивность и направление изменения выпуска продукции за рассматриваемые годы:
;
5) среднегодовой темп роста и среднегодовой темп прироста продукции , определяемые по формуле

где - темп роста выпуска (по отношению к предыдущему периоду), %;
6) абсолютное значение одного процента прироста , показывающее весомость темпов прироста объема товарной продукции по каждому рассматриваемому году:
.
Динамика товарной продукции за 3 года приведена в табл. 8.3.
Таблица 8.3
Анализ динамики объема товарной продукции за прошедшие три года
Наименование показателя
Базовый год
За рассматриваемые годы


первый
второй
третий
Товарная продукция в сопоставимых ценах, тыс. руб.
78000
80050
85872
112334
Абсолютный прирост, тыс. руб.
X
+2050
+5822
+26462
Общий прирост, тыс. руб.
X
+2050
+7872
+34334
Среднегодовой абсолютный прирост, тыс. руб.
X
+2050
+3936
+11444
Темп роста к базовому году, %
X
102,6
109,9
144,0
Темп прироста к базовому году, %
X
2,6
9,9
44,0
Темп роста к предыдущему году, %
X
102,6
107,3
130,8
Темп прироста к абсолютному уровню предшествующего года, %
X
2,6
7,3
30,8
Абсолютное значение одного процента прироста, тыс. руб.
X
788,5
797,5
859,1
За три рассматриваемых года абсолютный прирост продукции составил 34334 тыс. руб. Ежегодно он возрастал: в 1-й год - на 2050 тыс. руб., во 2-й - на 5822 тыс. руб., в 3-й - на 26462 тыс. руб. Имеет место увеличение среднегодового абсолютного прироста за рассматриваемые годы.
Темпы роста объема продукции к предыдущему году из года в год растут. Это результат подъема производства в типографии в связи с адаптацией к рыночной экономике.
При оценке изменения объема товарной продукции в отчетном году по сравнению с предыдущим периодом надо определить абсолютное отклонение и темп роста товарной продукции:

где - абсолютное отклонение по товарной продукции, руб.; - объем товарной продукции в договорных ценах в отчетном и предыдущем периодах соответственно, руб.; - темп роста товарной продукции, %.
После оценки динамики товарной продукции важно установить влияние факторов, обеспечивающих ее изменение в отчетном году по сравнению с предыдущим годом. Объем товарной продукции на конкретном предприятии зависит от многочисленных и разнообразных факторов. По экономическому содержанию их можно объединить в три группы и представить в виде следующих зависимостей:
обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами и эффективность их использования, т.е. ;
обеспеченность предприятия основными фондами и эффективность их использования, т.е.
обеспеченность предприятия сырьем и материалами и эффективность их использования, т.е.

где - объем товарной продукции в оптовых ценах, руб.; Р - среднесписочная численность производственного персонала, чел.; q - среднегодовая выработка одного работающего, руб.; Ф - среднегодовая стоимость основных производственных средств, руб.; - фондоотдача, руб.; - затраты на материалы, руб.; - выпуск продукции на 1 руб. материальных затрат, руб.
Если объем товарной продукции представить в виде модели

то на ее основе можно определить влияние трех факторов: изменение численности работающих, фондовооруженности труда и фондоотдачи основных производственных фондов, т.е. , где - фондовооруженность труда работающих.
Использование метода цепных подстановок или интегрального метода позволяет определить влияние этих факторов на объем товарной продукции (табл. 8.4).
Таблица 8.4
Исходные данные для расчета факторов
Наименование показателя
Предыдущий период
Отчетный период
Отклонение (+,-)
Темп роста к предыдущему году, %
1. Объем товарной продукции, тыс. руб.
75326
112334
+37008
149,1
2. Среднесписочное число работающих, чел.
1065
962
-103
90,3
3. Среднегодовая выработка одного работающего, руб. (стр. 1 : стр. 2)
70729
116771
+46042
165.1
4. Среднегодовая стоимость основных промышленно-производственных средств, тыс. руб.
112995
116995
+4000
103,5
5. Фондоотдача, руб. (стр. 1 : стр. 4)
667
960
+293
143,9
6. Израсходовано предметов труда (материалов), тыс. руб.
37390
56345
+18955
150.7
7. Выпуск продукции на 1 руб. предметов труда, руб. (стр. 1 : стр. 6)
2015
1994
-21
98,9
8. Фондовооруженность труда, руб. (стр. 4 : стр. 2)
106098
121616
+15518
114,6
Влияние отдельных факторов на объем товарной продукции, тыс. руб.
Трудовые факторы
Уменьшение числа работающих — (–103 х 70729)
–7285,1
Повышение производительности труда — (962 х 46042)
+44292,4
 
--------------
 
И т о г о +37007,3
Средства труда
Увеличение наличия основных промышленно- производственных средств — (+4000 х 667)
+2668,0
Повышение фондоотдачи основных промышленно-производственных средств — (116,995 х 293)
+34279,5
 
--------------
 
И т о г о +36947,5
Предметы труда
Увеличение количества материалов, потребленных в производстве — (+18955 х 2015)
+38194,3
Увеличение выпуска продукции на 1 руб. предметов труда —
(56345 х (–21))
–1183,5
 
--------------
 
И т о г о +37001,1
Численность работающих, фондовооруженность и фондоотдача
Уменьшение числа работающих — (–103 х 106098 х 667 )
–72890,0
Повышение фондовооруженности труда работающих —
(962 х (+15518) х 667)
+99571,9
Повышение фондоотдачи — (962 х 121616 х (+293))
+34279,4
 
--------------
 
И т о г о +36947,4
 
 
Приведенные расчеты показывают, что увеличение прироста продукции обеспечено без дополнительного привлечения работников. Основная масса прироста продукции получена за счет повышения фондоотдачи промышленно-производственных фондов, а именно 92,8% (34279,5 x 36947,5 x 100) и только 7,2% - за счет дополнительного вовлечения в производство основных средств. В связи с повышением материалоёмкости продукции, что в свою очередь обусловило снижение выпуска продукции на 1 руб. предметов труда, весь прирост продукции обеспечен дополнительным привлечением предметов труда (материалов в производство).
Таким образом, при использовании трудовых ресурсов и основных фондов имеют место интенсивные факторы, а при использовании материальных ресурсов - экстенсивные.
8.4. Анализ состава и структуры продукции

На объеме выпуска товарной продукции в стоимостном выражении сказываются изменения в составе и структуре продукции. Это обусловлено тем, что трудоемкость отдельных видов продукции (книг, брошюр, изделий ширпотреба и др.) различна.
При изучении состава полиграфической продукции (работ, услуг) ее можно группировать по нескольким признакам:
• по видам - основная продукция, товары народного потребления, работы промышленного характера, прочая продукция;
• по назначению - группа Б, идущая в личное потребление (книги, газеты, журналы и т.п.), и группа А, идущая в производственное потребление (этикетки, промышленные товары, бланки и т.п.);
• по соответствию специализации производства - соответствующая и несоответствующая производственному профилю;
• по стадиям производства - формные, печатные и брошюровочно-переплетные процессы;
• по способу печати - высокая, офсетная, глубокая и др.
Товары культурно-бытового назначения, хозяйственного обихода и прочую продукцию группируют по используемым материалам - из полноценного сырья и материалов или из отходов производства.
Определение удельного веса отдельных групп продукции в общем ее объеме позволяет выявить изменения в ее структуре. Структурные сдвиги в выпуске печатной продукции вытекают из потребностей заказчиков в полиграфических услугах. Изменения в структуре выпускаемой продукции сказываются на ее себестоимости, прибыли предприятия, производительности труда, так как отдельные виды печатной продукции имеют разный уровень затрат на 1 руб. товарной продукции и трудоемкость изготовления. Поэтому изменения в структуре продукции надо учитывать при изучении этих показателей.
Для расчета влияния структурных сдвигов на объем товарной продукции можно использовать метод средних цен, когда исходят из неизменных отпускных цен на отдельные виды полиграфических работ и выпуска продукции в натуральном выражении:

где - удельный вес продукции вида i в отчетном и предыдущем периоде соответственно; - договорная цена за учетную единицу в предыдущем отчетном периоде.
8.5. Анализ выпуска продукции в натуральном выражении

В соответствии с заключенными с заказчиками договорами полиграфические предприятия должны обеспечить выпуск печатной продукции конкретных видов: книг, брошюр, плакатов и т.д.
Поэтому объектом анализа должно быть изучение выпуска продукции в натуральном выражении, т.е. по номенклатуре, названиям и ассортименту печатной продукции.
Номенклатура продукции - это систематизированный перечень наименований изделий с указанием кодов по общесоюзному классификатору промышленной продукции (ОКПП).
Печатные издания в натуральном выражении классифицируются по следующим укрупненным группам: книги и брошюры; журналы, продолжающиеся издания и бюллетени; изоиздания; картографические издания; нотные издания; газеты; бланки форм учетно-отчетной и плановой документации; печатные обертки, этикетки, упаковки; прочая печатная продукция.
Кроме того, полиграфические предприятия изготовляют товары народного потребления (тетради, бумажно-беловые товары, игрушки и игры из бумаги, картона и др.), шрифтовую продукцию и выполняют штемпельно-граверные работы.
Каждая из укрупненных групп печатной продукции включает те или иные ее разновидности (так, к группе «книги и брошюры» относят книги, брошюры, буклеты, календари-справочники, ежегодники и альманахи). В свою очередь, отдельные разновидности продукции, например книги, различаются по тематике (учебники, справочники и др.). Они, как правило, имеют разные параметры - объем, красочность, формат, тираж - и требуют разной технологии изготовления (вид набора, способ печати, скрепление блока и др.).
Все это многообразие изданий с разными параметрами и образует ассортимент полиграфической продукции.
Перечень конкретных изданий (заказов), которые предприятие должно изготовить, указывается в договорах заказчиков с типографией на выполнение полиграфических услуг.
Исходя из параметров отдельных заказов (тиража, объема, красочности, способа печати и т.д.) в плане предприятия производственным подразделениям устанавливается задание по выпуску продукции в учетных и физических единицах измерения по видам производства: изготовление набора, фотоформ, печать высокая ротационная, печать офсетная, изготовление переплетных крышек и т.д.
В настоящее время не разработан полиграфический ассортимент, в котором бы вся продукция классифицировалась с точки зрения технологических параметров (тиража, объема, характера оформления, способа печати и т.д.). Поэтому выполнение плана по ассортименту обычно анализируется на основе данных о выпуске продукции по отдельным видам производства: листам набора, листам-оттискам, книжным блокам и т.д.
Таким образом, анализ выполнения плана по производству продукции в натуральном выражении должен включать: выполнение плана по установленной номенклатуре, по числу конкретных заказов, определенных договорами, и выполнение планового ассортимента продукции по отдельным видам производства.
Оценка выпуска продукции по номенклатуре проводится в двух направлениях: 1) дается оценка выполнения годового плана и темпов роста по сравнению с предыдущим периодом; 2) изучается динамика выпуска продукции в натуральном выражении за ряд лет.
Оценка выполнения плана по номенклатуре основывается на сопоставлении фактического выпуска продукции в натуральном выражении по перечню важнейших видов продукции с плановым заданием, а также с выпуском продукции в предыдущем отчетном периоде. По каждому виду продукции определяется процент выполнения плана, отклонение от плана в абсолютном выражении и от выпуска продукции в предыдущем периоде. При этом необходимо установить: число групп продукции, по которым план выполнен и перевыполнен; число видов продукции, выпущенных вне плана; число видов продукции, предусмотренных планом, но не изготовленных в отчетном периоде.
Необходимые данные для анализа имеются в форме № 1-п (табл. 8.5.).
Таблица 8.5
Динамика выпуска продукции по номенклатуре, млн. уч. л.-отт.
Номенклатура продукции
В предыдущем периоде
В отчетном периоде
Отклонение (+,-)
Темп роста, %
Удельный вес, %





в предыдущем периоде
в отчетном периоде
Книги, брошюры, журналы
430,6
450,0
+19,4
104,5
97,1
98,0
Изобразительная продукция
2,5
2,7
+0,2
108,0
0,5
0,6
Прочая печатная продукция
10,5
2,4
-8,1
22,8
2.4
1.4
Выпуск продукции в натуральном выражении — всего
443,6
459.2
+15.6
103,5
100
100
Данные табл. 8.5 свидетельствуют о том, что выпуск продукции в натуральном выражении увеличился на 3,5%, или 15,6 млн. уч.л.-отт. Однако не по всем номенклатурным позициям имеется рост выпуска продукции. Если выпуск книг, брошюр, журналов возрос на 4,5%, изобразительной продукции - на 8%, то выпуск прочей печатной продукции уменьшился на 8,1 млн. уч.л.-отт., или на 77,2%. Это свидетельствует о том, что типография наращивает выпуск продукции, соответствующей ее профилю. В связи с разными темпами роста отдельных номенклатурных групп продукции в общем выпуске изменилась его структура.
Дальнейший анализ должен быть направлен на установление причин, вызвавших изменения в номенклатуре. К ним относятся своевременность и полнота выполнения заказчиками заключенных договоров с типографиями на полиграфические работы, изменения на рынке полиграфических услуг. Для более углубленного анализа динамики выпуска продукции в натуральном выражении следует проанализировать производство продукции в разрезе отдельных цехов (табл. 8.6.).
Таблица 8.6
Выпуск продукции в натуральном выражении отдельными цехами
Наименование продукции
Единицы измерения
За предыдущий период
За отчетный период
Отклонение (+,-)
Темп роста, %
Фотонабор
уч. лист
3526
1182
-2344
33,5
Фотоформы цветные
физ. шт.
тыс. см2
8978
3076,3
7436
4121,4
-1542
+1045,1
82,7
134,0
Ротационная печать, всего
млн. уч. кр.- отт.
355,5
399,1
-43,6
112,3
в том числе:
 
 
 
 
 
высокая ролевая печать
 
225,6
231,6
+6,0
102,5
Офсетная печать
 
360,5
423,4
+62,9
117,4
в том числе:
 
 
 
 
 
ролевая печать:
 
 
 
 
 
машина Литоман
 
90,7
98,1
+7,4
108,2
машина РО-62
 
0,6
1,1
+0,5
183,3
машина Кромосет
 
38,6
68,7
+30,1
178,0
Переплетный цех
тыс. экз.
19645
19797
+14,9
100,8
в том числе:
 
 
 
 
 
книги, альбомы
 
10506
9829
-67,7
93,6
брошюры
 
9139
9965
+826
109,0
Папочный цех:папки
тыс. папок
10522
10029
-493
95,3
Производство малотиражных изданий
тыс. экз.
1119
2160
+1041
193,0
Как видно из приведенных данных, по всем видам продукции наблюдается рост выпуска продукции по сравнению с предыдущим годом. Однако уменьшился выпуск фотонабора в связи с отсутствием спроса на фотонабор со стороны заказчиков, а также снижение выпуска по папочному цеху в связи с ростом среднего объема выпускаемых книг.
Изменение основных параметров печатной продукции (тиража, объема, формата, красочности, способа печати, сложности набора и т.п.) оказывает существенное влияние на экономические показатели деятельности предприятий (объем выпуска, себестоимость продукции, прибыль, рентабельность, фондоотдачу и др.). Поэтому важно установить, имели ли место в отчетном периоде изменения в ассортименте печатной продукции (которые в основном зависят от деятельности предприятия) и каково их влияние на объем продукции.
В общем виде основные ассортиментные сдвиги в выпуске продукции можно выявить путем сравнения темпов роста выпуска продукции по сравнению с предыдущим годом в учетных и физических единицах измерения.
Так, сравнение темпов роста по изготовлению набора в физических и учетных листах позволяет установить изменение емкости листа набора, которая в свою очередь зависит от формата издания, формата набора, кегля и гарнитуры шрифта. Если темп роста по изготовлению набора в физических листах выше, чем в учетных , значит, уменьшился коэффициент средней емкости одного физического листа набора , т.е. если , то уменьшился, а если , то повысился.
Сопоставление темпов роста по печати книжно-журнальной продукции в физических листах-оттисках и листах-оттисках, приведенных к формату 60х90 см, позволит выявить изменение формата печатной продукции. Если темп роста по печати в физических листах-оттисках выше темпа роста в листах-оттисках, приведенных к формату 60х90 см, , т.е. если , значит, печаталась продукция меньших форматов, чем планировалось, и наоборот.
Сравнение темпов роста по печати многокрасочной продукции в краскооттисках, приведенных к формату 60х90 см, и в печатных листах, отпечатанных всеми красками, приведенных к формату 60х90 см, позволяет выявить изменение средней красочности печатной продукции . Превышение темпа роста по печати многокрасочной продукции в приведенных краскооттисках над темпом роста в печатных листах, отпечатанных всеми красками, свидетельствует о повышении средней красочности печатной продукции, и наоборот, т.е. если , то повысился, а если , то снизился.
Сопоставление темпов роста по выпуску печатной продукции в физических листах-(краско)оттисках и количеству приправок (приладок) дает возможность выявить изменение средней тиражности. Если темп роста по приправкам (приладкам) выше темпов роста по печати в физических листах-(краско)оттисках , т.е. если , то снизился средний тираж печатной продукции, и наоборот.
На выпуск книг, брошюр в экземплярах влияет изменение их среднего объема. Это влияние можно установить, если сравнить выполнение плана по выпуску книг, брошюр в экземплярах и учетных листах-оттисках . Если , то средний объем книг, брошюр уменьшился, а если , то увеличился.
Данные бухгалтерского учета о производстве полуфабрикатов в натуральном выражении и отчетов о работе цехов позволяют получить необходимую информацию, чтобы определить влияние изменения параметров печатной продукции на ее выпуск.
Влияние всех перечисленных факторов на объем продукции в натуральном выражении можно рассчитать следующим образом.
1. Влияние изменения средней ёмкости листа набора (табл. 8.7) на выпуск в физических листах набора в абсолютной сумме и в процентах к предыдущему периоду :
,
где - выпуск продукции в приведенных листах набора; - то же, в физических листах набора; - средний коэффициент ёмкости одного листа по отчету и в предыдущем периоде соответственно.
Таблица 8.7
Определение среднего коэффициента ёмкости листа набора
Наименование показателя
Предыдущий период
Фактически
Темп роста, %
1. Набор книжно-журнальный, в учетных листах
560
513
91,6
2. То же, в физических листах
320
285
89,1
3. Средний коэффициент ёмкости (стр . 1: стр . 2)
1,75
1,80
х
Коэффициент ёмкости одного листа повысился с 1,75 до 1,8. В связи с этим выпуск продукции в физических листах набора уменьшился на 8,14 физических листов [(1,8 - 1,75) х 285 / 1,75], что составляет к предыдущему периоду -2,5% (-8,14 / 320 х 100). Таким образом, снижение выпуска продукции в физических листах набора на 10,9% вызвано повышением ёмкости одного листа набора (-2,5%) и уменьшением производства набора в учетных листах -8,4 (91,6 - 100). Общее влияние -10,9% (-2,5 + +(-8,4) = -10,9).
На изготовление фотоформ в тыс. влияет изменение среднейплощади одной фотоформы в тыс. . Влияние этого фактора можно определить по формуле
,
где - выпуск фотоформ в физических штуках по отчету; - средняя площадь одной фотоформы в .
Исходная информация приведена в табл. 8.8.
Таблица 8.8
Определение средней площади одной фотоформы
Наименование показателя
Предыдущий период
Фактически
Темп роста, %
1. Фотоформы цветные, физ. шт.
8978
7436

2. То же, тыс. см2
3076,3
4121.4
134,0
3. Средняя площадь одной фотоформы, см2 (стр. 2 : стр. 2)
342,7
554.2
Х
Повышение средней площади одной фотоформы увеличило выпуск фотоформ в тыс. см2 на 1572,7 [(0,5542 - 0,3427) х 7436], что составляет к предыдущему периоду 51,1% (1572,7 / 3076,3 х 100).
Уменьшение изготовления физических штук фотоформ на 17,2% (82,8 - 100) снизило общий прирост по изготовлению фотоформ в тыс. со 151,1% до 134,0% (51,1 - 17,2 = 33,9%).
2. Влияние изменения формата печатной продукции (табл. 8.9) на объем выпуска продукции в учетных листах-оттисках в абсолютной сумме и в процентах к предыдущему периоду :

где - выпуск продукции в физических листах-оттисках; - то же, в приведенных листах-оттисках; - средний коэффициент перевода печатных листов в учетные печатные листы по отчету и в предыдущем периоде соответственно.
Таблица 8.9
Определение среднего коэффициента приведения
Наименование показателя
В предыдущем периоде
В отчетном периоде
Темп роста. %
1. Печать книжно-журнальной продукции на офсетных машинах:

 
 
а) млн. физ. кр.-отт.
288,4
303,9
105,4
б) млн. кр.- отт., приведенных к формату 60x90 см
360,5
423,4
117,4
2. Коэффициент приведения к формату 60x90 см (стр. 16 :стр. 1а)
1,250
1,393
X
Темп роста по офсетной печати в физических краскооттисках составил 105,4%, но в связи с тем, что формат печатной продукции увеличился (о чем свидетельствует повышение коэффициента приведения с 1,25 до 1,393), выпуск продукции в учетных краскооттисках возрос на 43,4 млн. учетных краско-оттисков [(1,393 - 1,250) X 303,9], что составляет к предыдущему периоду 12% (43,4 / 360,5 X 100) или (117,4 - 105,4).
В то же время рост выпуска книжно-журнальной продукции в физических краскооттисках на 5,4% позволил увеличить объем производства в учетных краскооттисках на 117,4%.
3. Влияние изменения средней красочности печатной продукции (табл. 8.10) на объем выпуска продукции в печатных листах, отпечатанных всеми красками, в абсолютной сумме и в процентах к предыдущему году:

где - средняя красочность многокрасочной продукции по отчету и в предыдущем году соответственно; - выпуск многокрасочной продукции в краскооттисках, приведенных к формату 60х90 см; - то же, в печатных листах, приведенных к формату 60х90 см, отпечатанных всеми красками.
Таблица 8.10
Расчет среднего коэффициента красочности печатной продукции
Наименование показателя
В предыдущем периоде
В отчетном периоде
Темп роста,%
1. Книжно-журнальная, красочная продукция на листовых офсетных машинах:
 
 
 
а) тыс.кр.-отт, приведенных к формату 60x90 см
230,6
255,5
110,8
б) тыс печ. л., отпечатанных всеми красками, приведенных к формату 60х90 см
48,4
61,1
126,2
2. Средняя красочность продукции (стр.1 а : стр.16)
4,76
4,18
X
Данные табл. 8.10 свидетельствуют о понижении средней красочности с 4,76 до 4,18. Это позволило увеличить выпуск печатных листов, отпечатанных всеми красками, на 7,4 [((4,18 - 4,76)х61,1)/4,76], что составляет 15,4% к предыдущему году (7,4 / 48,4 х 100) или (126,2 - 110,8 = 15,4). В то же время рост выпуска книжно-журнальной продукции в краскооттисках на 10,8% позволил увеличить выпуск в печатных листах в целом на 26,2% (10,8% - за счет роста объема производства и 15,4% - за счет снижения красочности печатной продукции на листовых офсетных машинах).
4. Влияние изменения среднего объема книг (брошюр) на выпуск продукции в экземплярах (табл. 8.11) в абсолютной сумме и в процентах к предыдущему году :

где - выпуск книг (брошюр) в экземплярах; - средний объем книг (брошюр) в предыдущем году в печатных листах; - изменение среднего объема книг (брошюр); - выпуск книг (брошюр) в приведенных листах-оттисках.
Таблица 8.11
Расчет среднего объема брошюр
Наименование показателя
В предыдущем периоде
В отчетном периоде
Темп роста, %
1. Выпуск брошюр
 
 
 
а) тыс. уч. л.-отт.
88,6
104,3
117,7
б) тыс. экз.
9139
9965
109,0
2. Средний объем брошюр в печатных листах (стр. 1а : стр. 16)
9,69
10,46
X
Средний объем брошюр увеличился с 9,69 до 10,46 печ. л. Из-за этого выпуск брошюр в экземплярах уменьшился на 791.9 тыс. экз. [(10,46 - 9,69) х 9965 / 9,69], что составляет 8,7% (791,9 / 9139 х 100).
Увеличение выпуска брошюр в учетных листах-оттисках обусловило рост его в экземплярах на 17,7%, но повышение их среднего объема позволило увеличить выпуск брошюр в экземплярах лишь на 109% (117,7 - 8,7=109%).
5. Влияние изменения среднего тиража печатной продукции на ее выпуск:

где - число приправок по отчету и в предыдущем году соответственно; - время на одну приправку в предыдущем периоде, ч; - время на печатание (1 тыс. прогонов), ч.
Например, в связи с повышением среднего тиража в отчетном периоде на машинах высокой печати было 190 приправок вместо 205. Продолжительность одной приправки в предыдущем году - 4,8 ч, а печати (1 тыс. листо-прогонов) - 0,65 ч. Отсюда, дополнительный выпуск продукции в связи с повышением средней тиражности на данных машинах равен 110,7 тыс. листо-прогонов [(190 - 205) х 4,8 / 0,65].
Для оценки степени выполнения плана по ассортименту в целом по предприятию используются различные способы (с помощью среднего процента, по способу наименьшего процента и др.).
Наиболее широко применяется средний процент выполнения плана по ассортименту , который можно определить по одной из формул:

или

где - выпуск продукции в пределах плана в оптовых ценах, принятых в плане (при невыполнении плана в расчет принимается фактический объем выпуска, а при выполнении и перевыполнении - плановый выпуск); - выпуск продукции по плану; - стоимость недополученной по отдельным позициям продукции.
Для того чтобы устранить влияние изменения средних договорных цен, объем выпуска продукции по плану и отчету берется в одних и тех же ценах.
Процент выполнения плана по ассортименту будет определен тем точнее, чем более дифференцированными будут сведения о видах выпускаемой продукции, например не просто по набору, печати, а по ручному, строкоотливному, буквоотливному, фотонабору, печати на плоскопечатных машинах, листовых ротациях и т.д. Однако при использовании этого способа степень невыполнения плана по отдельным видам продукции, которая важна при оценке выполнения плана по ассортименту, затушевывается. В связи с этим для оценки степени выполнения плана по ассортименту применяются другие способы, в частности способ наименьшего процента, т.е. исходя из наименьшего процента выполнения плана по какому-либо виду продукции, входящему в выпуск продукции.
При этом наименьший процент берется по тем видам, по которым фактический выпуск меньше планового. Чтобы определить, по скольким видам продукции план не выполнен в натуральном выражении, надо показатель выполнения плана по ассортименту, рассчитанный способом наименьшего процента, дополнить данными об удельном весе видов продукции, по которым план не выполнен, в общем их количестве.
Причинами недовыполнения плана по ассортименту могут быть внешние и внутренние. К внешним относятся: изменение конъюнктуры рынка на отдельные виды полиграфических услуг, состояние материально-технического обеспечения, несвоевременный ввод в действие производственных мощностей предприятия по не зависящим от него причинам. Внутренние причины - недостатки в организации производства, плохое техническое состояние оборудования, его простои, низкая культура производства, недостатки в системе управления и материального стимулирования.
Изменение параметров печатной продукции (формата, тиража, красочности, группы сложности набора, печати и приправки и др.) вызывает увеличение (уменьшение) ее объема не только в натуральном, но и в стоимостном выражении. Это обусловлено тем, что договорные цены на полиграфические услуги формируются с учетом технологической сложности изготовления отдельных изданий, типоразмеров оборудования, используемого при их изготовлении, и вариантов технологического процесса.
Поэтому изменение параметров печатной продукции отражается на договорных ценах на полиграфические работы, услуги, что вызывает изменение средней цены за учетную единицу - лист набора, 1 тыс. листов-оттисков и др.
Чтобы установить было ли изменение средних оптовых цен на учетную единицу отдельных комплексов работ, надо сопоставить темпы роста или проценты выполнения плана по выпуску того или иного вида продукции в натуральном и стоимостном выражении. В тех случаях, когда темпы роста по выпуску продукции в натуральном выражении выше, чем в стоимостном , т.е. когда , средняя оптовая цена за учетную единицу уменьшилась, а если - повысилась.
Уменьшение (увеличение) объема продукции в связи с изменением средних свободных оптовых цен на отдельные комплексы работ можно определить по формуле

где - фактический выпуск продукции в натуральном выражении; - отклонение в средней оптовой цене за учетную единицу продукции; - средняя оптовая цена за учетную единицу продукции по отчету, руб.; - средняя оптовая цена за учетную единицу в предыдущем отчетном периоде.
Средние договорные цены на отдельные комплексы работ можно определить путем деления объема выпуска продукции в стоимостном выражении на объем выпуска продукции в натуральном выражении, т.е. так же, как это сделано при анализе объема продаж (табл. 8.2).
8.6. Анализ ритмичности производства

Одним из показателей высокой организации производства является ритмичность. В условиях ритмичности обеспечивается слаженность в работе всех производственных звеньев предприятия и успешное выполнение плана выпуска продукции, наиболее целесообразно используются трудовые, материальные и денежные ресурсы и производственное оборудование. Все это, в свою очередь, положительно сказывается на качестве полиграфического исполнения продукции, способствует снижению ее себестоимости, росту производительности труда, выполнению сроков реализации, улучшению финансового состояния предприятия и повышению его прибыли.
Нарушение ритмичности производства приводит к «штурмовщине», ухудшению использования оборудования, рабочей силы и материальных ресурсов, что отрицательно влияет на качество изданий и экономические показатели деятельности предприятия (объем выпуска продукции, ее себестоимость, производительность труда, прибыль и др.).
Различают ритмичность выпуска продукции, которая характеризуется сдачей на склад готовой продукции и полуфабрикатов, предназначенных для отпуска на сторону, и сдачей полуфабрикатов в последующий цех для дальнейшей обработки или на склад полуфабрикатов в соответствии с графиком или планом работы, и ритмичность работы, под которой понимается соблюдение установленного ритма или периода повторения производственного процесса во времени и пространстве на всех его стадиях и операциях.
В совокупности эти два показателя характеризуют ритмичность производства. Поэтому при анализе ритмичности производства необходимо детально изучить ритмичность выпуска продукции и ритмичность работы.
Ритмичность выпуска продукции за месяц в практике работы полиграфических предприятий оценивают на основе данных об удельном весе выпуска продукции по декадам в процентах к ее месячному объему по плану и отчету. Изучение ритмичности выпуска продукции на основе подекадных данных позволяет выявить общую закономерность, характерную для неритмично работающих предприятий - невыполнение плана в 1-й декаде и резкое увеличение выпуска продукции в 3-й декаде.
При оценке ритмичности выпуска продукции за квартал или в целом за год сравнивают данные по плану и отчету об удельном весе выпуска продукции в третьем месяце соответствующего квартала (т.е. марте, июне, сентябре и декабре) в общем объеме выпуска продукции за квартал и об удельном весе продукции в IV квартале в общем объеме выпуска продукции за год.
При ежемесячном выполнении плановых заданий удельный вес выпуска продукции в последние месяцы квартала или в IV квартале года по отчету будет соответствовать запланированному.
Ритмичность выпуска продукции в значительной степени зависит от ритмичной работы в течение пятидневки, декады, месяца. Для оценки ритмичности работы на отдельных рабочих местах, участках, поточных линиях рассчитывают:
коэффициент частоты выполнения плана , показывающий, сколько дней (часов) участок или цех работал без нарушения графика;
коэффициент частоты невыполнения (нарушения) плана , отражающий удельный вес рабочих дней, в течение которых план не выполнялся, в общем их числе;
коэффициент равномерности ритма , характеризующий удельный вес дней работы без нарушения планового режима, т.е. отсутствие простоев, сверхурочных часов в общем их числе, т.е.

где - число дней, в течение которых выполнялось плановое задание; - число дней нарушения ритмичности, т.е. в течение которых не выполнялось плановое задание; - число рабочих дней в период с 1 по n; - число отрезков времени планового периода с правильным режимом работы (без простоев, сверхурочных работ и др.).
Обобщающий показатель равномерности работы - коэффициент ритмичности. Он определяется как отношение фактического объема выпуска продукции в пределах плана за рассматриваемый период (т.е. при невыполнении плана в расчет включается фактический объем выпуска, а при выполнении и перевыполнении - плановый выпуск) к плановому выпуску продукции за тот же период:

где - выпуск продукции в пределах плана; - то же, по плану; i - число отрезков времени (дней) от 1 до n.
Расчет приведенных показателей рассмотрен на примере работы участка по изготовлению брошюр (табл. 8.12).
Таблица 8.12
Ритмичность работы участка
День
Изготовление брошюр за день, тыс.
Процент выполнения плана
Выпуск в пределах плана
Примечание
Квадратическое отклонение от среднедекадного задания

по плану
фактически




1
2,0
1,9
95,0
1,9
были простои
0,01
2
2,0
1,9
95,0
1,9
 
0,01
3
2,0
2,0
100,0
2,0
 
0
4
2,0
2,1
105,0
2,0
 
0,01
5
2,0
2,2
110,0
2,0
были сверхурочные часы
0,04
6
—
—
—
—
 
—
7
—
—
—
—
 
—
8
2,0
2,0
2,0
2,0
 
0
9
2,0
2,2
2,0
2,0
были сверхурочные часы
0,04
10
2,0
2,1
2,0
2,0
 
0,01
Итого за декаду
16,0
16,2
15,8
15,8
 
0,12
В рассматриваемой нами типографии за первую декаду по участку изготовления брошюр (табл. 8.12) коэффициент частоты выполнения плана составил 0,75 (6:8), коэффициент равномерного ритма работы 0,5 (4:8), коэффициент частоты невыполнения плана 0,25 (2:8) или (1-0,75). Таким образом, при выполнении плана на 101,25% без нарушения графика изготовлено 75% продукции, а с соблюдением планового режима работы - только 50% продукции. Коэффициент ритмичности равен 98,75% [(15,8:16,0)х100]. Все это свидетельствует об отсутствии ритмичности.
Источником информации при расчете показателей ритмичности в работе отдельных рабочих мест, участков, поточных линий, цехов служат данные ежедневного оперативного учета изготовления и выпуска продукции.
Для оценки ритмичности может использоваться коэффициент вариации , который определяется как отношение среднеквадратического отклонения от планового задания за сутки (декаду, месяц, квартал) к среднесуточному (среднедекадному, среднемесячному, среднеквартальному) плановому выпуску продукции:

где - выпуск продукции по отчету, - среднедекадное задание по плану; n - число суммарных плановых заданий.
В нашем примере среднедекадное задание по плану составляет 2,0 тыс. экз. (16,0:8), а квадратическое отклонение от среднедекадного задания - 0,12. Отсюда коэффициент вариации равен 0,06 . Это означает, что выпуск продукции отклоняется от плана в среднем на 6%.
При анализе ритмичности производства важно не только исчислить показатели, характеризующие ритмичность выпуска продукции и ритмичность работы, но и вскрыть факторы, вызывающие нарушение ритмичности. К их числу относятся: недостатки в организации внутризаводского планирования, материально-технического снабжения, сверхплановые простои оборудования в ремонте, отсутствие согласованности в работе отдельных участков и цехов предприятия, несвоевременное выполнение своих обязательств издательствами по сдаче в производство отдельных заказов и др. Изучение конкретных причин нарушения ритмичности позволит разработать мероприятия по их устранению.
По материалам анализа следует определить влияние неритмичности на выпуск продукции , т.е. снижение объема. Для этого сравнивают фактический выпуск продукции в пределах плана с плановым , т.е. , или умножают плановый выпуск продукции на , т.е. .
В нашем примере (табл. 8.12) =0,9875, =16,0 тыс.экз. Отсюда потери в выпуске продукции на участке изготовления брошюр в связи с неритмичностью составили 0,2 тыс. брошюр [16x(0.9875 - 1)]. Это количество брошюр можно считать резервом увеличения их выпуска.
Упущенные возможности по выпуску продукции в связи с неритмичной работой можно определить и другим методом. Разность между наибольшим и наименьшим среднесуточным выпуском продукции умножается на фактическое количество рабочих суток в анализируемом периоде, т.е. [(2,2-1,9)x8=2,4].
8.7. Качество полиграфического исполнения печатной продукции

Качество продукции - это совокупность свойств, обусловливающих пригодность продукции удовлетворять определенные потребности в соответствии с ее назначением. Качество продукции относится к числу наиважнейших показателей деятельности предприятия любой формы собственности.
В условиях рынка и конкуренции решение проблемы качества продукции на предприятии - это его имидж, это выход не только на внутренний, но и на внешний рынок, это основа для получения максимальной прибыли и устойчивого финансового положения предприятия.
Качество продукции как экономическая категория тесно связана и в значительной степени формирует такие показатели, как объем выпуска продукции, себестоимость, цена, прибыль, рентабельность и др.
Успешная интеграция российских предприятий в международное разделение труда невозможна без стабильного качества и на этой основе обеспечения конкурентоспособности продукции. Качество продукции объективно отражает уровень применяемой техники, технологии, организации производства и управления. В процессе анализа качества решаются следующие задачи:
• оценивается технический уровень продукции;
• выявляются отклонения этого уровня в разделе отдельных видов продукции по сравнению с базовым уровнем или теоретически возможным;
• анализируется структура выпуска продукции по параметрам, характеризующим качество ее изготовления и поставки;
• выявляются факторы, сдерживающие повышение качества продукции;
• обосновываются возможности повышения качества продукции и сокращения брака.
На практике для оценки уровня качества продукции используется система показателей, которая включает в себя обобщающие, индивидуальные (единичные) и косвенные показатели качества продукции.
Обобщающие показатели характеризуют качество всей произведенной продукции независимо от ее вида и назначения: сортность продукции; удельный вес новой продукции в общем ее выпуске; удельный вес сертифицированной и несертифицированной продукции; удельный вес продукции, соответствующей мировым стандартам; удельный вес экспортируемой продукции, в том числе в высокоразвитые промышленные страны.
Индивидуальные (единичные) показатели качества продукции характеризуют одно из ее свойств, например надежность (долговечность) и др.
Косвенные показатели - это штрафы за некачественную продукцию, число поступивших рекламаций, объем и удельный вес забракованной продукции, удельный вес зарекламационной продукции, потери от брака и др.
В полиграфической промышленности сортность продукции не планируется. Вся продукция, выпускаемая предприятиями, должна соответствовать установленным государственным стандартам, техническим условиям и технологическим инструкциям. Печатная продукция в общем порядке по установленным категориям качества аттестации не подлежит.
При анализе хозяйственной деятельности предприятия изучается качество полиграфического исполнения выпускаемой продукции, так как другие показатели, характеризующие ее качество (графическое решение внешнего оформления, формат, вид бумаги, кегль, гарнитура шрифта и др.), зависят не от деятельности предприятия, а от издательства.
В полиграфической промышленности разработаны нормативные показатели качества продукции по различным процессам и операциям, например все сфальцованные детали блока по ширине и высоте должны быть равны ширине и высоте тетрадей, отклонение допускается по ширине ±1мм и ±2 мм по высоте; при многокрасочном тиснении или печатании на переплетных крышках краски совпадают точно, допускаемое отклонение составляет не более 0,5 мм и т.д.
В соответствии с разработанным в отрасли положением качество полиграфического исполнения отдельных видов можно оценить путем выборочного визуального контроля отдельных экземпляров издания и начисления баллов дефектности по балльной системе за каждое обнаруженное отклонение от установленных параметров качества. По средней сумме баллов дефектности издание (тираж в целом, завод, партия книг) можно отнести к одной из категорий качества - отличное, хорошее, удовлетворительное и с исправленными дефектами. На основе этих данных по предприятию в целом можно определить коэффициент качества.
При анализе качества полиграфического исполнения продукции проводится сопоставление среднего коэффициента качества продукции предприятия по отчету с данными за предыдущий отчетный период. Такое сравнение средних коэффициентов качества позволяет выявить динамику качества продукции.
Следует рассмотреть также удельный вес продукции отличного, хорошего, удовлетворительного качества и с исправленными дефектами в общем объеме продукции, выпущенной предприятием за рассматриваемый и предыдущий отчетный период.
Средние коэффициенты качества продукции важно изучать и по каждому цеху в отдельности, а также по различным видам продукции (книги, брошюры, изопродукция и т.д.).
Кроме того, необходимо установить, как выполнено плановое задание по выпуску продукции высшей категории качества, т.е. с оценкой «отлично».
Важно также установить, имеются ли рекламации от покупателей и книготорговых организаций в связи с плохим полиграфическим исполнением продукции. Надо выяснить, принимает ли участие предприятие в республиканских и международных конкурсах на лучшее полиграфическое исполнение, и если да, то сколько премий и дипломов оно получило.
Большое внимание следует уделить действенности системы бездефектного изготовления продукции и сдаче ее с первого предъявления. Поэтому важно установить процент продукции, сданной с первого предъявления отдельными цехами, участками и по предприятию в целом.
На каждом предприятии на качество продукции влияют самые разнообразные факторы, как внешние, так и внутренние.
К внешним факторам относятся: требования потребителя к качеству продукции; нормативные и законодательные акты в области качества продукции.
К внутренним факторам относятся такие, которые связаны со способностью предприятия выпускать продукцию надлежащего качества, т.е. зависят от деятельности самого предприятия. Они многочисленны и их можно классифицировать в следующие группы.
• Технические факторы, которые самым существенным образом влияют на качество продукции. Поэтому внедрение новой техники и технологии, применение новых материалов, более качественного сырья - материальная основа для выпуска конкурентоспособной продукции.
• Организационные факторы связаны с совершенствованием организации производства и труда, повышением производственной дисциплины и соответствующего уровня квалификации персонала, внедрением системы управления качеством и его сертификацией, улучшением работы службы ОТК и другими организационными мероприятиями.
• Экономические факторы обусловлены затратами на выпуск и реализацию продукции, затратами на обеспечение необходимого уровня качества продукции, политикой ценообразования и системой экономического стимулирования персонала за производство высококачественной продукции.
• Социально-психологические факторы в значительной мере влияют на создание здорового социально-психологического климата в коллективе, нормальных условий для работы, воспитание персонала в духе преданности и гордости за марку своего предприятия, моральное стимулирование работников за добросовестное отношение к работе - все это важные составляющие для выпуска конкурентоспособной продукции.
В связи с тем что качество полиграфического исполнения продукции зависит от надежности и точности работы производственного оборудования и контрольно-измерительной техники, соблюдения технологических режимов, качества поступающих материалов, в процессе анализа необходимо изучить организацию системы технического контроля на предприятии, степень механизации и автоматизации контроля изготовления продукции на отдельных технологических операциях, а также применяемую контрольно-измерительную технику для контроля качества продукции, полуфабрикатов и материалов.
Для предупреждения отрицательного влияния технических, организационных и экономических факторов разработана комплексная система управления качеством продукции (КСУКП). В связи с этим следует установить, внедрена ли КСУКП на предприятии, а если нет, то проводится ли работа по ее созданию и внедрению.
Особое внимание должно быть уделено изучению причин брака продукции и ее изготовления с дефектом на том или ином рабочем месте. Конкретные причины возникновения брака и виновных в нем можно установить на основе данных актов отдела технического контроля. Кроме того, в каждом цехе предприятия ведутся журналы качества продукции, где фиксируются факты изготовления продукции, не соответствующей государственным стандартам, техническим условиям, технологическим инструкциям и причины брака продукции.
В специальном разделе плана повышения эффективности производства предусматривается комплекс мероприятий по устранению брака и повышению качества полиграфического исполнения продукции. Поэтому важно детально изучить выполнение этих мероприятий.
Изготовление продукции, не соответствующей государственным стандартам и техническим условиям, отрицательно влияет на экономические показатели работы предприятия: объем продукции и ее себестоимость, производительность труда и др. Поэтому необходимо изучить удельный вес и динамику потерь от брака, определить их влияние на важнейшие показатели деятельности предприятия.
По данным учета можно установить потери от брака и их удельный вес в производственной себестоимости продукции.
Наличие окончательного и исправимого брака отрицательно отражается на выпуске продукции. Потери выпуска продукции в связи с этим можно определить по формулам:

где - потери в выпуске продукции в связи с наличием окончательного брака; - то же, в связи с наличием непроизводительных затрат на исправление брака; - объем товарной продукции по отчету в оптовых ценах, руб.; - себестоимость товарной продукции по отчету, руб.; - себестоимость окончательного брака, руб.; - расходы по исправлению брака, руб.; - расходы по статьям, которые не включаются в себестоимость окончательного брака, руб.; - расходы по статьям, которые не учитываются при определении потерь от брака.
Расчет основан на том, что потери в выпуске продукции составляют такой же процент, как себестоимость брака или затрат по его исправлению к себестоимости годной продукции по сопоставимому кругу затрат. Поэтому, когда определяются потери в выпуске продукции в связи с наличием окончательного брака, из себестоимости товарной продукции исключаются: общехозяйственные расходы, потери от брака, расходы на подготовку и освоение производства, прочие производственные расходы. При наличии исправимого брака, кроме того, исключаются статьи материальных затрат, а необходимая информация берется из данных бухгалтерского учета.
9. Глава 9. Анализ социальных результатов
9.1. Задачи анализа и источники информации
Важнейшим составным элементом деятельности предприятий является их социальная деятельность, направленная на улучшение условий труда, жизни и здоровья работников предприятия, рост материального благосостояния и культурного уровня работников, всестороннее развитие личности. Социальная деятельность предприятия находит отражение в соответствующих показателях социального развития коллектива предприятия: удельный вес рабочих и служащих, занятых на работах с вредными условиями труда, в общей их численности; удельный вес рабочих, занятых на тяжелых физических работах, в общей численности; число работников с высшим и средним образованием на 100 рабочих и служащих; число работников с профессионально-техническим образованием на 100 рабочих и служащих; темпы роста средней заработной платы рабочих и служащих с учетом единовременных премий, не входящих в фонд оплаты труда; отчисления в фонд потребления в расчете на одного работающего; число мест в столовых предприятия в расчете на 100 рабочих и служащих, занятых в наиболее загруженную (многочисленную) смену; ввод в эксплуатацию дошкольных учреждений, новой жилой площади и др.
Именно социальные достижения на предприятии отражаются на обеспеченности его работниками и текучести кадров. Поэтому основные задачи анализа социальных результатов предприятия состоят в следующем:
• оценка обеспеченности предприятия работниками;
• изучение состава и структуры кадров и выявление прогрессивных изменений в них;
• анализ показателей движения работающих, изучение причин текучести;
• оценка и выявление изменений в условиях труда, жизни и охраны здоровья работников трудового коллектива предприятия;
• оценка активности участия работников в управлении производством;
• установление влияния изменения социальных результатов деятельности предприятия на его экономические показатели.
Источниками информации служат данные статистической отчетности формы № 1-т, данные табельного учета, единовременного учета, состава работников по возрасту, квалификации, материалы социологических исследований.
9.2. Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами

От обеспеченности предприятия персоналом в требуемом для производства профессиональном и квалификационном составе зависит объем продукции и ее качество, эффективность использования оборудования, себестоимость продукции и другие экономические показатели.
При анализе трудовых ресурсов следует исходить из того, что персонал работающих на предприятии представляет собой главную ценность.
Для оценки обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами определяется абсолютное отклонение по численности работников предприятия в целом, в том числе по отдельным группам и категориям персонала, путем сравнения фактической численности с численностью в соответствующем предыдущем отчетном периоде.
При анализе численности персонала рассматривается также изменение численности отдельных групп и категорий персонала в процентах к предыдущему году. Особенно важно выявить причины изменения численности отдельных категорий производственного персонала. Значительные отклонения по численности отдельных категорий персонала могут быть следствием невыполнения планируемых мероприятий по высвобождению работников либо неукомплектованности персонала и т.п.
Для анализа динамики численности персонала составляется следующая аналитическая таблица (табл. 9.1).
Таблица 9.1
Численность работников
Наименование показателя
Весь персонал
В том числе


производственный
непромышленный


всего
из них




рабочие
служащие

1. Среднесписочная численность работников, чел.:
 




а) с начала отчетного периода
990
962
769
193
23
б) за соответствующий период прошлого года
1103
1065
844
221
38
2. Изменение численности работников, чел. (стр. 1а : стр. 16)
-113
-103
-75
-28
-10
3. В процентах к соответствующему периоду прошлого года (стр. 1а : стр. 16x100)
89,7
90,3
91,1
87,3
73,7
Уменьшение персонала имело место по всем категориям. Наибольший процент уменьшения численности имеется по непромышленному персоналу: 26,3%, или 10 чел. (28 чел. вместо 38 чел.).
Дальнейший анализ должен быть направлен на изучение обеспеченности рабочей силой отдельных цехов и структурных подразделений предприятия.
Особое значение имеет изучение степени обеспеченности предприятия рабочими ведущих профессий (наборщиками, печатниками, машинистами блокообрабатывающих агрегатов, книговставочных машин и т.д.), так как от этого во многом зависит выполнение плана по объему и качеству продукции. Недостаток, например, печатников высокой квалификации по офсетной печати скажется на работе печатных цехов и отразится на сдаче продукции заказчикам.
От обеспеченности предприятия рабочими зависит степень использования рабочих мест, которая определяется отношением коэффициента сменности рабочих к количеству смен на данном предприятии. Коэффициент сменности рабочих исчисляется путем деления общей численности рабочих на число рабочих, проработавших в наиболее заполненной смене. В форме № 2-т приводятся данные на конец года о явочной численности рабочих, в том числе в наиболее заполненной смене.
На конец отчетного периода явочная численность рабочих в типографии составила 750 чел., в том числе 500 чел. работало в наиболее заполненной смене. Коэффициент сменности рабочих в целом по предприятию равен 1,5 (750/500). Предприятие работает в 2 смены. Отсюда степень использования рабочих мест составляет 75% (1,5/2 х 100).
Повышение степени использования рабочих мест - один из резервов увеличения выпуска продукции без дополнительных капиталовложений. Поэтому важно установить, как изменялись показатели использования рабочих мест по сравнению с предыдущим отчетным периодом.
В предыдущем отчетном периоде коэффициент использования рабочих мест составлял 65,6%. Следовательно, предприятие улучшило использование рабочих мест, но оно еще располагает определенными резервами.
После оценки обеспеченности предприятия работниками изучается структура персонала.
Анализ структуры работающих должен проводиться в нескольких аспектах.
Прежде всего изучается социально-профессиональная структура персонала предприятия, т.е. удельный вес производственного персонала в общей численности работников предприятия; удельный вес отдельных категорий рабочих, служащих, руководителей, в общей численности производственного персонала, соотношения между основными и вспомогательными рабочими.
Структура численности по группам и категориям работников определяется по данным формы № 2-т и изучается в динамике за ряд лет и в сравнении с другими предприятиями. Изменение структуры производственного персонала оказывает существенное влияние на показатель производительности труда. В частности, повышение удельного веса рабочих в общей численности персонала при прочих равных условиях обеспечивает более высокий рост производительности труда в расчете на одного работающего, чем в расчете на одного рабочего (табл. 9.2).
Таблица 9.2
Структура персонала, %
Kатегория персонала
Предыдущий год
Отчетный год
Промышленно-производственный персонал
в том числе:
рабочие
служащие
непромышленный персонал
96,55

79,25
20,75
3,45
97,17

79,94
20,06
2,83
Итого
100
100
Приведенные данные в табл. 9.2 свидетельствуют об изменении структуры кадров в отчетном периоде по сравнению с предыдущим периодом: снизился удельный вес непромышленного персонала в связи со значительным уменьшением его численности; в общей численности производственного персонала повысился удельный вес рабочих и уменьшился удельный вес служащих. Это положительные изменения в структуре кадров, что также благоприятно отразится на производительности труда.
Важное значение имеет детальное рассмотрение состава рабочих, т.е. соотношения основных и вспомогательных рабочих в общей их численности. С этой целью определяются следующие показатели:
1) удельный вес основных рабочих в общей численности рабочих P, т.е. ;
2) коэффициент насыщенности производства рабочими вспомогательных и обслуживающих цехов , который определяется как отношение численности рабочих вспомогательных и обслуживающих цехов и служб к численности рабочих основных цехов , т.е. и характеризует число рабочих вспомогательных и обслуживающих цехов в расчете на одного рабочего основного цеха;
3) коэффициент вспомогательной рабочей силы , который характеризует число вспомогательных рабочих, приходящихся на одного основного рабочего в целом по предприятию или цеху. Данный показатель определяется как отношение числа вспомогательных и обслуживающих рабочих цеха или предприятия к численности основных рабочих , т.е. .
Необходимую информацию можно получить в отделе труда и заработной платы предприятия.
Указанные выше аналитические показатели рассчитываются по данным табл. 9.3.
Таблица 9.3
Численность основных и вспомогательных рабочих
Цехи
Рабочие, всего
В том числе

предыдущий год
отчетный год
основные
вспомогательные



предыдущий год
отчетный год
предыдущий год
отчетный год
Основные
656
596
523
494
133
102
Вспомогательные и обслуживающие
188
173
—
—
188
173
Итого по типографии
844
769
523
494
321
275
В предыдущем году основные рабочие в общей их численности составляли 62% (523/844 x 100), а вспомогательные - 38% (321/844 x 100). В отчетном периоде эти показатели составили соответственно 64,2% (494/769 x 100) и 35,8% (275/769 x 100). Такое изменение в соотношении основных и вспомогательных рабочих обусловлено проведением ряда мероприятий по механизации вспомогательных работ.
Коэффициент насыщенности производства рабочими вспомогательных и обслуживающих цехов повысился, но незначительно, а именно: с 0,286 (188/654) до 0,290 (173/596), т.е. на 100 рабочих основных цехов приходится 29 рабочих вспомогательных цехов вместо 28,6 чел.
Снизился коэффициент вспомогательной рабочей силы. Если в предыдущем отчетном году он составлял 0,614 (321/523), то в отчетном году он равен 0,557 (275/494), т.е. на 100 основных рабочих приходится 55,7 чел. вместо 61,4 чел.
Таким образом, в типографии наблюдаются прогрессивные тенденции в изменении соотношений основных и вспомогательных рабочих.
Изменение удельного веса основных рабочих в общей их численности влияет на среднюю выработку одного работающего. Это влияние можно определить по формуле
,
где - удельный вес основных рабочих в общей их численности в отчетном и предыдущем периодах; - среднегодовая выработка одного работающего в предыдущем году.
В связи с тем что удельный вес вспомогательных рабочих в полиграфии довольно велик (30-45%), необходимо систематически анализировать их состав по отдельным функциональным группам (рабочие по приемке, контролю, сортировке, упаковке, складированию продукции, транспортные рабочие и др.) в динамике за ряд лет. Это позволит выявить тенденции в изменении численности отдельных функциональных групп вспомогательных рабочих.
Сокращение численности вспомогательных рабочих достигается за счет концентрации и специализации вспомогательных работ, повышения уровня механизации и совершенствования труда этих рабочих.
Большое значение в современных условиях хозяйствования приобретает изучение качественной характеристики состава работающих (состав работающих по полу, возрасту, стажу работы, уровню образования и квалификации рабочих, состояние трудовой дисциплины, охват рабочих производственным и иным обучением и т.п.), так как производительность труда во многом зависит от качественной характеристики рабочих, а уровень организационной, технической и экономической работы - от качественной характеристики руководителей, специалистов и служащих.
Данный анализ проводится по материалам первичного учета персонала предприятия и проводимых анкетирований.
Рассмотрение информации о составе работающих по полу, возрасту, стажу работы, национальности, образованию в динамике за ряд лет позволяет выявить закономерности в изменении состава работников предприятия. Использование ЭВМ для обработки информации позволяет составлять развернутые группировочные таблицы о составе кадров на любую дату.
Анализ возрастной структуры важен в связи с тем, что заметное нарушение в возрастной структуре персонала может изменить психосоциологическое равновесие внутри предприятия и создать серьезные проблемы найма рабочей силы.
Анализ структуры персонала по стажу работы на предприятии необходим потому, что новые работники из-за отсутствия преемственности в производственном процессе не сразу овладевают работой на имеющемся оборудовании, и это отражается на производительности труда.
Изменение структуры кадров по полу отражается на величине неявок на работу (декретный отпуск, по уходу за детьми).
В условиях внедрения новой техники и прогрессивной технологии особенно важно изучать структуру персонала по профессиональным характеристикам, т.е. определять удельный вес рабочих отдельных квалификационных групп по уровню квалификации (высококвалифицированные, квалифицированные, малоквалифицированные, неквалифицированные), по степени механизации и автоматизации труда (выполняющие работу при помощи машин и механизмов и по наблюдению за работой автоматов; вручную при машинах и механизмах и не при машинах и механизмах; по наладке и ремонту машин и механизмов).
Важно изучать состав рабочих по профессиональной подготовке и уровню общеобразовательной подготовки: число рабочих с профессионально-техническим образованием, а также с высшим и средним образованием на 100 рабочих и служащих.
Изменения в уровне квалификации рабочих выявляют на основе анализа данных о среднем разряде рабочих , который служит обобщающим показателем квалификационного состава рабочих. Его определяют как средневзвешенное арифметическое значение, т.е. численность рабочих каждого разряда умножается на соответствующий тарифный разряд и полученный результат делится на общее число рабочих:

где - численностьрабочих разряда i; r - разряд рабочих; n - число разрядов от 1 до n.
Средний тарифный разряд рабочих следует рассчитывать не только по предприятию в целом, но и по отдельным цехам и участкам, профессиям, а также по основным и вспомогательным рабочим. Изучение данных по отчету и в динамике за ряд лет позволяет судить об изменениях в квалификации рабочих.
Важно изучать, соответствует ли квалификация рабочих степени сложности выполняемых работ, т.е. совпадают ли разряды рабочих с разрядом работ и есть ли необходимость в дальнейшем повышении квалификации рабочих. Данные для анализа можно получить либо путем единовременного обследования, либо путем изучения первичной документации по учету выработки и зарплаты.
Обеспеченность предприятия работниками нужных профессий необходимой квалификации способствует увеличению выпуска продукции, улучшению ее качества и росту производительности труда и зависит от проведения мероприятий по подготовке кадров и повышению их квалификации. Поэтому объектом анализа должно быть выполнение плана по подготовке кадров и повышению квалификации по данным отдела труда и заработной платы. При этом сопоставляют отчетные данные с показателями бизнес-плана и данными за предыдущий период о подготовке рабочих разных специальностей, повышении квалификации на производственно-технических курсах, в школах по обмену опытом новаторов производства, на курсах целевого назначения, по обучению вторым специальностям и т.д.; определяют процентное отношение отдельных форм подготовки кадров и повышения квалификации к общей численности рабочих.
Анализируют также данные о повышении квалификации руководящими работниками, специалистами и служащими. Следует установить адекватность образовательного уровня и квалификации персонала, занимающего различные должности на предприятии.
9.3. Анализ движения численности работающих

В течение отчетного периода состав работающих изменяется. Анализ движения численного состава позволяет выявить основные тенденции его развития как фактора производства.
Для характеристики движения работающих используются следующие показатели: коэффициент оборота по приему, определяемый отношением числа всех принятых на работу рабочих к среднесписочной их численности ; коэффициент оборота по выбытию, исчисляемый отношением числа выбывших рабочих к среднесписочной их численности; коэффициент текучести работающих , представляющий собой отношение рабочих, уволенных по собственному желанию и за нарушения трудовой дисциплины, т.е. внеплановое выбытие к среднесписочной численности рабочих, т.е. по формулам:
.
Кроме того, важно определять коэффициент неизменности (стабильности) кадров, так как стабильность состава кадров создает благоприятные условия для роста производительности труда и эффективности производства. Он характеризует удельный вес рабочих, работающих на данном предприятии в течение всего года, и определяется как отношение числа рабочих, состоящих в списочном составе предприятия весь год , к среднесписочной численности рабочих, т.е.
.
В целом динамику числа занятых на предприятии можно оценить с помощью следующего коэффициента [2, с. 156]:
,
где - число принятых рабочих; - число уволенных; - число рабочих на начало года.
Необходимая информация для расчета показателей движения рабочих имеется в форме № 2-т.
При анализе движения персонала проводится сравнение данных о движении отдельных категорий персонала по отчету с данными предыдущего отчетного периода и с показателями родственного предприятия.
Таблица 9.4
Движение численности рабочих
Наименование показателя
В предыдущем периоде
В отчетном периоде
Среднесписочная численность рабочих
1103
990
Принято на работу — всего
229
322
Выбыло — всего,
в том числе:
по собственному желанию
уволено за прогулы и другие нарушения трудовой дисциплины
380

228
32
316

225
13
Число рабочих, совершивших прогулы
—
—
Число рабочих, состоящих в списочном составе с 1 января до 31 декабря включительно
720
668
Коэффициент оборота рабочей силы:
по приему
по выбытию

0,207
0,344

0,325
0,319
Коэффициент текучести
0,290
0,240
Коэффициент стабильности
0,657
0,674
Данные о движении персонала (табл. 9.4) свидетельствуют о высоких коэффициентах оборота работающих по приему и выбытию. Однако в отчетном году повысился коэффициент оборота по приему и снизился коэффициент по выбытию. Снизился коэффициент текучести с 0,299 до 0,240. Повысился коэффициент стабильности кадров.
Особое внимание при изучении движения работающих должно быть уделено анализу текучести кадров. Для этого надо данные о текучести кадров рассматривать за ряд лет, что позволит выявить тенденции в изменении этого показателя. Установление причин ухода с производства, в частности по собственному желанию, обеспечит разработку конкретных мероприятий по уменьшению сменяемости и текучести кадров.
Проведение социологических исследований в сочетании с использованием ЭВМ и корреляционно-регрессионного анализа позволит установить зависимость между текучестью кадров и такими характеристиками работающих, как стаж работы, уровень квалификации и образование, престижность профессии и т.п., а также отдельными показателями организационно-технического уровня производства и социального развития коллектива предприятия.
Влияние изменения текучести рабочих-сдельщиков на объем продукции можно определить по формуле
,
где - изменение объема продукции в связи с повышением (снижением) текучести рабочих-сдельщиков, тыс.руб.; - среднесписочная численность рабочих в отчетном периоде, чел.; - удельный вес рабочих-сдельщиков в общей численности рабочих, %; - текучесть рабочих-сдельщиков в предыдущем и отчетном периодах, %; - среднегодовая выработка одного рабочего в отчетном периоде, руб.; - среднее снижение выработки у вновь принятых рабочих по сравнению с основным составом, доля единицы; - период снижения выработки у вновь принятых рабочих по сравнению с основным составом.
Особое внимание должно быть уделено анализу трудовой дисциплины на предприятии, так как ее укрепление - важный фактор повышения производительности труда. В процессе анализа устанавливают: число работников, совершивших прогулы и опоздавших на работу, их процент в общей численности персонала, число случаев и часов прогулов, число случаев нарушения общественного порядка. Необходимо выяснить, какие меры принимаются к нарушителям трудовой дисциплины, как изменились показатели, характеризующие состояние трудовой дисциплины, по сравнению с предыдущим отчетным периодом и т.д.
Данные о прогулах в целом по предприятию имеются в форме № 2-т, а по каждому цеху в отдельности - в отчете о работе цеха.
9.4. Анализ условий труда, охраны здоровья работников и социальной защищенности членов трудового коллектива

Важнейшим направлением социальной деятельности предприятий является улучшение условий труда и охраны здоровья работников и обеспечение социальной защиты членов трудового коллектива.
Поэтому в процессе анализа необходимо установить, что было сделано в отчетном периоде на предприятии в области социального развития предприятия и какова динамика отдельных показателей.
Целесообразно анализировать следующие группы показателей: повышение квалификации работников; улучшение условий труда и укрепление здоровья работников; улучшение социально-культурных и жилищно-бытовых условий; социальную защищенность членов трудового коллектива [21].
Информацию для проведения анализа можно получить в коллективном договоре предприятия, отделе труда и заработной платы, отделе кадров на основе отдельных социологических исследований.
Для оценки динамики повышения квалификации работников предприятия определяют численность и процент работников, обучающихся в высших, средних специальных учебных заведениях в общей численности работников; численность и процент работников, повышающих свою квалификацию; процент работников, занятых неквалифицированным трудом. Следует выяснить, проводится ли обучение рабочих новым профессиям в связи с высвобождением работников из-за реструктуризации предприятия в условиях рыночной экономики.
При оценке условий труда и проведении мероприятий по укреплению здоровья рабочих следует установить, как изменилось число людей, работающих в неблагоприятных условиях производственной среды (вибрация, загазованность воздушной среды производственных помещений и др.); необходимо выявить обеспеченность рабочих санитарно-бытовыми помещениями, соответствует ли число санитарно-бытовых помещений и медпунктов нормативным данным.
В процессе анализа необходимо выявить причины неблагоприятного состояния условий труда и пути устранения вредных факторов для обеспечения соответствия условий труда нормативному уровню технических, медико-профилактических и организационных возможностей, а также процент работников, имеющих профессиональные заболевания; процент общей заболеваемости работников; количество дней временной нетрудоспособности на 100 чел.
Объектом анализа должны быть случаи травматизма на предприятии, их причины и обстоятельства, структура заболеваемости, уровень частоты травматизма в расчете на 100 чел. и др.
Улучшение социально-культурных и жилищно-бытовых условий работников предприятия и членов их семей характеризуют такие показатели, как обеспеченность работников жилой площадью, обеспеченность их детей детскими учреждениями, развитие баз отдыха для работников и членов их семей, развитие коммунальных услуг по обслуживанию рабочих и др.
В условиях рыночной экономики важное значение имеет социальная защищенность членов трудового коллектива, которая находит отражение в коллективном договоре предприятия. Наиболее типичными ее направлениями являются: оказание материальной помощи; выдача беспроцентных ссуд на строительство или приобретение жилья; выдача пособий на лечение, на приобретение путевок; выдача единовременных пособий при уходе на пенсию, к юбилейным датам, отпуску; частичная оплата питания, проезда и т.д.
Сопоставление отдельных показателей в отчетном периоде с их величиной в предыдущем периоде позволит выявить их динамику и дать рекомендации по разработке конкретных мероприятий по повышению уровня социальной защиты работников предприятия, улучшению условий их труда, социально-культурных и жилищно-бытовых условий.
Составным элементом социального развития предприятия должно быть изучение развития рационализации и изобретательства на предприятии.
Основным источником информации для анализа развития изобретательства и рационализации служит форма № 4-нт. Этот анализ следует проводить по пяти направлениям:
1) анализ развития творческой инициативы работников в области изобретательства и рационализации, который включает изучение числа работников, подавших рационализаторские предложения и заявки на изобретения; числа изобретателей и рационализаторов, получивших авторские свидетельства и удостоверения; процента изобретателей и рационализаторов в общей численности производственного персонала; числа заявок на изобретения и рационализаторские предложения на 100 работающих;
2) анализ поступления и использования изобретений, т.е. рассмотрение числа поданных заявок на изобретения в отчетном году, числа признанных изобретений, определение процента признанных изобретений от числа рассмотренных в отчетном году, числа использованных изобретений и их процента от числа признанных изобретений;
3) анализ поступления и использования рационализаторских предложений, т.е. изучение общего числа поданных рационализаторских предложений в расчете на 100 работающих: числа принятых рационализаторских предложений и их доли (%) по отношению к рассмотренным в отчетном году; числа использованных рационализаторских предложений и их доли (%) в общем числе принятых рационализаторских предложений;
4) анализ затрат на изобретательство и рационализацию, т.е. рассмотрение общей суммы финансирования на изобретательство и рационализацию, доли (%) отдельных источников финансирования затрат на изобретательство и рационализацию; затрат на изобретательство и рационализацию в отчетном году; степени использования средств на изобретательство и рационализацию и доли затрат на вознаграждение в общей сумме затрат на изобретательство и рационализацию;
5) анализ экономии от использования изобретений и рационализаторских предложений, включающий изучение числа использованных с начала года изобретений и рационализаторских предложений, по которым исчислена экономия; доли обсчитанных от общего числа использованных изобретений и рационализаторских предложений; общей суммы экономии от изобретений и рационализаторских предложений, в том числе на одно изобретение и на одно рационализаторское предложение; экономии от изобретений и рационализаторских предложений в расчете на 100 работающих.
Материальной основой для осуществления социального развития предприятия служит фонд социальной сферы. Поэтому необходимо установить: как изменилась сумма данного фонда за отчетный период по сравнению с предыдущим годом, сколько в среднем приходится на одного работника средств фонда социальной сферы и каковы направления его использования.
В форме № 3 «Отчет о движении капитала» отражается информация об остатке фонда на начало отчетного года, о поступлении (начислении) средств в данный фонд в отчетном периоде, об его использовании и остатке на конец отчетного периода.
Рассмотрение этой информации за отчетный и предыдущий периоды позволит выявить изменения в формировании и остатках средств фонда социальной сферы.
В процессе анализа надо изучить выполнение коллективного договора по всем его направлениям, а также динамику основных показателей как по общей сумме, так и в расчете на одного работника. В заключение анализа важно разработать конкретные мероприятия, направленные на повышение уровня социальной защиты работников предприятия, улучшения условий их труда, социально-культурных и жилищно-бытовых условий, которые должны быть учтены при разработке плана социального развития и коллективного договора на следующий год.
10. Глава 10. Анализ использования трудовых ресурсов
10.1. Задачи анализа и источники информации
Основные задачи анализа использования трудовых ресурсов состоят в следующем: оценка использования рабочего времени; влияние факторов, вызвавших изменения в бюджете рабочего времени; установление непроизводительных затрат рабочего времени; изучение динамики производительности труда; установление влияния отдельных факторов на изменение среднегодовой выработки одного работающего; определение влияния технико-экономических факторов на производительность труда; выявление резервов дальнейшего повышения производительности труда, более эффективного использования трудовых ресурсов и разработка мероприятий по мобилизации выявленных резервов; определение влияния изменения численности работающих и их производительности труда на объем продукции.
Источниками информации при анализе использования трудовых ресурсов служат данные форм годовой и квартальной отчетности №2-т, 1-п, материалы фотографий, самофотографий и хронометражей рабочего дня, сведения о выполнении плана повышения эффективности производства по мероприятиям, направленным на эффективное использование рабочего времени и снижение трудоемкости продукции, данные годового бизнес-плана предприятия.
Важно привлекать и внеучетную информацию по использованию трудовых ресурсов: материалы специальных социологических исследований, хозяйственных активов и производственных совещаний.
10.2. Анализ использования рабочего времени

Наиболее полное и рациональное использование рабочего времени, устранение простоев и непроизводительных затрат труда - один из факторов роста производительности труда. Поэтому необходимо детально анализировать использование рабочего времени.
Анализ использования рабочего времени включает: оценку динамики показателей, характеризующих использование рабочего времени; выявление потерь рабочего времени и установление их причин; изучение эффективности использования проработанного времени и подсчет резервов роста производительности труда за счет экстенсивных факторов.
Использование рабочего времени характеризуют следующие показатели: общее число отработанных всеми рабочими чело-веко-дней и человеко-часов ; среднее число дней работы одного рабочего , среднее число часов работы одного рабочего и средняя продолжительность рабочего дня .
Эти показатели рассчитывают следующим образом:

где - среднесписочная численность рабочих.
Работа в выходные и праздничные дни увеличивает среднее число дней работы одного рабочего в году. В связи с этим необходимо определять и количество дней, отработанных рабочим в соответствии с установленным режимом , т.е. без учета работы в выходные и праздничные дни, по формуле

где - общее число человеко-дней, отработанных всеми рабочими в выходные и праздничные дни.
Сверхурочные работы увеличивают среднюю продолжительность рабочего дня, поэтому при анализе использования рабочего времени важно определить также среднее число часов рабочего времени одного рабочего и среднюю продолжительность рабочего дня без учета сверхурочных часов и работы в выходные дни. Для этого используются формулы:
;

где - среднее число часов, отработанных одним рабочим без учета работы в выходные дни и сверхурочные; - продолжительность рабочего дня без учета сверхурочных часов и работы в выходные дни; - общее число человеко-часов, отработанных сверхурочно; - общее число человеко-часов, отработанных в выходные дни.
Общую оценку использования рабочего времени на предприятии можно дать на основании сравнения темпов роста к предыдущему году в процентах по численности рабочих и общему числу отработанных человеко-дней (и человеко-часов) всеми рабочими. Сравнение темпов роста численности рабочих и общего числа отработанных человеко-дней всеми рабочими позволяет сделать вывод об увеличении или снижении целодневных потерь рабочего времени т.е. если , то целодневные простои рабочего времени увеличились, а если , то каждый рабочий в среднем отработал большее число дней, чем было в предыдущем году.
Сопоставление данных, характеризующих темпы роста по числу отработанных всеми рабочими человеко-дней и человеко-часов, позволяет судить о внутрисменных потерях рабочего времени, т.е. если , то внутрисменные потери рабочего времени уменьшились, а если , то внутрисменные потери рабочего времени в отчетном году возросли по сравнению с предыдущим годом (табл. 10.1).
Численность рабочих в отчетном периоде составила 91,1% от их числа в предыдущем периоде. В то же время темп роста по общему числу человеко-дней, отработанных всеми рабочими, равен 92,5%. Это свидетельствует о том, что каждый рабочий в среднем в отчетном году отработал больше дней, чем в предыдущем периоде.
Сравнение темпов роста по общему числу человеко-дней, отработанных всеми рабочими (95,2%), и по общему числу человеко-часов, отработанных всеми рабочими (96,3%), свидетельствует о превышении второго показателя над первым. Это говорит о том, что имеют место сверхурочные часы работы. Все это подтверждают расчеты в табл. 10.1.
Таблица 10.1
Использование рабочего времени
Наименование показателя
В предыдущем году
В отчетном году
Отклонение (+,-)
В % к предыдущему году
1. Среднесписочная численность рабочих
844
769
-75
91,1
2. Общее число человеко-дней, отработанных всеми рабочими, тыс.:
 
 
 
 
а) всего
176,3
167,8
-8,5
95,2
б) в том числе в выходные и праздники
1,53
1.49
-0,04
97,4
3. Общее число человеко-часов, отработанных всеми рабочими, тыс.:
 
 
 
 
а) всего
1467,2
1412,8
-54,4
96,3
б) в том числе сверхурочно
38,2
46,3
8,1
121,2
в) в выходные дни
34,1
39,2
5,1
115,3
4. Среднее число дней, отработанных одним рабочим
 
 
 
 
а) всего (стр. 2а - стр. 1)
208,9
218,2
9,3
104,5
б) в том числе без учета работы в выходные дни и праздники [(стр. 2 а : стр. 2 б) / стр .1]
207,1
216,2
9,1
104,4
5. Среднее число часов,отработанных одним рабочим (стр. За : стр. 1)
1738
1837
99
105,7
6. Средняя продолжительность рабочего дня, ч (стр. За : стр. 2)
8,32
8,42
0,10
101,2
7. Средняя продолжительность рабочего дня без учета работы в выходные [(стр. За — стр. 3б)/(стр. 2а - стр. 2б)]
8,20
8,26
0,06
100,7
8. Средняя продолжительность рабочего дня без учета работы в выходные и сверхурочные (стр. За — стр. 3б — стр. Зв): (стр. 2а — стр. 2б)
7,98
7,98
0
100
Проведенные расчеты подтвердили, что действительно каждый рабочий в среднем отработал в отчетном году больше дней (218,2 дня), чем в предыдущем (208,9 дня).
В связи с наличием сверхурочных работ выше была средняя продолжительность рабочего дня, чем предусмотрено бизнес-планом, а именно 8,42 ч вместо 7,98 ч. На 0,28 ч (8,26-7,98) повысилась средняя продолжительность рабочего дня за счет сверхурочных часов и на 0,16 (8,42-8,26) - в связи с работой в выходные дни. Следует отметить и то, что средняя продолжительность рабочего дня в отчетном году выше, чем в предыдущем периоде (8,42 и 8,32 ч вместо 8,26 и 8,20 ч соответственно).
Таблица 10.2
Анализ структуры фонда рабочего времени
Наименование показателя
Фактически за предыдущий год
Фактически за отчетный год

Человеко-дни
% к итогу
Среднее число рабочих дней
Человеко-дни
% к итогу
Среднее число рабочих дней
1. Календарный фонд
308031
100
—
280822
100
—
2. Праздники и выходные
96220
31,24
—
87527
31,17
—
3. Номинальный фонд рабочего времени
211811
100
251
193295
100
251,3
4. Отработано рабочими
176345
83,26
208,9
167823
86,83
218,2
5. Целодневные простои
—
—
—
—
—
—
6. Неявки на работу, всего:
в том числе:
очередные отпуска
отпуска по учебе
болезни
прочие неявки, разрешенные законом
неявки с разрешения администрации
прогулы
по справке
35466

15937
139
8564
274
8627
79
1846
16,74

7,53
0,06
4,04
0,13
4,07
0,04
0,87
42,1

18,9
0,2
10,2
0,3
10,2
0,1
2,2
25472

14040 271
8062
124
2463
38
474
13,17

7,26
0,14
4,17
0,06
1,28
0,01
0,25
33,1

18,3
0,3
10,5
0,2
3,2
0,1
0,6
Дальнейший анализ должен быть направлен на изучение баланса рабочего времени. Он позволяет более детально оценить использование рабочего времени.
При анализе использования баланса рабочего времени различают календарное время, номинальный фонд рабочего времени, явочный фонд времени и определяют степень использования календарного фонда времени, исчисляемого отношением отработанных человеко-дней к календарному фонду времени рабочих , т.е. ; степень использования номинального фонда времени, рассчитываемого отношением отработанных человеко-дней к номинальному (табельному) фонду времени, т.е. (табл. 10.2).
Данные табл. 10.2 свидетельствуют о том, что в отчетном периоде степень использования календарного фонда времени составила 59,8% (167823/280822х100) вместо 57,32% в предыдущем периоде. Степень использования номинального фонда времени в отчетном году так же выше, чем в предыдущем периоде, т.е. 86,8% (167827/193295х100) вместо 83,3% (176345/211811х100). Это обусловлено увеличением числа рабочих дней в отчетном году и снижением неявок по сравнению с их величиной в предыдущем году. Снижение неявок имело место по очередным отпускам в связи с высокой текучестью кадров, с разрешения администрации, из-за отсутствия работы и прогулов. Однако немного возросли неявки по болезни. В основном здесь сказались эпидемии гриппа.
По материалам анализа баланса рабочего времени должны быть установлены потери рабочего времени. К ним относятся: отпуска с разрешения администрации, прогулы, простои и неиспользуемые резервы (уменьшение неявок в связи с болезнями, выполнением государственных обязанностей). Их общая сумма характеризует резерв улучшения рабочего времени:

где - резерв рабочего времени; - доведение неявок по болезни до уровня передовых предприятий за счет проведения соответствующих мероприятий; - неявки с разрешения администрации; - целодневные прогулы; - другие неявки, не предусмотренные планом.
Использование этих целодневных потерь рабочего времени позволит увеличить объем выпуска продукции:

где - резерв увеличения объема выпуска продукции, руб.; - резерв рабочего времени, дн.; - среднедневная выработка одного рабочего, руб.; - среднесписочная численность рабочих по отчету, чел.
Важно выявить причины целодневных простоев, неявок с разрешения администрации, увеличения неявок по болезни. Это позволит разработать конкретные мероприятия по их устранению. Следует также подробно и глубоко проанализировать причины внутрисменных потерь рабочего времени. В основном внутрисменные потери рабочего времени обусловлены организационно-техническими неполадками: отсутствием работы и электроэнергии, несвоевременной подачей материалов и полуфабрикатов, неисправностью оборудования и его ремонтом и т.д., а также простоями по вине рабочих (запаздывание с началом работы и досрочное ее окончание).
В данной типографии к резервам рабочего времени можно отнести снижение неявок по болезни до уровня предыдущего года (0,3 дня = 10,5-10,2), устранение неявок с разрешения администрации на основе введения гибкого графика работы хотя бы на 50% (1,6 дня, т.е. 3,2 : 2), устранение прогулов (0,1дня) и неявок по справкам (0,6 дня), т.е. всего 2,6 дня (0,3+1,6+0,1+0,6).
При изучении использования рабочего времени по данным отчетности нельзя полностью вскрыть все потери рабочего времени, так как не все простои, которые происходят по вине рабочих, фиксируются в учете. Как правило, на полиграфических предприятиях простои менее 15 мин не фиксируются. Это так называемые скрытые простои. Выявить эти простои можно путем проведения фотографий и самофотографий рабочего дня, хронометража, а также использования метода моментных наблюдений.
Внутрисменные простои отражаются на средней продолжительности рабочего дня и производительности труда. Сокращение (увеличение) длительности рабочего дня может быть вызвано также изменением числа рабочих с сокращенным рабочим днем (занятых на тяжелых и вредных работах, кормящих матерей, подростков). Существенное влияние на среднюю продолжительность рабочего дня оказывают сверхурочные часы работы.
Сверхурочные часы увеличивают среднюю продолжительность рабочего дня, поэтому иногда даже при больших внутрисменных потерях рабочего времени средняя продолжительность рабочего дня или соответствует плановой, или выше ее. Сверхурочные часы свидетельствуют о недостатках в организации производства, неритмичности работы, штурмовщине в выполнении плана. Они отрицательно влияют на себестоимость продукции, так как оплачиваются по повышенным ставкам. Поэтому при анализе средней продолжительности рабочего дня надо обратить внимание на внутрисменные простои по организационно-техническим причинам и сверхурочные часы работы. Данные о внутрисменных простоях по организационно-техническим причинам и о сверхурочных часах есть в учетных материалах предприятия.
Для правильной оценки использования рабочего времени на предприятии данные о внутрисменных простоях и сверхурочных часах (в процентах к отработанному времени) следует рассматривать в динамике за ряд лет.
Важнейшим условием рационального использования трудовых ресурсов является экономное и эффективное использование рабочего времени. Поэтому в процессе анализа важно выявить непроизводительное использование рабочего времени, так как его наличие снижает эффективность использования фактически проработанного времени. Непроизводительным использованием рабочего времени считаются затраты времени на окончательный брак, исправление забракованной продукции и на дополнительные работы, вызванные отклонениями от нормальных условий труда (отклонение от технологических процессов).
Потеря рабочего времени в связи с наличием брака в продукции и его исправлением можно установить, зная объем продукции, не полученный из-за производства брака (см. с.243), и среднегодовую выработку одного рабочего по отчету , т.е. .
Для определения непроизводительного расхода времени в связи с отклонениями от нормальных условий труда (нестандартное сырье, отклонение от установленной технологии, выполнение работ более высокой квалификации и т.п.) нужно сумму заработной платы, выплаченной рабочим по этой причине, разделить на среднечасовую заработную плату по отчету , т.е. . Среднечасовая заработная плата по отчету определяется по данным формы №2-т путем деления фонда заработной платы рабочих по отчету на число отработанных ими человеко-часов , т.е. .
Непроизводительные затраты рабочего времени, связанные с изготовлением и исправлением брака, можно определить на основе следующих расчетов:
1) сначала определяется удельный вес заработной платы производственных рабочих в производственной себестоимости товарной продукции ; т.е.
;
2) затем исчисляют сумму заработной платы в себестоимости окончательного брака , т.е. ;
3) далее рассчитывается удельный вес заработной платы производственных рабочих в производственной себестоимости товарной продукции за вычетом сырья, материалов и полуфабрикатов , т.е. ;
4) затем определяют заработную плату производственных рабочих по исправлению брака ;
5) после этого исчисляют общую сумму заработной платы рабочих в окончательном браке и на его исправление , т.е.

6) далее определяется среднечасовая заработная плата рабочего путем деления заработной платы рабочих на общее число отработанных всеми рабочими человеко-часов , т.е.
;
7) в конце устанавливаются непроизводительные затраты времени, в связи с наличием брака и затрат на его исправление , т.е.
.
Общие резервы улучшения использования рабочего времени складываются из сокращения целодневных неявок рабочих (см. с.264), внутрисменных простоев и непроизводительных затрат рабочего времени (изготовление брака, исправление брака, отклонение от нормальных условий работы).
10.3. Анализ производительности труда

Неуклонный рост производительности труда - важное условие повышения эффективности производства и решения социальных программ.
Под производительностью труда понимается его результативность или способность человека производить определенный объем продукции за единицу рабочего времени или затраты времени на изготовление единицы продукции (трудоёмкость). Производительность труда исчисляется в стоимостном и натуральном выражении.
В полиграфической промышленности производительность труда в стоимостном выражении определяется исходя из объема товарной продукции в договорных ценах, а в натуральном выражении - из выпуска продукции в листах-оттисках или краскооттисках.
Задачи анализа производительности труда: дать оценку динамики производительности труда по сравнению с предыдущим годом; рассмотреть динамику производительности труда за ряд лет; установить влияние отдельных факторов на рост производительности труда; выявить имеющиеся, но неиспользованные резервы роста производительности труда и разработать мероприятия по их реализации.
Для оценки уровня производительности труда используются следующие показатели: среднегодовая выработка одного работающего q, среднегодовая выработка одного рабочего , среднедневная выработка одного рабочего и среднечасовая выработка одного рабочего .
Эти показатели рассчитываются по формулам:
,
где - товарная продукция в сопоставимых ценах, руб.; P - среднесписочная численность производственного персонала, чел.; - среднесписочная численность рабочих, чел.; - общее число дней, отработанных всеми рабочими за год; - общее число часов, отработанных всеми рабочими за год.
В современных условиях важно детальное изучение изменения производительности труда по сравнению с достигнутым уровнем в предыдущем периоде. Поэтому при оценке динамики производительности труда рассчитывают темп роста фактической производительности по указанным показателям и их абсолютное отклонение в отчетном году по сравнению с предыдущим годом (табл.10.3).
Таблица 10.3
Динамика производительности труда
Наименование показателя
В предыдущем году
В отчетном году
Отклонение (+, –)
Темп роста, %
1. Объем товарной продукции, тыс. руб.
75326
112334
37008
149,1
2. Среднесписочная численность работающих, чел.
1065
960
–103
90,3
3. Среднесписочная численность рабочих, чел.
844
769
–75
91,1
4. Общее число отработанных всеми рабочими за год:
а) тыс. чел-дн
б) тыс. чел-ч
176,3
1467,2
167,8
1412,8
–8,5
–54,4
95,2
96,3
5. Среднегодовая выработка
а) одного работающего, руб. (стр.1 : стр. 2)
б) одного рабочего, руб. (стр.1 : стр. 3)
70729
89249
116771
146078
46042
56829
165,1
163,7
6. Среднедневная выработка одного рабочего, руб. (стр.1 : стр. 4а)
427
669
242
156,7
7. Среднечасовая выработка одного рабочего, руб. (стр.1 : стр. 4б)
51,3
79,5
28,2
154,9
Данные табл. 10.3 свидетельствуют о том, что темпы роста отдельных видов производительности труда в отчетном периоде по сравнению с предыдущим годом не одинаковые. Темпы роста среднегодовой выработки одного работающего на 1,4% (165,1-163,7) выше темпов роста среднегодовой выработки одного рабочего. Это есть результат улучшения структуры кадров, т.е. повышение удельного веса рабочих с 79,2% до 79,9% (см. с. 248).
Темпы роста среднегодовой выработки одного рабочего выше темпов роста среднедневной выработки одного рабочего на 7% (163,7-156,7), что является следствием того, что каждый рабочий отработал в среднем больше дней, чем в предыдущем периоде (см. табл. 10.1).
Темпы роста среднедневной выработки одного рабочего выше его среднечасовой выработки на 1,8% (156,7-154,9), что вызвано наличием сверхурочных часов (см. табл.10.1).
Важно не только дать оценку динамики производительности труда, но и выявить влияние отдельных факторов на нее.
Рассмотрение темпов роста по отдельным показателям производительности труда позволяет установить влияние отдельных факторов без дополнительных расчетов. Так, сравнение процентов изменения в отчетном году среднегодовой выработки на одного работающего и на одного рабочего по сравнению с предыдущим годом позволяет выявить влияние состава (структуры) персонала предприятия на производительность труда. Если процент изменения по среднегодовой выработке на одного работающего выше, чем на одного рабочего, это свидетельствует о повышении удельного веса рабочих в общей численности персонала, и наоборот. Разрыв в процентах изменения среднегодовой и среднедневной выработки одного рабочего показывает влияние целодневных потерь рабочего времени на производительность труда, а несоответствие в процентах по среднедневной и среднечасовой выработке одного рабочего - влияние использования рабочего времени в течение смены.
Влияние указанных факторов на производительность труда можно рассчитывать, если показатель производительности труда q представить в виде следующей расчетной формулы:
,
где - удельный вес рабочих в общей численности промышленно-производственного персонала; - число дней, отработанных одним рабочим за год; - средняя продолжительность рабочего дня; - среднечасовая выработка одного рабочего.
Пользуясь способом разниц, на основе этой зависимости можно определить влияние изменения структуры кадров, использования рабочего времени (экстенсивных факторов) и повышения часовой выработки (интенсивных факторов) на среднегодовую выработку одного работающего (табл. 10.4).
Таблица 10.4
Расчет влияния отдельных факторов на производительность труда
Исходные данные и факторы
Взаимодействующие показатели
Обобщающий показатель — среднегодовая выработка одного работающего q
Отклонение

удельный вес рабочих
среднее число дней работы Fд
средняя продолжи-тельность рабочего
средне-часовая выработка


Предыдущий период
0,7925
208,9
8,32
51,340
70729
—
Отчетный период
0,7994
218,2
8,42
79,512
116771
—
Отклонение
0,0069
9,3
0,10
28,172
46092
65,1
Увеличение удельного веса рабочих
0,0069
208,9
8,32
51,340
65,7
0,9
Увеличение числа дней работы
0,7994
9,3
8,32
51,340
3175,6
4,5
Повышение продолжительности смены, ч
0,7994
218,2
0,1
51,340
895,5
1,3
Повышение часовой выработки, руб.
0,7994
218,2
8,42
28,172
41376
58,5
Из данных табл. 10.4 видно, что все четыре фактора обеспечивали рост среднегодовой выработки одного работающего. Наибольшее влияние оказал рост среднечасовой выработки одного рабочего и увеличение числа дней работы одним рабочим.
Более реальный рост производительности труда отражают натуральные, а не стоимостные показатели. Для этого следует использовать выпуск печатной продукции в краскооттисках (табл. 10.5).
Таблица 10.5
Производительность труда
Наименование показателя
За предыдущий год
За отчетный год
Темп роста, %
Выпуск книжно-журнальной продукции, млн. кр.-отт
784,8
897,5
114,3
Среднесписочная численность работающих, чел
1065
962
90,3
Среднегодовая выработка, млн. кр.-отт
0,737
0,933
126,6
Темп роста среднегодовой выработки в натуральном выражении в отчетном году по сравнению с предыдущим периодом составил 126,6%, что на 38,5 пунктов ниже, чем по темпам роста в стоимостном выражении. Это - результат изменения средних договорных цен в связи с инфляцией (14%), и повышением средней договорной цены из-за изменения ассортимента и структуры выпуска продукции (увеличился удельный вес книжно-журнальной продукции, которая является более дорогой, чем прочая продукция, удельный вес которой снизился).
Интенсивные факторы роста производительности труда - это повышение уровня механизации и автоматизации труда на основе внедрения новой техники, прогрессивной технологии, совершенствования организации производства и управления, внедрения прогрессивных форм организации труда, повышения квалификации труда, совершенствования применяемых форм оплаты и стимулирования труда и др. Поэтому дальнейший анализ должен быть направлен на выявление влияния указанных выше факторов на среднечасовую выработку одного рабочего.
Проведение этих и других организационно-технических мероприятий приводит либо к снижению трудоемкости продукции, либо к уменьшению потребности в рабочих.
Прирост среднечасовой выработки одного рабочего за счет влияния отдельных факторов может быть рассчитан по следующей формуле:

где - снижение трудоемкости продукции под влиянием какого-либо фактора, %; - относительное высвобождение рабочих под влиянием какого-либо мероприятия, %.
Снижение трудоемкости в процентах определяется путем сравнения фактической трудоемкости с ее уровнем в предыдущем году , т.е. , а процент относительного высвобождения рабочих определяется путем деления показателя относительного высвобождения рабочих на их число в предыдущем году, т.е. .
Например, внедрение офсетной рулонной печати вместо листовой позволило снизить трудоемкость печати на 18500 тыс. нормо-часов, бюджет времени одного рабочего в предыдущем году составляет 1738 ч, отсюда высвобождение рабочих равно 10,6 чел. (18500/1738), или 1,4% (10,6/769х100). При этих условиях рост часовой производительности труда за счет этого фактора составит 1,4% [1,4х100/(100 -1,4)].
При анализе производительности труда следует также изучать выполнение норм выработки рабочими-сдельщиками и нормо-заданий рабочими-повременщиками.
Данные о распределении сдельщиков по степени выполнения норм выработки, о числе рабочих, не выполняющих нормы выработки, имеются в отделе труда и заработной платы.
Важное значение имеет анализ применяемых норм. При этом следует установить общее количество действующих на предприятии норм выработки, в том числе нормы единые, местные, технически обоснованные и опытно-статические; удельный вес технически обоснованных норм выработки в общем их числе, количество пересмотренных норм выработки в отчетном периоде в сторону повышения; снижение трудоемкости продукции в связи с пересмотром норм выработки. Необходимая информация имеется в отделе труда и заработной платы предприятия.
По материалам анализа должны быть подсчитаны резервы повышения производительности труда, в том числе за счет экстенсивных факторов (совершенствование структуры кадров, улучшение целодневного и внутрисменного использования рабочего времени) и интенсивных факторов (замена старой техники новой, внедрение прогрессивного оборудования, расширение применения прогрессивной технологии, совершенствование организации производства и труда и др.).
10.4. Факторный анализ производительности труда

Анализ влияния отдельных факторов на производительность труда можно проводить и по другой методике, т.е. рассчитать влияние технико-экономических факторов на среднегодовую выработку одного работающего (повышения технического уровня производства, совершенствования управления, организации производства и труда, изменения объема и структуры продукции, отраслевых и прочих факторов).
Фактически эффект от действия того или иного технико-экономического фактора на рост производительности труда определяется путем расчета относительной экономии численности работников.
Аналитические расчеты проводятся в такой последовательности:
1. Определяется фактическое относительное высвобождение численности промышленно-производственного персонала по сравнению с предыдущим отчетным периодом под воздействием всех факторов, влияющих на производительность труда, следующим образом:

где - среднесписочная численность производственного персонала по отчету; - объем продукции по отчету; - среднегодовая выработка на одного работающего в предыдущем отчетном периоде, руб.; - расчетная численность промышленно-производственного персонала, определяемая как отношение к или как произведение среднесписочной численности персонала за предыдущий отчетный период и коэффициента роста объема продукции по отчету по сравнению с предыдущим отчетным периодом .
Чтобы устранить влияние изменения договорных цен, целесообразно делать расчеты исходя из выпуска продукции и производительности труда в натуральном выражении.
В типографии = 784,8 млн. уч. кр.-отт., = 897,5 млн. уч. кр.-отт., - 962 чел., = 0,816 млн. уч.кр.-отт. Отсюда расчетная численность работающих составит 1100 чел. (897,5/0,816), а относительная экономия - 138 чел. (962-1100 или 962 - (897,5/0,816)).
2. Рассчитывается влияние технико-экономических факторов на рост производительности труда путем определения относительноговысвобождения рабочей силы. При этом расчеты необходимо выполнять в определенной последовательности, чтобы устранить двойной счет экономии численности персонала. В качестве базовых данных используются материалы отчетного периода, предшествующего анализируемому.
В первую очередь определяется относительная экономия численности работающих в связи с повышением технического уровня производства на основе механизации и автоматизации производственных процессов, внедрения прогрессивной технологии, модернизации действующего оборудования, внедрения новых, более эффективных видов материалов, повышения качества продукции и т.п.
Относительное высвобождение работающих в связи с уменьшением трудоемкости продукции в результате проведения мероприятий по повышению технического уровня производства можно определить по формуле

где , - затраты труда на единицу продукции соответственно до и после внедрения мероприятия, нормо-ч, чел-ч; - фактический объем выпуска продукции в натуральном выражении; - срок действия данного мероприятия в отчетном году, мес.; - бюджет рабочего времени одного рабочего в предыдущем (базовом) периоде, ч; - коэффициент выполнения норм выработки в предыдущем (базовом) периоде.
Относительное высвобождение рабочей силы можно определить и по другой формуле:
.
где - снижение трудоемкости продукции в результате мероприятий по повышению технического уровня производства (%), определяемое по формуле , - процент роста производительности труда; - коэффициент, учитывающий срок действий данного мероприятия в отчетном периоде, определяемый как отношение числа месяцев действия данного мероприятия к 12; - коэффициент распространения данного мероприятия, характеризующий удельный вес рабочих, занятых на данном участке (оборудовании), где внедряется мероприятие , в общей численности работающих Р, т.е. .
Экономию рабочих за счет роста производительности оборудования (нового или модернизированного в сравнении с действовавшим) можно определить по формуле
,
где W - общее число единиц оборудования; - число единиц оборудования, не подвергающегося техническому совершенствованию (модернизации) или замене; - число единиц вновь внедряемого или модернизируемого оборудования; - средний рост производительности нового и модернизируемого оборудования в сравнении с действующим, %; - срок действия данного мероприятия.
Например, в результате совершенствования технологии изготовления фотоформ трудоемкость одной формы снизилась на 2 нормо-ч. За отчетный период их было изготовлено 7436. Мероприятие было внедрено в марте, т.е. коэффициент действия равен 0,75 (9/12), бюджет времени одного рабочего составляет 1738 ч. Отсюда относительное высвобождение рабочих составит 6,4 чел. ((2х7436х0,75)/1738)
3. Далее определяется относительная экономия (увеличение) численности персонала в связи с изменением объема и структуры производства.
Относительная экономия численности промышленно-производственного персонала в связи с ростом объема производства обусловлена тем, что численность вспомогательных рабочих и служащих, т.е. всех категорий работающих, кроме основных производственных рабочих, увеличивается в меньшей степени, чем объем производства. Экономию численности под влиянием этого фактора рассчитывают по формуле
,
где - численность промышленно-производственного персонала, кроме основных производственных рабочих, в базовом периоде; - прирост объема продукции в отчетном периоде, %; - процент увеличения численности промышленно-производственного персонала, кроме основных производственных рабочих, в связи с ростом объема производства.
В типографии численность вспомогательных рабочих и прочих категорий работающих в предыдущем отчетном периоде составляла 542 чел. При увеличении объема продукции в натуральном выражении на 103,5% по отчету в сравнении с предыдущим годом численность персонала, кроме основных производственных рабочих, уменьшилась на 10,5%.

Таким образом в связи с ростом объема производства и уменьшением прочих категорий персонала, кроме основных рабочих, относительная экономия составила 75,8 чел.
Существенное влияние на уровень производительности труда одного работающего оказывают изменения в структуре выпускаемой продукции. Это обусловлено разной трудоемкостью отдельных видов продукции. Поэтому увеличение удельного веса продукции с более высокой трудоёмкостью в общем ее объеме требует дополнительных затрат труда, а снижение дает дополнительную экономию. Экономия работающих за счет влияния этого фактора определяется сравнением средней трудоемкости продукции отчетного и предыдущего периодов в одних и тех же единицах удельной трудоёмкости (число нормо-часов или среднесписочная численность рабочих на единицу продукции в стоимостном выражении ). При этом используется формула

где - удельный вес рабочих в общей численности промышленно-производственного персонала в предыдущем отчетном периоде; - средние затраты труда (численность рабочих) на 1000 руб. продукции по отчету; - то же, в предыдущем отчетном периоде.
В предыдущем периоде на 1000 кр.-отт. приходилось 0,19 чел., а в отчетном году - 0,2 чел., Отсюда в связи с увеличением выпуска более трудоемкой продукции (книжно-журнальной, изоизданий) типографии потребовалось работающих на 43,6 чел. больше, чем в предыдущем периоде:
4. После того как установлено влияние факторов, включенных в группы «Повышение технического уровня производства» и «Изменение объема и структуры производства», определяется экономия численности работающих в связи с совершенствованием управления, организации производства и труда. Сюда относятся мероприятия по укрупнению цехов, улучшению структуры и схемы управления, повышению норм выработки и норм обслуживания, сокращению потерь рабочего времени, уменьшению числа рабочих, не выполняющих норм выработки, сокращению потерь от брака и т.п.
Экономия численности в результате совершенствования управления производством исчисляется путем сопоставления численности аппарата управления в предыдущем отчетном году и отчетном периоде с учетом сроков внедрения мероприятий по формуле
.
В связи с совершенствованием управления производством в типографии высвободилось 6 чел. Срок внедрения мероприятия - июнь, т.е. = 6/12 = 0,5. Отсюда = 6х0,5 = 3чел.
Для исчисления экономии численности в связи с повышением норм выработки и норм обслуживания используется формула

где - число единиц оборудования по отчету, на котором были повышены нормы обслуживания; , - норма обслуживания в предыдущем и отчетном периодах соответственно.
Важно определить экономию численности персонала в связи с внедрением технически обоснованных норм взамен опытно-статистических, а также в связи с пересмотром устаревших норм выработки (времени) на базе проведения мероприятий по НОТ.
Высвобождение численности работающих под влиянием этого фактора можно определить по формуле, приведенной на с. 272, если имеются данные о снижении трудоемкости, или по формуле

где - экономия численности в результате повышения норм выработки, чел.; - повышение норм выработки в результате осуществления мероприятий по внедрению НОТ, %; - удельный вес рабочих-сдельщиков в численности промышленно-производственного персонала в базовом периоде; - расчетная численность, т.е. численность на фактический объем продукции исходя из выработки одного работающего в базовом периоде; - изменение численности под влиянием всех групп факторов за вычетом экономии численности служащих.
Увеличение полезного фонда рабочего времени одного рабочего - важный фактор роста производительности труда. Этому способствует улучшение условий труда и медицинского обслуживания, совершенствование материально-технического снабжения, укрепление трудовой дисциплины и другие мероприятия. Высвобождение численности работающих за счет сокращения потерь рабочего времени рассчитывается по формуле
,
где - число дней (часов), отработанных одним рабочим по отчету в среднем; - то же, в базовом периоде; - удельный вес рабочих в базовом периоде в общей численности промышленно-производственного персонала.
В отчетном году каждый рабочий типографии отработал в среднем 216,2 дня без учета работы в выходные и праздничные дни, а в предыдущем году - 207,1 дня. В общей численности производственного персонала удельный вес рабочих составил 0,7925 (см.табл.10.2). Отсюда относительное уменьшение численности персонала в связи с увеличением полезного фонда рабочего составляет 33,7 чел.:
= (207,1 - 216,2/216,2)x0,7925х(1100 - 6,4 - 75,8 + 43,6 - 3) = -0,04x0,7925x1058,4 = -33,6 чел.
Для определения экономии численности в связи с сокращением внутрисменных простоев используется формула

где - внутрисменные простои в предыдущем отчетном периоде, %; - то же, в отчетном периоде.
Следует определять и экономию численности работающих в связи с сокращением нерациональных затрат рабочего времени, вызванных наличием брака, отклонений от нормальных условий и т.д. Для этого пользуются формулой

где - потери от брака в процентах к производственной себестоимости товарной продукции по отчету за предыдущий период; - то же, в отчетном периоде; - среднесписочная численность рабочих в предыдущем периоде.
Аналогично рассчитывается влияние изменения потерь времени в связи с наличием отклонений от нормальных условий.
По окончании расчета влияния отдельных технико-экономических факторов на численность промышленно-производственного персонала составляется сводная таблица (табл. 10.6), в которой отражается также изменение производительности труда за счет каждого технико-экономического фактора , исчисляемого по формулам:

где - изменение производительности труда за счет технико-экономического фактора i; - то же, за счет всех факторов, т.е. i=1,2,…, n; - изменение численности за счет i-го технико-экономического фактора; - расчетная численность промышленно-производственного персонала.
Таблица 10.6
Влияние технико-экономических факторов на производительность труда
Технико-экономические факторы
Относительная экономия, чел.
Повышение (+), снижение (-) роста производительности труда
1. Повышение технического уровня производства
в том числе:
совершенствование технологии изготовления фотоформ
другие мероприятия
–6,4
+0,58
2. Изменение объема и структуры продукции
в том числе:
объем продукции
структуры продукции
–75,8
43,6
+7,37
–4,13
3. Совершенствование организации управления, организации производства и труда
в том числе:
совершенствование структуры управления
улучшение использования рабочего времени
другие мероприятия
–3
–33,6
+0,27
+3,15
Всего
–138
+14,3
В табл. 10.6 приведены данные лишь по тем мероприятиям, по которым были сделаны расчеты. Важно, чтобы высвобождение (увеличение) работников определялось по максимальному числу мероприятий, влияющих на производительность труда.
10.5. Анализ эффективности использования трудовых ресурсов

Для оценки эффективности использования трудовых ресурсов на предприятии в условиях рыночной экономики можно использовать показатель рентабельности персонала , исчисляемый отношением прибыли от продажи к среднегодовой численности производственного персонала , т.е. .
Данный показатель можно представить в виде следующей факторной модели [21, с. 396]:

где - прибыль от продаж; - среднегодовая численность персонала работников; - объем продаж продукции; ВБ - среднегодовая сумма капитала предприятия; - стоимость товарной продукции в действующих ценах.
Отношение характеризует рентабельность продаж, - оборачиваемость капитала (число оборотов), - капиталовооруженность труда. Таким образом, первая модель позволяет определить влияние рентабельности продаж, оборачиваемости капитала и капиталовооруженности труда на рентабельность персонала.
Во второй модели отношение характеризует долю продаж в стоимости товарной продукции, а отношение - среднегодовую выработку одного работающего в действующих ценах. Отсюда вторая модель позволяет установить влияние на рентабельность персонала трех факторов: уровня рентабельности продаж, удельного веса выручки в общем объеме товарной продукции и производительности труда.
Для расчета влияния отдельных факторов на показатель рентабельности персонала можно использовать способ абсолютных разниц. Исходные данные для расчета приведены в табл. 10.7.
Таблица 10.7
Данные для факторного анализа рентабельности персонала
Наименование показателя
За предыдущий год
За отчетный год
Отклонение (+, -)
1. Прибыль от продаж, тыс. руб.
6720
13265
6545
2. Среднесписочная численность персонала, чел.
1103
990
-113
3. Объем продаж, тыс. руб.
75620
113478
37858
4. Товарная продукция в действующих ценах, тыс. руб.
75326
112334
37008
5. Среднегодовая сумма капитала, тыс. руб.
133735
147724
13989
6. Рентабельность персонала (стр. 1 : стр. 2)
6,0925
13.3990
7,3065
7. Рентабельность продаж (стр. 1: стр. 3)
0,0888
0,1169
0,0281
8. Оборачиваемость капитала (число оборотов), (стр. 3 : стр. 5)
0,5654
0,7682
0,2028
9. Капиталовооруженность труда, руб. (стр. 5 : стр. 2)
121,2466
149,2162
27,9696
10. Удельный вес объема продаж в стоимости товарной продукции (стр. 3: стр. 4)
1,0039
1,0102
0,0063
11. Среднегодовая выработка одного работающего в действующих ценах отчетного года, руб. (стр. 4 : стр. 2)
68,2919
113,4687
45,1768
Прибыль на одного работника в предыдущем году составила 6,0925 тыс. руб., а в отчетном периоде - 13,3990 тыс. руб., т.е. выросла на 7,3065 тыс. руб., в том числе за счет:
• повышения рентабельности продаж: (0,0281) x 0,5654 x121,2466 = 1,9263 тыс. руб.;
• увеличения оборачиваемости капитала: 0,1169 x (0,2028) x121,2466 = 2,8744 тыс. руб.;
• повышения капиталовооруженности труда: 0,1169 x0,7682 x 27,9696 = 2,5117 тыс. руб.
Общее влияние факторов: 1,9263+2,8744 + 2,5117=7,3124 тыс. руб. (некоторое расхождение в цифрах - результат их округления).
Использование второй модели влияния факторов на прибыль на одного работника таково:
• повышение рентабельности продаж: 0,0281 x 1,0039 x68,2919 =1,9269 тыс. руб.;
• увеличение удельного веса объема продаж в стоимости товарной продукции: 0,1169 x 0,0063 x 68,2919 = 0,0503 тыс. руб.;
• рост среднегодовой выработки одного работающего: 0,1169 x1,0102 x 45,1768 = 5,3350 тыс. руб.
Общее влияние факторов: 1,9269 + 0,0503 + 5,3350 = 7,3122 тыс. руб.
Таким образом, при использовании первой модели наибольшее влияние на рентабельность персонала оказало ускорение оборачиваемости капитала и повышение капиталовооруженности труда. При использовании второй модели - повышение среднегодовой выработки одного работника и увеличение рентабельности продаж.
10.6. Анализ фонда заработной платы

Фонд заработной платы включает в себя не только фонд оплаты труда, относимый к текущим издержкам предприятия, но и выплаты за счет прибыли. Кроме того, имеют место выплаты специального характера (пособия семьям, воспитывающим детей, пособия по временной нетрудоспособности и стоимость профсоюзных путевок).
Основные задачи анализа средств на оплату труда состоят в следующем: определение абсолютной суммы отклонения средств на оплату труда в отчетном периоде от ее величины в соответствующем периоде прошлого года; исчисление и рассмотрение темпов роста суммы средств на оплату труда в отчетном периоде по сравнению с соответствующим периодом прошлого года; анализ структуры средств на оплату труда; определение размеров и динамики средней заработной платы отдельных категорий и профессий работников; анализ причин изменения средней заработной платы работников предприятия; проверка степени обоснованности применяемых форм и систем оплаты труда; изучение эффективности применяемых систем премирования; установление и изучение соотношений между темпом роста средней заработной платы и производительностью труда; оценка эффективности использования средств на оплату труда; выявление и мобилизация резервов повышение эффективности использования фонда заработной платы.
Источниками информации служат данные статистической отчетности - форма №1-т «Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности», а также материалы отдела труда и заработной платы предприятия, данные бухгалтерского учета.
Общую оценку использования средств на оплату труда дают после определения абсолютного и относительного отклонения по фонду оплаты труда.
Абсолютную сумму экономии (увеличения) фонда средств на оплату труда устанавливают путем сравнения фактической суммы средств на оплату труда с суммой в предыдущем году , т.е.
.
Абсолютное отклонение по средствам на оплату труда определяют по каждой группе персонала.
Темп роста фонда заработной платы исчисляют как отношение фонда заработной платы в отчетном году к его сумме в предыдущем отчетном периоде, т.е.

По рассматриваемой типографии имеются следующие данные о заработной плате работников (табл. 10.8).
Таблица 10.8
Заработная плата работников предприятия
Наименование показателя
За предыдущий год
За отчетный год
Отклонение (+, –)
Темп роста, %
Фонд заработной платы, всего, тыс. руб.
в том числе:
промышленно-производственного персонала
непромышленного персонала
работники несписочного состава
18198,9

17706,9
128,0
364,0
26680,1

26025,6
179,5
475,0
+8481,2

+8318,7
+51,5
+111
146,6

147,0
140,2
130,5
За отчетный период сумма заработной платы всех работников персонала составила 26680,1 тыс. руб. вместо 18198,9 тыс. руб., т.е. на 8481,2 тыс. руб. больше, или на 46,6%. Рост фонда заработной платы имеется по всем категориям работающих, однако в меньшей степени по непромышленному персоналу (40,2%) и работников несписочного состава (30,5%), что вызвано уменьшением их численности.
Кроме выплат из фонда заработной платы рабочие получают выплаты социального характера. Поэтому важно установить удельный вес отдельных составляющих в общей сумме заработной платы работников (табл. 10.9).
Таблица 10.9
Структура выплат работникам предприятия
Наименование показателя
Сумма, тыс. руб.
Удельный вес, %

предыдущий год
отчетный год
предыдущий год
отчетный год
Фонд заработной платы, всего
в том числе:
оплата труда по должностным окладам, тарифными ставкам, доплаты, надбавки, оплата труда работников несписочного состава, премии за основные результаты хозяйственной деятельности
выплаты за счет прибыли
18198,9




16058,1
2140,8
26680,1




23175,2
3504,9
99,19




88,24
11,76
99,15




86,85
13,14
Выплаты социального характера
149,2
228,2
0,81
0,85
Всего выплат по оплате труда
18348,1
26908,9
100,0
100,0
Выплаты из фонда заработной платы составляют 99,19 -99,15% к общей их сумме, т.е. выплаты социального характера составляют 0,81 - 0,85% к фонду заработной платы работников [(149,2 / 18198,9) x 100 = 0,82%; (228,8 / 26680,1) x100 =0,86%]. В составе фонда заработной платы выплаты за счет прибыли в предыдущем году равны 11,76%, а в отчетном - 13,14%. Повышение удельного веса выплат за счет прибыли - результат увеличения суммы прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия.
Относительное отклонение по фонду заработной платы рассчитывается как разность между суммой фонда заработной платы в отчетном году и фондом заработной платы в предыдущем году , скорректированным на темп роста производства товарной продукции в отчетном году по сравнению с текущим годом , т.е. .
Данная сумма характеризует влияние использования средств по элементу оплаты труда на себестоимость продукции (экономию или перерасход).
В отчетном периоде темп роста объема выпуска товарной продукции составил 1,491. Отсюда относительная экономия фонда заработной платы составит 454,5 тыс. руб. (26680,1 - (18198,9 x 1,491) = 26680,1 - 27134,5).
Более точно исчислить сумму относительной экономии по средствам на оплату труда можно, если учитывать коэффициент переменных выплат, так как не все затраты на оплату труда работников предприятия изменяются в соответствии с увеличением или уменьшением объема выпуска продукции. Поэтому в общей сумме фонда заработной платы различают переменную и постоянную ее части.
К переменной части фонда оплаты труда относят заработную плату рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты, а также сумму отпускных, соответствующую доле переменной заработной платы.
Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства. Это заработная плата рабочим по тарифным ставкам, заработная плата служащим по окладам, все виды доплат, оплата труда работников социальной сферы и соответствующая сумма отпускных. Следовательно, надо установить удельный вес переменной заработной платы в общем фонде и тогда для расчета относительного отклонения по фонду заработной платы можно использовать формулу

где - относительное отклонение по фонду заработной платы; и - фонд заработной платы в предыдущем и отчетном году соответственно; - темп прироста объема товарной продукции; - удельный вес переменной заработной платы в общем фонде.
В данной типографии переменная часть фонда заработной платы составляет 74,8%. Отсюда уточненная сумма относительного отклонения по фонду заработной платы равна + 1802,2 тыс. руб.

т.е. имеется относительный перерасход. Это обусловлено тем, что в отчетном году были изменены тарифные ставки и оклады работникам в связи с инфляцией.
Абсолютное отклонение по фонду заработной платы является следствием влияния двух факторов: изменения численности работающих и изменение средней заработной платы одного работающего . Установить влияние этих факторов можно методом разницы по следующим формулам:

где - экономия (перерасход) средств на оплату труда в связи с изменением численности персонала; - то же, в связи с изменением средней заработной платы одного работающего; , - среднегодовая заработная плата одного работающего в соответствующем периоде прошлого года и по отчету; - изменение среднегодовой заработной платы одного работающего; - изменение среднесписочной численности персонала; , - среднесписочная численность персонала в соответствующем периоде прошлого года и по отчету.
Расчет влияния факторов и абсолютное отклонение фонда заработной платы показаны в табл. 10.10. Уменьшение численности дало экономию 1712 тыс. руб. Однако повышение среднегодовой заработной платы одного работника увеличило фонд заработной платы на 10031,1 тыс. руб.
Дальнейший анализ должен быть направлен на углубленное изучение причин изменения средней заработной платы. В связи с тем что заработная плата рабочих составляет значительную часть фонда оплаты труда, важно всесторонне проанализировать формирование средней заработной платы одного рабочего.
Уровень среднегодовой заработной платы одного рабочего зависит от числа дней, отработанных им за год , средней про­должительности рабочего дня и размера заработной платы за 1 ч работы , т.е.
Используя способ разниц, можно рассчитать влияние измене­ния числа дней работы , средней продолжительности рабочего дня и заработной платы за 1 ч работы на среднегодо­вую заработную плату одного рабочего, пользуясь следующими формулами:

где - повышение (снижение) средней заработной платы в связи с изменением числа дней работы; - то же, продолжительности рабочего дня; - то же, заработной платы за 1 ч работы; - число дней, отработанных одним рабочим в соответствующем периоде прошлого года и по отчету; - средняя продолжительность рабочего дня в соответствую­щем периоде прошлого года и по отчету; - заработ­ная плата за 1 ч работы в соответствующем периоде прошлого года и по отчету. Расчет влияния этих факторов показан в табл. 10.10.
Таблица 10.10
Влияние факторов на абсолютное отклонение по фонду заработной платы
Категория персонала
Фонд заработной платы, тыс. руб.
Среднесписочная численность
Средняя заработная плата, руб.
Абсолютное отклонение по фонду заработной платы
(+, -), тыс. руб.

преды-дущий год
отчет-ный год
преды-дущий год
отчет-ный год
откло-нение (+, -)
(гр. 5 – гр. 4)
преды-дущий год
(гр. 2 : гр. 4)
отчет-ный год
(гр. 3 : гр. 5)
откло-нение (+, –)
(гр. 8 – гр. 7)
всего
(гр.3 – гр.2)
в том числе за счет изменения










числен-ности
(гр. 6 х гр. 7)
средне-годовой
з/п
(гр. 5 х гр. 9)
Промышленно-производственный, всего
17706,9
26025,6
1065
962
–103
166262
27053,6
+10427,4
+8318,7
–1712,5
+10031,1
в том числе:
рабочие
17116,5
19767,0
844
769
–75
20280,9
25704,8
+5426,6
+2650,5
–1521,0
+4171,5
Таблица 10.11
Исходные данные для анализа средней заработной платы рабочего
Наименование показателя
В предыдущем периоде
В отчетном периоде
Отклонение (+, -)
Темп роста, %
1. Фонд оплаты труда рабочих, тыс. руб.
17116,5
19767,0
-2650,5
115,5
2. Среднесписочное число рабочих, чел.
844
769
-75
91,1
З. Среднегодовая заработная плата одного рабочего, руб.
20280,2
25704,8
+5424,6
126,7
4. Общее число отработанных всеми рабочими за год человеко-дней, тыс.
176,34
167,8
-8,5
95,2
5. То же, человеко-часов, тыс.
1467,2
1412,8
-54.4
96,3
6. Среднее число дней, отработанных одним рабочим за год (стр. 4 : стр. 2)
208,9
218,2
+9,3
104,4
7. Средняя продолжительность рабочего дня, ч (стр. 5 : стр. 4)
8,32
8,42
+0,1
101,2
8. Заработная плата одного рабочего за 1 ч работы, руб. (стр. 1 : стр. 5)
11,67
13,99
+2,32
238,9
На изменение среднегодовой заработной платы одного рабочего в размере 5424,6 тыс. руб. повлияло:
- увеличение числа дней работы (+9,3) x8,32 x 11,67 = +903,0;
- увеличение средней продолжительности рабочего дня в связи со сверхурочными работами 218,2 x(+0,1) x 11,67 = + 254,6;
- повышения заработной платы на 1 ч работы 218,2 x 8,42 x(+2,32) = + 4264,4.
Увеличение среднегодовой заработной платы одного рабочего вызвано в основном повышением заработной платы за 1 ч работы. Поэтому дальнейший анализ должен быть направлен на изучение факторов, обусловивших изменение заработной платы одного рабочего за 1 ч работы. Заработная плата рабочего за 1 ч работы изменяется в результате повышения (уменьшения) оплаты труда по основным расценкам в связи с перевыполнением норм выработки, повышением производительности труда на основе механизации и автоматизации, повышением квалификации и т.д., а также вследствие изменения размера доплат до часового, дневного, месячного заработка.
В данной типографии повышение заработной платы за 1 ч работы вызвано тем, что в отчетном году на 20% были повышены тарифные ставки оплаты труда рабочих и в большем объеме были выплачены премии за экономию материальных ресурсов, за сбор и сдачу макулатуры, за сбор и сдачу драгметалла и металлолома и др.
Далее надо детально проанализировать состав и структуру фонда заработной платы рабочих. Этот анализ позволяет установить степень распространенности различных форм (сдельная и повременная) и систем оплаты труда (сдельно-премиальная, повременно-премиальная и др.); изменения в соотношении отдельных видов оплаты труда (оплата по тарифам, премии, отдельные виды доплат); непроизводительные выплаты и резервы экономии фонда заработной платы.
В отчетности (форма № 1-т) не приводятся данные о составе заработной платы.
Наличие информационно-вычислитель­ных центров на предприятии позволяет получать детальную ин­формацию о составе фонда заработной платы.
Для выявления изменений в составе и структуре фонда за­работной платы следует использовать данные за анализируемый период и в предшествующем году.
Особое внимание должно быть уделено анализу непроизводи­тельных выплат из фонда заработной платы, к числу которых от­носятся: доплаты сдельщикам в связи с изменением условий ра­боты; доплаты за работу в сверхурочное время; оплата целоднев­ных и внутрисменных простоев.
При анализе непроизводительных выплат из фонда заработ­ной платы определяют абсолютную их сумму и удельный вес в составе фонда заработной платы, а также их размер в процентах к полной себестоимости товарной продукции.
Заработная плата служащих, в том числе руководителей и специалистов, зависит от их окладов, премий и вознаграждений по итогам года. В процессе анализа определяют долю премий в их заработной плате, влияние изменения их численности и сред­ней заработной платы на общую сумму фонда оплаты труда. Методика анализа такая же, как и по фонду оплаты труда рабо­чих.
Для осуществления расширенного воспроизводства необходимо, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста средней заработной платы. Более высокие темпы роста производительности труда по сравнению с темпом роста заработной платы - важнейшее условие повышения эффективности производства, снижения себестоимости продукции и увеличение на этой основе прибыли.
При анализе соотношения темпов роста производительности и средней заработной платы определяют: индекс роста среднегодовой выработки одного работающего в отчетном году по сравнению с предыдущим годом, индекс роста среднегодовой заработной платы одного работающего, коэффициент опережения (замедления) темпов роста производительности труда над темпами роста средней заработной платы; относительную экономию или перерасход в связи с изменением соотношения между темпами роста производительности труда и средней заработной платой . Используются следующие формулы расчета:

где - индекс роста среднегодовой выработки одного работающего; - индекс роста среднегодовой заработной платы одного работающего; - среднегодовая выработка одного работающего в отчетном и предыдущем годах соответственно; - среднегодовая заработная плата одного работающего в отчетном и предыдущем отчетном годах соответственно; - коэффициент опережения темпов роста производительности труда, темпов роста средней заработной платы; - относительная экономия фонда оплаты труда в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплатой.
Исходная информация для расчета указанных выше показателей приведена в табл. 10.12.
Таблица 10.12
Исходные данные для анализа соотношения темпов роста среднегодовой выработки одного работающего и темпов роста среднегодовой заработной платы
Наименования показателя
Предыдущий год
Отчетный год
Темп роста, %
1. Объем товарной продукции, тыс. руб.
75326
112334
149,1
2. Фонд заработной платы, тыс. руб.
17706,9
26025,6
146,9
3. Численность работающих
1065
962
90,3
4. Среднегодовая выработка одного работающего, руб.
70128
116771
165,1
5. Среднегодовая заработная плата одного работающего
16626
27054
162,7
Коэффициент отражения темпов роста производительности труда, темпов роста средней заработной платы составляет = 165,1 / 162,7 = 1,015, а относительная экономия фонда заработной платы = (1,627 - 1,651)/1,627 x 26025,6 = - 1016,2 тыс. руб. Таким образом, более высокие темпы роста производительности труда по сравнению с темпами роста среднегодовой заработной платы позволили снизить издержки производства на 1016,2 тыс. руб.
Можно исчислить и размер прироста средней заработной платы на 1% прироста среднегодовой выработки одного работающего, т.е. .
В нашем примере в отчетном году на 1% прироста среднегодовой выработки среднегодовая заработная плата одного работающего повышалась на 0,96% (62,7/65,1).
Соотношение между темпами роста производительности труда и заработной платы зависит от ряда факторов:
• внедрение новой техники, механизация и автоматизация производственных процессов;
• применение прогрессивной технологии;
• устранение непроизводственных затрат труда и сокращение потерь от брака;
• механизация труда работников управления;
• совершенствование управления производством и организации производством;
• правильность построения и применения систем заработной платы, изменения в ассортименте продукции и др.
При анализе фонда заработной платы важно дать оценку эффективности его использования. Для этого можно применять такие показатели, как объем производства, объем продаж, прибыль на 1 руб. заработной платы. В табл. 10.13 рассчитаны показатели эффективности использования средств на заработную плату.
Таблица 10.13
Показатели эффективности использования фонда заработной платы
Наименование показателя
Предыдущий год
Отчетный год
1. Фонд заработной платы, тыс. руб.
18198,9
26680,1
2. Выручка от реализации продукции, тыс. руб.
75620
113748
3. Прибыль до налогообложения, тыс. руб.
8025
13496
4. Выручка от реализации продукции на 1 руб. заработной платы, руб.
4,16
4,25
5. Прибыль до налогообложения на 1 руб. заработной платы, руб.
0,44
0,51
Данные табл. 10.13 свидетельствуют о повышении эффективности использования фонда заработной платы: выручка от реализации продукции на 1 руб. заработной платы составила в отчетном году 4,25 руб. вместо 4,16 руб. в предыдущем периоде, или на 2,2% больше (4,25 / 4,16 х100 = 102,2%), а прибыль на 1 руб. заработной платы возросла с 0,44 руб. на 0,51 руб., или на 15,9% (0,51 / 0,44 х 100).
Для оценки эффективности использования фонда заработной платы можно использовать следующую факторную модель [21, с.418]:

где - прибыль от продажи; L - фонд заработной платы персонала, - объем продаж в действующих ценах; - объем товарной продукции в действующих ценах; - общее количество часов, отработанных всеми рабочими; - общее количество дней, отработанных всеми рабочими; - среднесписочная численность рабочих; Р - среднесписочная численность промышленно-производственного персонала.
Отношение характеризует сумму прибыли от продаж на 1 руб. заработной платы; ; - рентабельность продукции ; - удельный вес объема продаж в стоимости товарной продукции ; - среднегодовая выработка продукции ; - средняя продолжительность рабочего дня ; - количество дней, отработанных одним рабочим ; - удельный вес рабочих в общей численности промышленно-производственного персонала ; - среднегодовая заработная плата одного работника .
Таким образом, прибыль на 1 руб. заработной платы можно выразить следующей моделью:
.
Способ цепных подстановок позволяет определить влияние семи факторов на 1 руб. заработной платы, а именно: изменение уровня рентабельности продаж, удельного веса объема продаж в стоимости товарной продукции, среднегодовой выработки продукции, средней продолжительности рабочего дня, количества дней, отработанных одним рабочим, удельного веса рабочих в общей численности работающих и средней заработной платы одного работника.
Исходные данные для факторного анализа прибыли на 1 руб. заработной платы приведены в табл. 10.14.
Таблица 10.14
Данные для факторного анализа прибыли от продаж на 1 руб. затрат заработной платы
Показатели
Предыдущий период
Отчетный период
Отклонение
(+, -)
1. Прибыль от продаж, тыс. руб.
6720
13965
+6545
2. Объем продаж в действующих ценах, тыс. руб.
75620
113748
+37858
3. Стоимость товарной продукции в действующих ценах, тыс. руб.
75326
112334
+37008
4. Фонд заработной платы, тыс. руб.
18198,9
26680,1
+8481,2
5. Общее число часов, отработанных всеми рабочими, чел / ч
1467244
1412847
-54397
6. Количество дней, отработанных всеми рабочими, чел / дн
176345
167823
-8522
7. Среднегодовая численность лромышленно-производственного персонала, чел.
1065
962
-103
8. В том числе рабочих
844
769
-75
9. Прибыль от продаж на рубль фонда заработной платы, руб. (стр. 1 : стр. 4)
0,3692
0,4972
+0,1280
10. Рентабельность продаж (стр. 1 : стр. 2)
0,0888
0,1169
+0,0281
11. Удельный вес продаж в себестоимости товарной продукции (стр. 2 : стр. 3)
1,0039
1,0102
+0,0063
12. Среднечасовая выработка, руб. (стр. 3 : стр. 5)
51,3384
79,5089
+28,1705
13. Средняя продолжительность рабочего дня (стр. 5 : стр. 6)
8,32
8,42
+0,2
14. Среднее число дней, отработанных одним рабочим (стр. 6 : стр. 8)
208,9
218,2
+9,3
15. Удельный вес рабочих в общей численности работающих (стр. 8 : стр. 7)
0,7925
0,7994
+0,0069
16. Среднегодовая заработная плата одного работающего, руб. (стр. 4 : стр. 7)
17088
27734
+10646
Прибыль от продаж на 1 руб. заработной платы изменилась под влиянием следующих факторов:
• повышение уровня рентабельности продаж [(+0,0281) x1,0039 x 51,3384 x 8,32 x 208,9 x 0,7925] : 17088 = + 0,1167;
• увеличение удельного веса продукции в себестоимости товарной продукции (0,1169 x (0,0063) x 51,3384 x 8,32 x 208,9 x0,7925) : 17088 = + 0,0030;
• повышение среднегодовой выработки одного рабочего (0,1169 x 1,0102 x (+28,1705) x 8,32 x 208,9 x 0,7925) : 17088 =+ 0,2681;
• увеличение средней продолжительности рабочего дня (0,1169 x 1,0102 x 79,5089 x (+0,2) x 208,9 x 0,7925) : 17088 =+ 0,0182;
• увеличение числа дней работы в году одного рабочего (0,1169 x 1,0102 x 79,5089 x 8,42 x (+9,3) x 0,7925): 17088 =+0,0341;
• увеличение удельного веса рабочих в общей численности персонала (0,1169 x 1,0102 x 79,5089 x 8,42 x 218,2 x(+0,0069) : 17088 = +0,0069;
• повышение среднегодовой заработной платы работающего [(0,1169 x 1,0102 x 79,5089 x8,42 x 218,2 x 0,7994) : 27734] -[(0,1169 x 1,0102 x 79,5089 x 8,42 x 218,2 x 0,7994) : 17088] =0,4972 - 0,8070 = -0,3096.
Общее влияние факторов:
(+0,1167 +0,0030 + 0,2681 + 0,0182 +0,0341 +0,0069 - 0,3096) =+0,1280.
Некоторая разница в цифрах - результат их округления в процессе расчетов.
Таким образом, повышение прибыли от продаж на 1 руб. заработной платы вызвало в первую очередь повышение среднегодовой выработки одного рабочего, затем - увеличение уровня рентабельности продаж и увеличение числа дней работы в году одного рабочего. Повышение среднегодовой заработной платы одного рабочего обусловило снижение прибыли от продаж на 1 руб. заработной платы в размере 0,3096.
11. Глава 11. Анализ использования основных производственных фондов
11.1. Задачи анализа и источники информации
Основные производственные фонды во многом определяют производственный потенциал фирмы, т.е. способность произвести (выпустить) за какой-то период времени определенное количество продукции нужного ассортимента и качества. Они определяют технический уровень предприятия и объединения, их производственную мощность. От степени использования основных производственных фондов зависит не только объем выпуска продукции, но и ее себестоимость и рентабельность производства. Поэтому улучшение использования основных производственных фондов - одно из важнейших условий роста производительности труда и объема производства. Повышение эффективности использования основных производственных фондов позволяет расширить производство без дополнительных капиталовложений.
Задачи анализа использования основных средств:
• оценка размера вложений в основные средства;
• определение изменений в объеме, составе, структуре и техническом состоянии основных фондов;
• изучение движения основных средств;
• анализ показателей эффективности использования основных средств;
• определение полноты использования производственного оборудования по количественному составу, времени (экстенсивное использование) и техническим возможностям (интенсивное использование);
• установление влияния использования средств труда на объем выпуска продукции;
• анализ затрат на ремонт основных средств;
• выявление резервов и разработка конкретных мероприятий по дальнейшему повышению эффективности использования основных средств.
Источниками данных для анализа использования основных средств служат формы годового отчета №1 «Бухгалтерский баланс», №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», а также форма статистической отчетности БМ «Баланс производственной мощности», данные годового и перспективных бизнес-планов предприятия.
При анализе основных средств следует использовать данные форм технической отчетности отдела главного механика, статистической отчетности о новой технике и бухгалтерского учета (инвентарные карточки учета основных средств и др.).
11.2. Анализ обеспеченности основными средствами, их объема, структуры и состояния

Основные средства промышленных предприятий в планировании и учете принято подразделять на две группы: производственные средства и основные средства непроизводственного назначения. Объем основных средств характеризуют первоначальная (восстановительная) стоимость на начало года, на конец года и среднегодовая стоимость основных средств.
Наличие основных средств и их движение в отчетном периоде отражаются в форме № 5. По данным этой формы определяют изменение суммы основных средств в целом, в том числе отдельных групп на конец года по сравнению с их наличием на начало отчетного года, как показано в табл.11.1.
Таблица 11.1
Наличие и движение основных средств, тыс. руб.
Показатель
Наличие на начало года
Поступило
Выбыло
Наличие на конец года
Изменение (+, –)
Темп роста, %
Стоимость основных средств в первоначальной оценке,
в том числе:
Производственные
Непроизводственные
114494

114070
424
4760

4736
24
798

787
11
118456

118019
437
+3962

+3949
+13
103,5

103,5
103,1
Данные табл. 11.1 свидетельствуют об увеличении общей суммы основных средств на 3962 тыс. руб., или 3,5 %. Увеличение суммы основных средств было в большей степени за счет промышленно-производственных фондов, а именно на сумму 3949 тыс. руб., что составляет 99,7% (3949/3962х100). Предприятие приобрело новое оборудование и списало старое.
Основные средства промышленных предприятий формируются в результате создания новых, расширения, реконструкции и капитального ремонта действующих основных средств. Поэтому сумма основных средств на конец года зависит от объема ввода в действие основных средств и их выбытия.
Средний объем основных средств, которыми располагает предприятие в течение года, характеризуется их среднегодовой стоимостью. При расчете среднегодовой стоимости основных средств учитываются сроки их ввода и выбытия.
Для установления обеспеченности предприятия основными средствами надо сопоставить их фактическое наличие с потребностью в них в данном планируемом периоде. При этом важно определить изменение по сравнению с планом суммы основных средств в целом, в том числе по отдельным группам на конец года, и их среднегодовой стоимости.
Отклонение суммы фактической стоимости основных средств на конец года от запланированной может быть вызвано перевыполнением (недовыполнением) плана по вводу в действие основных средств и их выбытию. Соответствие же среднегодовой стоимости основных средств плановой потребности зависит, кроме того, и от выполнения плана по срокам ввода и выбытия основных средств.
Информацию о выполнении плана ввода в действие основных средств можно получить из статистической отчетности по капитальному строительству. Данные этих источников позволяют оценить выполнение плана по вводу в действие объектов, мощностей и основных средств, а также установить, все ли объекты, намеченные планом, введены в эксплуатацию.
Уровень технического развития промышленного предприятия во многом определяют состав и структура его основных производственных средств, так как отдельные группы основных средств принимают различное участие в процессе производства. Одни (здания и сооружения) обеспечивают необходимые условия дляпроизводства и составляют пассивную часть производственных средств, другие (машины, оборудование, инструменты, транспортные средства и др.) принимают непосредственное участие в процессе производства и образуют активную их часть.
Данные формы № 5 позволяют определить структуру производственных средств на начало и конец отчетного периода. При анализе структуры производственных средств особое внимание должно быть обращено на долю рабочих машин и оборудования, так как ее увеличение - один из факторов повышения фондоотдачи. Изучение структуры основных средств в динамике за ряд лет позволяет установить характер изменений в соотношении удельного веса отдельных групп промышленно-производственных средств.
На формирование структуры основных производственных средств воздействует ряд факторов: повышение степени концентрации производства и уровня специализации, проведение мероприятий по комплексной механизации и автоматизации производства, совершенствование технологических процессов и связанное с ним более рациональное размещение производственного оборудования и т.д. Поэтому при анализе структуры промышленно-производственных средств важно установить влияние этих факторов.
Определенный интерес имеет сопоставление структуры основных средств анализируемого предприятия со структурой производственных средств родственных предприятий в среднем по отрасли. Это позволяет выявить, какое влияние на структуру оказывает характер и особенности производства и технологии, уровень специализации и кооперирования.
Структура основных средств показана в табл. 11.2.
Таблица 11.2
Структура основных средств
Наименование показателей
Сумма, тыс. руб.
Удельный вес, %

на начало года
на конец года
на начало года
на конец года
Здания
72300
72300
63,2
61,0
Сооружения
3884
3884
3,4
3,3
Машины и оборудование
33196
37272
29,0
31,2
Транспортные средства
2265
2254
2,0
1,9
Производственно-хозяйственный инвентарь
302
296
0,2
0,2
Другие основные средства
2547
2450
2,2
2,1
Итого производственные основные средства
114494
118456
100,0
100,0
На рассматриваемом предприятии рабочие, машины и оборудование на конец года составляют 31,2 вместо 29% на начало года, т.е. произошли прогрессивные изменения в структуре основных средств.
Необходимо изучать возрастную структуру промышленно-производственных средств и, в частности, оборудования. А также технологическую структуру основных средств, которая характеризуется долей различных видов основных средств внутри определенной их группы, например доля наборных, печатных и брошюровочно-переплетных машин в общей стоимости рабочих машин и оборудования.
При анализе движения основных фондов следует рассчитать коэффициенты поступления (ввода) основных средств, обновления, выбытия, ликвидации и расширения. Данные коэффициенты определяются по формулам:

где - коэффициент поступления (ввода); - коэффициент обновления основных средств; - коэффициент выбытия основных средств; Кл - коэффициент ликвидации; - коэффициент замены ; - коэффициент расширения парка машин и оборудования; - стоимость вновь поступивших основных средств; - стоимость новых основных средств; - стоимость основных средств на начало периода; - стоимость основных средств на конец периода; - стоимость ликвидированных основных средств; - стоимость выбывших основных средств.
Коэффициенты движения основных средств характеризуют степень технического перевооружения действующего предприятия.
Для расчета этих коэффициентов данных формы №5 недостаточно, необходимо использовать данные бухгалтерского учета по основным средствам.
В данной типографии все поступившие основные средства являются новыми, а выбытие основных средств вызвано их заменой новыми. Отсюда коэффициент поступления (ввода) основных промышленных средств составляет 4,0% (4736/118019х100), в том числе по машинам и оборудованию - 12,3%. Этому же проценту равен и коэффициент обновления по машинам и оборудованию - 12,3%.
Коэффициент выбытия основных средств составляет 0,7% (787/114070x100), а по рабочим машинам и оборудованию - 1,5% (509/33196x100).
Важно эти показатели сравнить с данными за предыдущий период, чтобы вычислить их динамику.
Обобщенную характеристику состояния основных средств дают коэффициенты износа и годности. Коэффициент износа определяется отношением суммы износа основных средств к их первоначальной стоимости (см. с. 189). Коэффициент годности характеризует неизношенную часть основных средств, т.е. долю их стоимости, которая еще не перенесена на продукт, и определяется отношением остаточной стоимости основных средств к их первоначальной (балансовой) стоимости , т.е.
.
Для установления изменений в степени изношенности основных средств сопоставляют коэффициенты износа на конец и начало отчетного периода. Коэффициент износа зависит от темпов технического перевооружения предприятия, проведения капитального ремонта оборудования.
Сумма износа основных фондов на начало года составляла 67841 тыс. руб., в том числе машин, оборудования и транспортных средств - 17728 тыс. руб., а на конец года - 72252 тыс. руб. и 20094 тыс. руб. соответственно.
Общий коэффициент износа на начало года основных средств равен 59,2% (67841/114494x100), машин, оборудования и транспортных средств в - 50,0% (17728 / (33196 + 2265) x 100), а на конец года - 61,0% (72252/118456 x 100) и 50,8% (20094/(37272+2254) x 100). Степень изношенности основных средств предприятия повысилась, но незначительно.
Существенное влияние на степень износа основных средств оказывает своевременное и качественное проведение ремонтных работ и осмотров полиграфического оборудования. Поэтому необходимо рассмотреть, как организовано планирование ремонтной политики на предприятии, в полной ли мере выполнены предусмотренные в договоре предприятия с ремонтной службой ремонтные работы. Информацию о выполнении ремонтных работ можно получить в отделе главного механика предприятия.
Важно изучать организацию ремонта основных средств и, в частности, производственного оборудования. Следует установить, проводится ли в полной мере система планово-предупредительного ремонта оборудования и транспортных средств на предприятии, соблюдается ли плановый график ремонтных работ, так как своевременный ремонт производственных средств, и особенно оборудования, улучшает техническое состояние основных средств.
11.3. Анализ обобщающих показателей использования основных производственных средств

Для обобщенной характеристики эффективности использования основных средств используют следующие показатели: фондоотдача, фондоемкость и фондорентабельность.
Фондоотдача - это важнейший обобщающий показатель использования всей совокупности основных средств. Она характеризует выпуск продукции на единицу стоимости производственных средств. При планировании и учете производственной деятельности промышленных предприятий показатель фондоотдачи определяется отношением товарной продукции в договорных ценах к балансовой стоимости основных производственных средств , т.е. .
Показатель фондоемкости продукции отражает стоимость производственных средств на единицу стоимости продукции . Фондоемкость - обратный показатель фондоотдачи и рассчитывается так: или . Фондоемкость зависит от тех же факторов, что и показатель фондоотдачи. Однако значение фондоемкости состоит в том, что она характеризует в среднем затраты основных средств предприятия на единицу продукции. При этом числитель этого показателя может быть разложен на составные части по отдельным цехам и группам оборудования, что позволяет выявить участие отдельных видов основных средств в изготовлении продукции. Снижение (повышение) фондоемкости продукции характеризует экономию (перерасход) труда, овеществленного в основных средствах, участвовавших в производстве. Сумму относительной экономии (перерасхода) основных средств можно определить по формуле
.
По типографии обобщающие показатели использования основных производственных средств приведены в табл. 11.3.
Таблица 11.3
Обобщающие показатели использования основных средств
Наименование показателя
Предыдущий год
Отчетный год
Отклонение (+, –)
Темп роста, %
1. Стоимость товарной продукции в договорных ценах, тыс. руб.
75326
112334
+37008
149,1
2. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.
112995
116995
+4000
103,5
3. Прибыль от продаж, тыс. руб.
6720
13265
+6545
197,9
4. Фондоотдача, руб. (стр.1 : стр.2)
0,67
0,96
+0,29
143,3
5.Фондоемкость продукции, руб. (стр.2 : стр.1)
1,5
1,04
-0,46
69,3
6. Фондорентабельность, руб. (стр. 3 : стр.2)
0,059
0,113
+0,054
191,5
7. Рентабельность товарной продукции (стр.3 : стр.1)
0,089
0,118
+0,025
132,6
Как видно из данных табл. 11.3, обобщающие показатели эффективности использования основных средств в отчетном году изменились в лучшую сторону по сравнению с предыдущим периодом. Фондоотдача повысилась на 0,29 руб., или 43,3%, фондоемкость снизилась на 30,7% с 1,5 руб. до 1,04 руб., повысилась фондорентабельность.
Наибольшим обобщающим показателем эффективности использования основных средств в условиях рыночной экономики следует считать фондорентабельность, которая зависит как от фондоотдачи, так и от рентабельности продаж. Это можно видеть, если показатель фондорентабельности представить в виде следующий модели:


где - объем продаж, руб.; - стоимость товарной продукции; - рентабельность продаж; - рентабельность товарной продукции.
Метод абсолютных разниц позволяет определить влияние на фондорентабельность изменения фондоотдачи и рентабельности товарной продукции , т.е.

Таким образом, повышение фондорентабельности почти в равной степени обусловлено ростом фондоотдачи (+0,26) и увиличением рентабельности товарной продукции (+0,24).
При оценке эффективности использования основных средств рассчитывается также коэффициент фондорентабельности. Он характеризует сумму прибыли на единицу балансовой стоимости основных фондов и определяется отношением суммы от продажи к балансовой стоимости промышленно-производственных средств , т.е. .
Рост фондоотдачи может сопровождаться снижением коэффициента использования основных фондов, поэтому для обобщенной оценки эффективности основных фондов важно определять интегральный показатель эффективности по формуле [16, с. 267]:

В нашем примере интегральный показатель эффективности основных средств в предыдущем отчетном году был равен , а в отчетном году , т.е. несколько выше, что является положительной тенденцией в изменении этого показателя.
11.4. Факторный анализ фондоотдачи

Показатель фондоотдачи, являясь обобщающим стоимостным показателем использования основных средств, зависит от ряда факторов: структуры и ассортимента выпускаемой продукции, удельного веса активной части основных средств, степени использования производственного оборудования по количественному составу и его экстенсивной и интенсивной нагрузки, технического уровня и состояния основных производственных средств и др.
При исчислении фондоотдачи исходят из объема товарной продукции в сопоставимых ценах.
На показатель фондоотдачи существенно влияют структурные сдвиги в выпускаемой продукции (изменение в общем выпуске удельного веса книжно-журнальной, изобразительной, бланочной и другой продукции), а также изменения в ассортименте продукции (среднего тиража, объема, оформления и т.п.).
Установить влияние структурно-ассортиментных сдвигов на фондоотдачу можно на основе данных об изменении средней цены одного издания (так как в условиях стабильности оптовых цен колебание в средней цене единицы продукции объясняется только влиянием изменения ассортимента), т.е. по формуле

где - изменение объема продукции под влиянием ассортиментно-структурных сдвигов, руб.; - среднегодовая стоимость производственных основных средств по отчету; - выпуск отдельных видов продукции в натуральном выражении по отчету ; - средняя оптовая цена за единицу продукции в отчетном и предыдущем периодах, руб.; i = 1, 2, …, n - виды продукции (книжно-журнальная, изобразительная, бланочная и т.д.).
Для исчисления влияния отдельных факторов на фондоотдачу следует построить факторную модель путем расширения формулы расчета фондоотдачи на составные элементы.
Так, фондоотдачу можно представить в виде модели

где - объем товарной продукции в договорных ценах, тыс. руб.; - средняя стоимость производственных фондов, тыс. руб.; - средняя стоимость действующего оборудования, тыс.руб.; - средняя стоимость активной части основных фондов, тыс.руб.
Отношение характеризует фондоотдачу действующего оборудования ; - удельный вес действующего оборудования в активной их части ; - удельный вес активной части в стоимости основных средств . То есть получаем следующую модель: .
Таким образом, на основе этой формулы можно определить влияние трех факторов: изменение удельного веса активной части основных фондов в общей их сумме, изменение влияния удельного веса действующего оборудования в общем объеме активных основных средств и изменение фондоотдачи действующего оборудования.
Если использовать более расширенную модель фондоотдачи, то можно исчислить влияние шести факторов:

где - количество единиц действующего оборудования, ед.; - количество отработанных машино-смен; - количество отработанных машино-часов.
Отношение характеризует среднюю стоимость единицы оборудования, т.е. .
Отношение отражает удельный вес машин и оборудования в стоимости производственных средств, т.е. их структуру, удельный вес активной их части - .
Отношение характеризует удельный вес действующего оборудования в стоимости активной части производственных фондов - .
Отношение показывает коэффициент сменности работы установленного оборудования, т.е. .
Отношение характеризует число часов работы оборудования в одну смену в среднем за год, т.е. .
Отношение отражает выработку продукции за 1 машино-час, т.е. .
В итоге фондоотдачу можно представить как произведение следующих пяти показателей:

Данная взаимосвязь показателей позволяет на основе использования способа абсолютных разниц определить влияние следующих факторов на фондоотдачу.
Повышение (снижение) средней стоимости единицы оборудования :

Изменение удельного веса машин и оборудования в стоимости производственных средств :

Изменение удельного веса действующего оборудования в стоимости активной части производственных средств:

Повышение (снижение) сменности работы оборудования:

Изменение средней продолжительности работы оборудования в течение смены :

Повышение выпуска продукции за 1 маш-ч :

Таблица 11.4
Исходные данные для расчета факторов
Наименование показателя
В соответствующем периоде прошлого года
В отчетном периоде
Отклонение (+, -)
1. Объем товарной продукции в сопоставимых ценах, тыс. руб.
75326
112334
+37008
2. Объем продукции, млн кр.- отт.
784,8
897,5
+112,7
3. Среднегодовая стоимость производственных средств, тыс. руб.
112995
116995
+4000
4. Среднегодовая стоимость активной части основных производственных средств, тыс. руб.
31797
36884
+5087
5. Среднегодовая стоимость действующего оборудования, тыс. руб.
31031
36420
+5385
6. Количество единиц действующего оборудования, ед.
83
84
+ 1
7. Общее количество отработанных машино-смен
91,3
95,32
+4,02
8. Общее количество машино-часов работы рабочих машин и оборудования
146080
153648
+7568
9. Средняя стоимость действующего оборудования, тыс. руб. (стр. 5 : стр. 6)
373,86
433,57
+59,71
10. Удельный вес рабочих машин и оборудования в общей сумме производственных средств (стр. 4 : стр. 3)
0,2814
0,3152
+0,0338
11. Удельный вес действующего оборудования в стоимости рабочих машин и оборудования (стр. 5 : стр. 4)
0,9759
0,9874
+0.0115
12. Коэффициент сменности работы действующего оборудования (стр. 7 : стр. 6)
1,1
1,1348
+0.0348
13. Средняя продолжительность работы оборудования в смену, ч (стр. 8 : стр. 7)
1600
1611
+11
t 4. Выпуск продукции за 1 маш.- ч, тыс. руб. (стр. 1 : стр. 8)
0.5156
0.7311
+0.2155
15. Выпуск продукции за 1 маш.- ч, кр.-отт. (стр. 2 : стр. 8)
5,373
5.841
+ 108.7
16. Фондоотдача, руб. (стр.1 : стр. 3)
0,6667
0,9602
+0.2935
17. Фондоотдача, кр.-отт. (стр. 2 : стр. 3)
6.945
7,671
+7.26
18. Объем выпуска товарной продукции в ценах предыдущего года, т.е. без учета инфляции, тыс. руб.
75326
98539
+23213
19. Фондоотдача (без учета инфляции), руб. (стр. 18 : стр. 2)
0,6667
0.8422
+0,1755
Проведенные расчеты показывают, что в денежном выражении фондоотдача в отчетном году по сравнению с предыдущим периодом повысилась на 0,2935 руб., или 44,0%. Без учета роста цен под влиянием инфляции фондоотдача возросла на 0,1755 руб., или 26,3% (0,1755/0,6667). За счет фактора, не зависящего от деятельности предприятия, фондоотдача возросла на 0,1180 руб. (0,9602-0,8422), или 17,7% (0,1180/0,6667х100).
В натуральном выражении фондоотдача повысилась на 10,5% (с 6,945 тыс. кр.-отт. до 7,671 тыс. кр.-отт.).
На повышение фондоотдачи повлияли следующие факторы:
1) повышение средней стоимости единицы оборудования

2) увеличение удельного веса рабочих, машин и оборудования в общей стоимости промышленно-производственных фондов
[1/433,57х(+0,0338) х 0,9759х1,1х1600 х 0,5156] = + 0,0690;
3) увеличение удельного веса действующего оборудования в стоимости рабочих машин и оборудования

4) повышение сменности работы оборудования

5) увеличение числа часов работы оборудования в одну смену за год

6) повышение выпуска продукции за 1 маш-ч.

Влияние всех факторов (-0,0896 + 0,069 + 0,0075 + 0,0206+0,0046 + 0,2833) = 0,2954, разница - результат округления цифр в процессе расчетов.
Таким образом, лишь под влиянием повышения средней стоимости единицы оборудования фондоотдача снизилась на 8,9 коп., или 13,4% ((0,0896:0,6667) x 100). Остальные факторы положительно повлияли на фондоотдачу. Наибольшее влияние оказало увеличение выпуска продукции за 1 маш-ч - 42,5% ((0,2833:0,6667) x 100).
В сопоставимых ценах выпуск продукции за 1 маш-ч возрос c 0,5156 (75326/146080) до 0,6413, т.е. на 24,38%.
11.5. Анализ использования производственной мощности

Объем выпуска печатной продукции и ее качество зависят во многом от производственной мощности предприятия и степени ее использования.
Под производственной мощностью следует понимать максимально возможный годовой выпуск продукции установленных номенклатуры и ассортимента при полном использовании технологического оборудования и производственных площадей с учетом применения современной техники, улучшения организации производства, труда и повышения качества продукции.
Производственная мощность предприятия определяет его производственный потенциал, размер производственных мощностей по отдельным видам продукции (книжно-журнальной, изоизданиям, газетам, бланочной и др.), в том числе по способам печати (высокой, офсетной, глубокой) и типам оборудования, отражается в форме БМ статистической отчетности «Баланс производственной мощности».
При анализе использования производственной мощности важно установить, как изменилась за отчетный период производственная мощность данного предприятия по выпуску отдельных видов продукции: книжно-журнальной, изобразительной и др. Для этого сопоставляется производственная мощность на конец года и ее размер на начало года и находится ее абсолютный прирост (уменьшение), т.е. .
Кроме того, определяется индекс прироста производственной мощности как отношение производственной мощности на конец года к ее величине на начало года, т.е. .
Таблица 11.5
Изменение мощности и ее структуры в отчетном году
Вид продукции
Производственная мощность , млн. кр.-отт.
Отклонение (+, -)
Удельный вес, %
Индекс роста производственной мощности

на начало года
на конец года

на начало года
на конец года

Книжно-журнальная,
в том числе:
высокая рулонная офсетная рулонная офсетная листовая
1113,6

276,2
470,7
366,7
1215,4

262,0 525,4 428.0
+101,8

-14,2
+54,7
+61,3
93,57

23,21 39,55 30,55
94,80

20,44 40,98 33,38
1,091

0,949
1,116
1,167
Изобразительная,
в том числе:
офсетная листовая офсетная рулонная
76,5

76,5
--
66,7

47,2
19,5
-9,8

-29,3
+19,5
6,43

6,43
--
5,2

3,68 1,52
0,872

0,617
Итого
1190,1
1282,1
+92,0
100,0
100,0
1,077
Данные табл. 11.5 показывают, что за отчетный период производственная мощность типографии увеличилась на 92,0 млн.кр.-отт., или 7,7%. Увеличение производственной мощности имело место по книжно-журнальной продукции на 101,8 млн.кр.-отт., или 9,1%, и уменьшение по изобразительной продукции на 9,8 млн.кр.-отт., или 12,8%.
Необходимо изучать структуру производственной мощности предприятия по видам продукции и способам печати (высокой, офсетной и др.), в том числе по рулонной и листовой печати.
Структура производственной мощности по отдельным видам продукции изменилась так: доля по книжно-журнальной продукции повысилась с 93,57 до 94,80%, а по изобразительной продукции снизилась с 6,43 до 5,2%.
Однако произошли изменения в соотношениях производственных мощностей по отдельным видам печати. Если на начало года на долю высокой печати приходилось 23,2%, а офсетной - 76,8%, то на конец года производственная мощность по высокой печати составляла только 20,4%, а по офсетной печати - 79,6%.
Увеличивается удельный вес рулонной печати. На начало года на долю офсетной рулонной печати приходилось 51,5%, а на конец года - 53,4%.
Производственная мощность изменяется под влиянием многих факторов: ввод в действие нового оборудования, замена старого оборудования новым (его модернизация); увеличение сменности работы; повышение часовой производительности оборудования за счет более интенсивного его использования по количеству рабочих циклов и более полного использования по формату и красочности; совершенствование организации производства и труда; совершенствование организации технологического процесса; повышение уровня специализации; внедрение передовых методов труда; изменение ассортимента выпускаемой продукции; выбытие в связи с изношенностью (ветхостью) отдельных машин и др.
Поэтому для характеристики изменений в производственной мощности следует определять:
- коэффициент обновления производственной мощности , рассчитываемый как отношение новых мощностей, введенных в отчетном году к мощности на конец года, т.е.
- коэффициент интенсивности обновления , характеризующий темп обновления производственных мощностей и исчисляемый делением выбывшей производственной мощности на сумму ввода новых производственных мощностей, т.е. ;
- коэффициент масштабности обновления производственной мощности , характеризующий долю новых мощностей по отношению к их начальному уровню, т.е. ;
- коэффициент стабильности производственной мощности , определяемый как разность производственной мощности на начало года и выбывшей в отчетном году, т.е. ;
- коэффициент выбытия производственной мощности , определяемый отношением суммы выбытия производственной мощности к ее размеру на начало года, т.е. .
Степень использования производственной мощности характеризует коэффициент использования производственной мощности , который определяется делением планового (или фактического) объема продукции N на среднегодовую плановую (фактическую) производственную мощность M, т.е. .
О конкретных факторах изменения производственной мощности можно узнать из формы БМ «Баланс производственных мощностей». В табл. 11.6 приведены данные о производственной мощности в целом по предприятию.
Таблица 11.6
Производственная мощность предприятия
Наименование показателя
Млн. кр.-отт.

предыдущий год
отчетный год
1.Производственная мощность на начало года
1050,0
1190,1
2.Увеличение производственной мощности, всего
в том числе за счет:
а) ввода в действие новых и расширения действующих предприятий;
б) реконструкции действующих предприятий;
в) технического перевооружения действующих предприятий и проведения организационно-технических мероприятий;
г) изменения номенклатуры продукции
223,2
—
—

65,4
157,7
139,5
—
—

32,6
106,9
3.Уменьшение производственной мощности, всего
в том числе за счет:
а) изменения номенклатуры продукции;
б) выбытия оборудования
83,1
80,1
3,0
97,5
43,5
4,0
4. Производственная мощность на конец года
(стр.1 + стр. 2 - стр.3)
1190,1
1282,1
5. Среднегодовая производственная мощность
1184,6
1260,3
6. Выпуск продукции
784,8
897,5
7. Kоэффициент использования производственной мощности, %
66,2
71,2
Показатели изменения производственной мощности показаны в табл. 11.7.
Таблица 11.7
Коэффициенты изменения производственной мощности
Наименование показателя
Предыдущий год
Отчетный год
Индекс роста
1,133
12891/1190,1=1,077
Kоэффициент обновления
1,136
32,6/1282,1=0,025
Kоэффициент интенсивности обновления
0,019
4/32,6=0,123
Kоэффициент масштабности обновления
0,133
32,6/1282,1=0,025
Kоэффициент стабильности
0,997
(1190,1-4):1190,1=0,996
Kоэффициент выбытия
0,079
(97,5/1190,1)=0,082
Kоэффициент использования производственной мощности
66,2
(897,5/1260,3)=0,712
Данные табл. 11.7 свидетельствуют о том, что темп роста производственной мощности в отчетном году был несколько меньше, чем в предыдущий период: 107,7 вместо 113,3%. Уменьшился коэффициент обновления с 0,136 до 0,025, но повысилась интенсивность обновления производственной мощности с 0,019 до 0,123. Однако коэффициент масштабности обновления снизился с 0,133 до 0,025. Коэффициент стабильности уменьшился, но очень незначительно - с 0,997 до 0,996. Положительно, что повысился коэффициент выбытия с 0,079 до 0,082. Существенное влияние на производственную мощность оказывало изменение номенклатуры продукции, в частности её тираж, формат, красочность. Однако в отчетном году эти факторы оказали меньшее влияние ,чем в предыдущем периоде. Важно отметить, что типография повысила степень использования производственной мощности с 66,2 до 71,2%.
Степень использования производственной мощности предприятия зависит от ее соответствия потребностям рынка печатной продукции.
Степень использования производственной мощности следует изучать не только по предприятию в целом, но и по отдельным цехам, участкам и машинам. Это необходимо для выявления диспропорций между производственными мощностями отдельных цехов, участков и машин и разработки мероприятий по их устранению. Следует отметить, что полной увязки, т.е. синхронизации производственных мощностей отдельных участков и цехов в условиях отсутствия специализации, достигнуть трудно, так как изменение ассортимента выпускаемой продукции влияет на загрузку того или иного технологического оборудования. Например, при снижении тиражности печатной продукции производственная мощность печатных цехов уменьшается.
Изменение объема книг и брошюр отразится на производственной мощности брошюровочно-переплетных цехов. Однако в условиях специализации производства диспропорции между производственной мощностью отдельных цехов и участков будут минимальными. Необходимо также отметить, что выявленные резервы по увеличению выпуска продукции за счет более полного использования производственной мощности на том или ином участке или в цехе могут считаться реальными только в том случае, если созданы необходимые условия для изготовления полуфабрикатов на предыдущих участках и переработки продукции на последующих участках.
В процессе анализа важно установить, намечается ли перспективным бизнес-планом внедрение мероприятий по устранению диспропорций в производственной мощности отдельных цехов и участков. Такими мероприятиями могут быть: модернизация оборудования; замена старого оборудования новым; пересмотр технологических процессов и норм выработки; повышение уровня специализации предприятия; расширение кооперирования с другими предприятиями и т.д.
Углубленный анализ использования основного технологического оборудования по количеству, времени и производительности позволяет выявить имеющиеся резервы увеличения производственной мощности предприятия по выпуску отдельных видов продукции.
К числу частных показателей эффективности использования всей совокупности основных фондов относится показатель, характеризующий выпуск продукции в рублях на 1 производственной площади , т.е.
,
где - объем товарной продукции, руб.; - производственная площадь, .
Более полное, рациональное использование имеющихся производственных площадей способствует повышению эффективности производства предприятия.
11.6. Анализ использования производственного оборудования

Анализ использования производственного оборудования производится в трех направлениях: использование оборудования по количеству, времени и мощности.
При анализе оборудования по количеству принято различать наличное, установленное (сданное в эксплуатацию), неустановленное и действующее оборудование (фактически используемое в производстве) и бездействующее.
К наличному оборудованию относится все оборудование, числящееся на балансе предприятия. Оно подразделяется на установленное и неустановленное. Установленное оборудование - это машины и агрегаты, сданные в эксплуатацию и закрепленные на рабочем месте, а также находящиеся в ремонте и модернизации. Неустановленное оборудование - это оборудование, подлежащее списанию или установке.
Для характеристики использования имеющегося парка производственного оборудования принято исчислять:
1) коэффициент, показывающий долю оборудования, сданного в эксплуатацию . Он рассчитывается путем деления количества установленного оборудования на количество наличного оборудования , т.е. ;
2) коэффициент использования наличного парка оборудования , который показывает удельный вес действующего оборудования в общем парке наличного (установленного и неустановленного) оборудования , т.е. .
Коэффициент использования установленного парка оборудования , который показывает удельный вес действующего оборудования Wд в общем парке установленного оборудования , т.е. .
Информация о наличном оборудовании (установленном и неустановленном) имеется в инвентарных книгах (списках), где учтено все производственное оборудование, числящееся на балансе предприятия.
Наличие неустановленного и бездействующего оборудования отрицательно сказывается на экономических показателях предприятия, так как на это оборудование отвлечены средства, но они не обеспечивают выпуск продукции, получение прибыли. Поэтому в процессе анализа важно выявить причины образования неустановленного оборудования (отсутствие площади для установки, его некомплектность, ненужность для данного предприятия в связи с изменением ассортимента продукции или наличием оборудования, подлежащего списанию в связи с моральным или физическим износом и др.) и потери в выпуске продукции в связи с этим. При определении потерь в выпуске продукции из-за наличия неустановленного оборудования исходят из его стоимости и фондоотдачи активной части основных промышленно-производственных средств в предыдущем году , т.е. .
В отчетном году неустановленного оборудования было на сумму 215 тыс. руб., фондоотдача активной части основных производственных средств в предыдущем году составила 2,37 руб. (75326/31797, см табл. 11.4). Потери в выпуске продукции из-за наличия неиспользованного оборудования составляют 509,5 тыс. руб. (215 х 2,37). Фондоотдача могла быть выше на 0,0043 руб. (509,5/116995, где 116995 - среднегодовая стоимость производственных фондов в отчетном году).
Далее необходимо установить причины наличия бездействующего оборудования (включая его плановый резерв, отсутствие загрузки или изменение в ассортименте продукции, капитальный ремонт и др.). Это позволит выявить излишнее и ненужное оборудование предприятия, разработать конкретные мероприятия по реализации излишнего оборудования другим предприятиям, а также вовлечь часть резервного оборудования в производственный процесс.
Влияние реализации ненужного и излишнего оборудования на фондоотдачу можно определить по формуле

где - объем продукции по отчету, руб.; - среднегодовая стоимость промышленно-производственных средств по отчету, руб.; - стоимость ликвидированного (реализованного) излишнего оборудования, руб.; - фондоотдача производственных средств по отчету.
Изучение использования наличного парка оборудования на предприятии позволило выявить излишнее оборудование на сумму 96 тыс. руб. Его реализация повысит фондоотдачу на 0,0001 руб. (по данным табл. 11.4 =112334 тыс. руб., =116995 тыс. руб., =0,9602 руб.).

Использование наличного парка производственного оборудования целесообразно изучать не только в целом, но и по отдельным его технологическим типам (наборный, печатный, брошюровочно-переплетный и т.д.). Важно изучать состав производственного оборудования, т.е. определять в общем числе его единиц долю прогрессивного, автоматизированного, модернизированного и морально устаревшего оборудования (см. гл.7). Это позволит составить обоснованный план замены и модернизации оборудования.
Анализ экстенсивного использования оборудования. При анализе использования производственного оборудования по времени в первую очередь рассматриваются данные о календарном, режимном и реальном (эффективном) фондах времени работы оборудования в предыдущем и отчетном периодах и выявляются причины отклонения этих фондов по отдельным технологическим группам оборудования.
Исходным при анализе экстенсивного использования оборудования является календарный фонд времени, который характеризует максимально возможное время работы оборудования и определяется путем умножения календарных дней в отчетном периоде на 24 ч и на количество единиц установленного оборудования, т.е. .
Поэтому отклонение фактического календарного фонда времени от планового по всему основному технологическому оборудованию или по отдельным его группам - результат изменения числа единиц установленного оборудования.
Режимный фонд времени исчисляется умножением количества единиц установленного оборудования на количество рабочих дней отчетного периода и количества часов ежедневной работы с учетом коэффициента сменности. Поэтому на режимном фонде времени отражается изменение по сравнению с планом коэффициента сменности работы оборудования, а также изменение числа рабочих дней в году, например в связи с частичным использованием для работы вторых выходных дней.
Реальный (эффективный) фонд времени характеризует количество полезно используемого времени в течение планируемого периода и исчисляется разностью режимного фонда времени и затрат времени на технические и технологические остановки (ремонт, проверки, осмотры и технологические остановки).
Фактический фонд времени работы оборудования - это реальный (эффективный) фонд за вычетом внеплановых простоев по организационно-техническим причинам (отсутствие электроэнергии, работы и др.).
Важно определять коэффициенты использования календарного, режимного и планового фондов времени, представляющие собой соотношение фактического времени к соответствующему фонду времени, т.е.

где - коэффициент использования календарного фонда времени; - коэффициент использования режимного фонда времени; - коэффициент использования эффективного (годового, реального) фонда времени; - календарный фонд времени, маш-ч; - режимный фонд времени, маш-ч; - эффективный фонд времени работы оборудования, маш-ч.
Данные коэффициенты следует анализировать как в целом по основному технологическому оборудованию, так и по отдельным видам оборудования. Это позволит выявить резервы улучшения использования оборудования по времени.
В качестве примера приведем данные по офсетному цеху, табл. 11.8.
Таблица 11.8
Использование оборудования офсетного цеха по времени, маш-ч
Наименование показателя
Предыдущий год
Отчетный год
Отклонение
1. Календарный фонд времени
87600
87600
—
2. Режимный фонд времени
45290
49734
+4444
3. Годовой фонд времени
32971
36557
+3586
4. Коэффициент использования , %:
календарного времени ((стр. 3 : стр. 1) х 100)
режимного фонда времени ((стр. 3 : стр. 2) х 100)
37,64
72,80
41,73
73,51
+4,09
+0,71
5. Приладки (приправки)
9509
10103
+594
6. Простои, всего
в том числе:
а) ремонт, проверки, смотр;
б) технические остановки;
в) по организационным причинам
2810

1132
1320
358
3074

1430
1300
344
+264

+302
-20
-14
7. Количество отработанных машино- смен
22,62
24,84
+22,2
8. Число машин
10
10
—
9. Сменность работы
2,26
2,48
+0,22
Данные табл. 11.8 свидетельствуют о том, что в отчетном году повысился коэффициент использования календарного фонда времени в связи с повышением сменности работы оборудования, что обусловлено большим числом заказов на печатные услуги. Коэффициент использования режимного фонда также выше в отчетном году в связи с сокращением простоев на технологические остановки и по организационно-техническим причинам. Средняя сменность составила 2,48 вместо 2,26.
Большое внимание должно быть уделено анализу простоев оборудования как планируемых - по техническим (текущий ремонт, проверки, осмотры, пробная эксплуатация) и технологическим причинам, так и непланируемых - по организационно-техническим причинам (несвоевременное снабжение материалами, отсутствие работы, нехватка рабочих, несвоевременная доставка полуфабрикатов и др.).
Детальный анализ причин простоев оборудования позволит разработать конкретные мероприятия, направленные на более полное использование фонда времени оборудования. Необходимые данные для анализа имеются в оперативной отчетности по учету использования оборудования.
По материалам анализа необходимо определять потери в выпуске из-за внеплановых и сверхплановых простоев оборудования путем умножения средней плановой выработки за 1 маш-ч на машино-часы простоев.
Такие расчеты целесообразно делать по отдельным цехам и группам оборудования.
К числу показателей, характеризующих использование оборудования по времени, относится коэффициент сменности. Он показывает, сколько смен в среднем ежедневно работает каждая единица оборудования. Повышение сменности работы оборудования - один из факторов увеличения выпуска продукции и повышения фондоотдачи основных промышленно-производственных средств. Поэтому в ходе анализа важно установить причины, обусловливающие низкий коэффициент сменности, и по материалам анализа разработать конкретные рекомендации по улучшению этого показателя.
Влияние изменения коэффициента сменности на объем выпуска продукции можно определить по формуле

где - увеличение выпуска продукции, %; - коэффициент сменности по плану и отчету соответственно.
Особую актуальность в современных условиях приобретает переход на двух- и трехсменную работу, поскольку это позволяет при тех же основных средствах увеличить выпуск продукции. Важно повысить сменность работы наиболее производительного, прогрессивного оборудования.
Так, например, если коэффициент сменности машин высокой ролевой печати повысить с 1,6 до 1,65, то выпуск продукции на этих машинах возрастет на 3,1% ((1,65/1,6) х 100-100), или 6,99 млн. уч. кр.-отт. (3,1 х 225,6/100, где 225,6 млн.кр.-отт. - выпуск в предыдущем году).
Обобщающий показатель использования оборудования во времени - коэффициент экстенсивной нагрузки , который представляет собой отношение фактического фонда времени работы оборудования к плановому фонду т.е. .
На этом показателе отражается изменение по сравнению с планом затрат времени на технические и технологические остановки, коэффициента сменности работы оборудования и наличие организационных простоев.
По материалам анализа должны быть просчитаны резервы увеличения объема продукции и фондоотдачи за счет улучшения экстенсивного использования оборудования. К ним относятся: ввод в действие неустановленного оборудования, реализация ненужного оборудования, повышение коэффициента сменности работы, сокращение времени на технологические остановки до их нормативного уровня, уменьшение времени простоя оборудования в связи с его ремонтом на основе совершенствования организации производства ремонтных работ, устранение простоев по организационно-техническим причинам.
Анализ интенсивного использования оборудования. Использование оборудования за единицу времени характеризуется коэффициентом интенсивного использования , который определяется отношением фактической часовой производительности к прогрессивной или плановой часовой производительности отдельной машины или группы машин, т.е. .
Данный коэффициент показывает степень использования технических параметров оборудования, т.е. по числу циклов и параметров (площадей талера или цилиндров печатных машин, числу красочных секций, высоту подъема ножа резальной машины и т.п.). Поэтому коэффициент интенсивного использования оборудования можно представить как произведение трех частных показателей:
,
где - коэффициент использования циклов машины; - коэффициент использования параметров машины; - коэффициент использования числа красочных секций (для печатных машин).
При этом , ,
,
где - число циклов машины в минуту по плану и фактически соответственно; - использование параметров машины (площадь талера и цилиндра печатных машин, высота подъема ножа резальных машин и т.д.) по плану и фактически соответственно; - фактическое использование красочных секций печатных машин; - число красочных секций в данной машине.
Более полное использование технических возможностей производственного оборудования - один из важнейших путей увеличения выпуска продукции, роста производительности труда и повышения эффективности основных средств производства в целом. В связи с этим нужно систематически изучать степень использования оборудования за единицу времени в целом по предприятию, цеху или участку. Информацию можно получить, если сравнить выпуск продукции в стоимостных измерителях за 1 маш-ч в предыдущем периоде и отчету, табл. 11.9.
Таблица 11.9
Интенсивность использования оборудования
Наименование показателя
Предыдущий год
Отчетный год
Отклонение (+, -)
Темп роста, %
1. Объем продукции, тыс. руб.
75326
112334
+37008
149,1
2. Отработанные машино-часы
146080
153648
+7568
105,2
3. Выпуск продукции
за 1 маш-ч, руб. (стр. 1 : стр. 2)
516
731
+215
141,6
4. Выпуск продукции
в млн. кр.-отт.
784,9
897,5
+112,7
114,3
5. Выпуск продукции за 1 маш-ч (стр. 4 : стр. 2), тыс. кр.-отт.
5,373
5,841
+0,468
108,7
Коэффициент интенсивного использования составил при оценке выпуска продукции в денежном выражении 1,416 и исходя из выпуска продукции в натуральном выражении 1,087.
При определении и анализе коэффициента интенсивности использования отдельных групп оборудования объем выпускапродукции лучше брать в натуральных или условных единицах измерения, например по печатным машинам - в тыс. уч. л.-отт., по наборным - в уч. л. набора и т.д.
Всесторонне надо анализировать использование технических возможностей отдельных машин и прежде всего по числу рабочих циклов. При этом важно найти не только коэффициент, характеризующий отношение фактического числа циклов работы машины к максимально-эксплуатационному(прогрессивному) числу рабочих циклов при изготовлении конкретной продукции, но и причины, влияющие на уменьшение числа рабочих циклов отдельных машин. Известно, что число рабочих циклов конкретной машины зависит от условий ее эксплуатации, т.е. наладки и регулировки машины, качества материалов (бумаги, краски), характера продукции, квалификации штата машины, степени совершенствования технологии, организации труда и производства. Важно изучить использование параметров оборудования за один рабочий цикл, и в частности, площади талера плоскопечатных машин и площади цилиндра ротационных машин. Полное использование оборудования за один рабочий цикл возможно в том случае, когда изготавливаемая продукция соответствует параметрам машин, т.е. если формат издания = формату печатной машины. Это, в свою очередь, зависит от соответствия имеющегося на предприятии оборудования к требованиям рынка печатной продукции.
Важно определить резервы улучшения использования оборудования за счет интенсивных факторов. К ним относятся: замена старой, изношенной техники новой; внедрение прогрессивной технологии; повышение квалификации рабочих; применение качественных материалов и др.
Обобщающую оценку использования оборудования по времени и по производительности дает интегральный коэффициент использования оборудования , который определяется как произведение коэффициентов экстенсивной и интенсивной нагрузки оборудования, т.е.
.
Этот коэффициент следует определять по отдельным группам технологического оборудования.
Большое значение для выявления резервов в использовании оборудования имеет проведение сравнительного анализа, т.е. сопоставления данных по изучаемому предприятию с данными родственного предприятия и, в частности, коэффициентов использования календарного и режимного фондов времени, коэффициента сменности, коэффициента экстенсивной нагрузки оборудования, процента простоев оборудования к режимному фонду времени, выпуска продукции за 1 маш-ч и др.
Важно по материалам анализа по отдельным группам оборудования определить влияние изменения его количества, экстенсивного и интенсивного использования на объем производства продукции по следующей формуле:

где - количество единиц оборудования; - количество отработанных дней единицей оборудования; - коэффициент сменности работы оборудования; - средняя продолжительность смены; - выработка продукции за 1 маш-ч на оборудовании.
Используя метод цепной подстановки или абсолютных разниц, можно по данной формуле рассчитать влияние пяти факторов: изменение количества оборудования; числа дней его работы; сменности работы оборудования; продолжительности смены и выпуска продукции за 1 маш-ч.
Влияние обеспеченности предприятия основными средствами и их использования на объем продукции. Объем продукции можно представить в виде следующей формулы:

где - среднегодовая стоимость промышленно-производственных средств, руб.; - фондоотдача, руб.
Влияние изменения размера основных средств и их фондоотдачу на объем продукции можно определить способом разниц (см. с. 221) или интегральным методом:

где - изменение объема продукции за счет увеличения (уменьшения) стоимости основных производственных средств, руб.; - то же, за счет повышения (снижения) фондоотдачи, руб.; - изменение стоимости основных промышленно-производственных средств за рассматриваемый период, руб.; - стоимость основных производственных средств в предыдущем периоде, руб.; - фондоотдача в предыдущем периоде, руб.; - изменение фондоотдачи за исследуемый период, руб.
По сравнению с предыдущим периодом объем товарной продукции возрос на 37008 тыс. руб. (см. табл. 11.4), в том числе за счет увеличения суммы основных производственных фондов на 3253 тыс. руб. и в связи с повышением фондоотдачи на 33751 тыс. руб., т.е. 8,8% (3253/37008) прироста продукции получено за счет вовлеченных новых производственных фондов в производство и 91,2% (33751/37008) в связи с повышением фондоотдачи. Это свидетельствует о преобладании интенсивных факторов.
12. Глава 12. Анализ использования материальных ресурсов
12.1. Задачи анализа и источники информации
В процессе производства печатной продукции потребляются бумага, краски, нитки, энергия и другие материальные ценности. Своевременное получение, а также рациональное их использование оказывают решающее значение на экономические показатели деятельности предприятия, в связи с чем важное значение имеет анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами и их использование.
Рост потребности предприятия в материальных ресурсах в связи с увеличением выпуска продукции может быть удовлетворен экстенсивным путем, т.е. приобретением большего количества материалов (например, бумаги, энергии) или интенсивным, т.е. более экономичным использованием имеющихся у предприятия запасов в процессе производства продукции (сокращение отходов сырья, экономия материалов в результате достижений научно-технического прогресса и др.). Первый путь требует дополнительных денежных средств на приобретение материалов, а второй путь обеспечивает снижение себестоимости единицы продукции и удельных материальных затрат.
Основные задачи анализа использования материальных ресурсов состоят в следующем:
• оценка реальности плана снабжения предприятия материальными ресурсами по ассортименту, объему, комплектности и срокам поставки;
• установление уровня обеспеченности предприятия необходимыми материальными ресурсами;
• проверка соответствия запасов материальных ценностей установленным нормативам и выявление в составе производственных запасов излишних и ненужных предприятию материалов;
• определение влияния организации материально-технического снабжения на важнейшие показатели работы предприятия (объем выпуска продукции, себестоимость, производительность труда и др.);
• оценка уровня эффективности использования материальных ресурсов;
• выявление внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов, снижения материалоемкости продукции;
• разработка мероприятий по устранению недостатков в организации материально-технического снабжения.
В соответствии с этими задачами анализ влияния обеспеченности предприятия предметами труда и их использования на объем продукции должен проводиться в трех направлениях: анализ обеспеченности предприятия материально-техническими ресурсами, анализ состояния запасов и изучение использования материалов.
Источниками информации для проведения анализа обеспеченности предприятия предметами труда и их использования служат:
• данные планового отдела и отдела материально-технического снабжения (информация о потребности предприятия в материальных ресурсах на планируемый период, нормах запасов материальных ценностей);
• данные бухгалтерского учета о приходе и расходе отдельных видов материалов, первичные документы по учету материалов (приходные ордера, накладные, лимитные карты и др.);
• а также данные годовой и квартальной отчетности, где отражается информация о материальных затратах на производство.
12.2. Анализ обеспеченности предприятия материально-техническими ресурсами

Своевременное удовлетворение всех потребностей предприятия в материально-технических ресурсах во многом зависит от качества расчетов потребности в отдельных видах материалов, топлива, техники, степени экономической обоснованности планов снабжения, сроков заключения и конкретизации хозяйственных договоров на поставку и т.п. Поэтому при анализе обеспеченности предприятия материально-техническими ресурсами прежде всего изучают обоснованность плановых расчетов.
При оценке обоснованности плана материально-технического снабжения устанавливают соответствие наименований материалов, включенных в план, номенклатуре потребляемых материалов. Такое сопоставление важно потому, что под влиянием технического прогресса изменяется состав потребляемых материалов. Например, при внедрении офсетной печати вместо высокой изменяется номенклатура красок, бумаги и других материалов. Кроме того, надо установить, отражены ли в плане материального снабжения изменения в номенклатуре материалов в связи с мероприятиями по плану технического развития и организации производства (например, замена одних материалов другими).
Материально-техническое снабжение призвано обеспечить предприятие необходимыми материально-техническими ресурсами: бумагой, фотопленкой, красками и другими основными и вспомогательными материалами, типографским сплавом, малоценными и быстроизнашивающимися предметами, топливом, строительно-ремонтными материалами, оборудованием, мебелью, инвентарем.
Вот почему расчету потребности в материально-технических ресурсах должен предшествовать анализ номенклатуры используемых материалов.
Чтобы оценить обоснованность плана материально-технического снабжения, следует проверить, базируются ли расчеты потребности в материальных ресурсах на технически обоснованных нормах их расхода. Для этого сопоставляют плановые нормы расхода отдельных материалов, топлива на единицу продукции с данными об их удельном расходе в предыдущем периоде и с прогрессивными нормами, применяемыми на передовых предприятиях отрасли. Кроме того, чтобы установить точность плановых расчетов потребности в материальных ресурсах, следует установить степень обеспеченности предприятия материальными ресурсами (по важнейшим видам материалов). Для этого сравнивают фактическое поступление отдельных материалов (например, красок, клея и др.) с потребностью предприятия в материалах данной группы, исходя из норм их потребления в производстве , т.е. .
На основе расчетов потребности в материальных ресурсах, а также информации о наличии запасов этих материальных ресурсов на складах предприятия определяется объем необходимых поставок материально-технических ресурсов. Обеспечение предприятия необходимыми материально-техническими ресурсами осуществляется поставщиками, с которыми предприятие заключило хозяйственные договоры на поставку тех или иных материально-технических ресурсов. Поэтому при анализе обоснованности плана материально-технического снабжения важно выявить, насколько объем заключенных договоров с поставщиками на отдельные материально-технические ресурсы соответствует потребности в них:
,
где - коэффициент соответствия объема заключенных договоров на материальные ресурсы их потребности; - объем заключенных договоров на материалы вида i; - потребность в материалах вида i.
Важно определить, насколько своевременно были заключены хозяйственные договоры с поставщиками, так как запоздание с их подписанием - одна из причин несвоевременного обеспечения предприятия материально-техническими ресурсами.
При анализе организации материально-технического снабжения важно установить, какие формы снабжения применяются на предприятии по тем или иным материальным ресурсам: прямая (транзитная) или складская - и насколько они рациональны для данного предприятия.
Чтобы оценить выполнение плана снабжения, надо по отдельным видам материалов сравнить фактический объем поступивших материалов (т.е. выполнение договоров) с объемом плановых поставок. Данные о фактическом выполнении плана снабжения есть в отделе материального снабжения, где по каждому поставщику ведется карточка учета поступлений материалов.
Оценку выполнения планов материально-технического снабжения можно видеть на примере данных табл. 12.1. Приведенные данные свидетельствуют о том, что заявки на материалы соответствуют потребности предприятия в них.
Предприятие своевременно определило потребность в бумаге и краске, однако на бумагу договоры заключены не на всю потребность в ней.
Таблица 12.1
Оценка обоснованности и выполнения плана материально-технического снабжения
Наименование показателя
Наименование материалов

бумага офсетная , т
краска черная офсетная , т
1. Потребность по плану, всего
в том числе:
а) на выполнение программы;
б) на ремонтно - эксплуатационные службы;
в) на пополнение запасов
280

260
--
20
18

17,5
--
0,5
2. Заключено договоров
275
18
3. Поступило материалов
273
16,8
4. Коэффициент соответствия заключения договоров на материалы потребности в них, % (стр. 2 : стр. 1)
98,2
100
5. Процент выполнения договоров [(стр. 3 : стр. 2) х 100]
99,3
93,3
6. Обеспеченность предприятия материальными ресурсами [(стр. 3 : стр. 1) х 100]
97,5
93,3
В связи с чем коэффициент соответствия заключения договоров на поставку бумаги их потребности равен 98,2%. Однако поставщики не выполнили полностью свои обязательства по поставкам бумаги и краски. В связи с этим выполнение договоров по этим материалам составляет 99,3 и 93,3% соответственно, уровень обеспеченности бумагой равен 97,5%; краской - 93,3%. Это отрицательно сказалось на работе предприятия, так как вызвало сокращение запасов материалов.
Далее следует изучить, как организована проверка качества и количества поступающих материалов при их приемке. Правильная организация приемки позволяет своевременно выявить недостачу и сверхнормативные потери материалов при их транспортировке, материалы с пониженным качеством, установить виновников этих нарушений, а также своевременно предъявить обоснованные претензии к виновникам, допускающим нарушение условий поставки материалов. На основе изучения актов количественной приемки материалов можно установить недогрузки, недостачу и потерю материалов от порчи, а также их соответствие государственным стандартам, техническим условиям или образцам.
Важно также проанализировать организацию рекламационной работы на предприятии, т.е. установить, предъявляются ли претензии поставщикам за материалы пониженного качества или другого сорта, артикула, какое количество таких рекламаций предъявлено, какое - удовлетворено.
При анализе выполнения плана материально-технического снабжения необходимо установить, соответствует ли ассортимент поступивших материалов намеченному планом поставок, так как нарушение планового ассортимента поставок может отразиться на выполнении плана производства продукции.
Один из резервов сокращении сверхнормативных и излишних запасов - комплектность поставок, т.е. поступление материалов в определенном соотношении между различными видами, типами, размерами в общем объеме поставок (например, рулонной и листовой бумаги, номеров краски и т.д.).
При анализе организации материально-технического снабжения по важнейшим видам материалов, которые занимают большую долю, следует установить, соответствуют ли фактический объем отдельных партий и периодичность поступления материалов плану снабжения, так как существенные отклонения в объеме и непериодичность поставок приводят к увеличению транспортно-заготовительных или складских расходов. Для этого надо по данным «Журнала регистрации прибытия грузов» определить ритмичность поступления данного вида материалов на предприятие и объем их отдельных партий. Косвенным указателем равномерности снабжения является отсутствие простоев из-за недостатка сырья и материалов.
Анализ состояния складских запасов. Наличие запасов материальных ценностей в соответствии с их установленными нормативами обеспечивает бесперебойность производства печатной продукции. Поэтому необходимо по важнейшим наименованиям предметов материально-технического снабжения проводить сопоставление фактического их наличия с нормой их запаса.
На предприятии должны быть установлены нормы, в пределах которых запасы по отдельным наименованиям могут колебаться от максимального количества (отражающего состояние запасов на момент поступления очередной партии материалов) до минимальной нормы (отражающей состояние запасов в период, когда текущий запас полностью израсходован и ожидается поступление следующей партии поставок).
Сравнение фактической обеспеченности предприятия запасами материалов отдельных видов с установленной нормой (в днях) позволяет определить состояние этих запасов - превышение или дефицит.
Фактический остаток материалов в днях расхода, т.е. показатель обеспеченности предприятия запасами тех или иных материалов , исчисляют делением фактического остатка материала конкретного вида на склады на определенную дату на среднедневной расход материалов данного вида , т.е. .
Например, по бумаге офсетной имеются следующие данные. Фактический остаток на первое число - 60 т, однодневный расход бумаги - 30 т, максимальная норма запаса в днях расхода - 5 дней, минимальная - 3 дня. Фактический остаток бумаги в днях расхода составляет 2 дня (60/30). Отклонение от нормы -1 день (2-3), а в натуральном выражении - 30 т. Таким образом, норма запаса бумаги в днях меньше установленного норматива.
Дальнейший анализ должен быть направлен на изучение причин образования дефицита тех или иных материалов. Для выполнения недостающих материалов органы снабжения, как правило, составляют ведомость, в которой указывают потребность в материалах, источники ее покрытия (наличие на складе, в пути и др.) и дефицит, а также мероприятия по обеспечению потребности в материалах. Изучение этих данных позволит разработать конкретные мероприятия по дальнейшему совершенствованию материально-технического снабжения.
Наличие сверхнормативных запасов материальных ценностей отрицательно сказывается на экономических показателях работы предприятия: замедляется оборачиваемость оборотных средств, повышаются складские затраты, снижается уровень рентабельности. Поэтому важно определить не только сумму сверхплановых запасов материальных ценностей по данным бухгалтерского учета, количество излишних и ненужных материалов в целом, но и по конкретным видам материалов. Для этого используют данные складского учета. Анализ движения за год материальных ценностей по конкретному виду, например желтой краски (остаток на начало года, поступление за год, расход за год, остаток на конец года), позволит установить наличие излишних материалов (если фактические запасы превышают установленный их норматив) и ненужные материалы (если в течение отчетного года данные материалы не использовались в производственном процессе).
Организация материально-технического снабжение оказывает существенное влияние на работу предприятия, так как несвоевременное или некомплектное поступление предметов труда приводит к перебоям в работе, требует создания излишних запасов материальных ресурсов или вынуждает предприятие использовать более дорогие или менее эффективные материалы.
Поэтому после анализа материально-технического обеспечения определяют его влияние на важнейшие показатели работы предприятия:
1) простои оборудования в связи с отсутствием материалов ;
2) потери в выпуске продукции в связи с простоями оборудования и рабочих из-за недостатков в организации материально-технического снабжения , которые находят умножением числа простоев на часовую производительность данного оборудования по плану , т.е. ;
3) снижение среднегодовой выработки одного работающего из-за простоев в связи с отсутствием материалов как отношение к среднесписочной численности работающих по отчету , т.е.
;
4) повышение себестоимости товарной продукции в связи с оплатой простоев из-за отсутствия материалов заменой одних материалов другими из-за отсутствия запланированных к использованию , доплатой рабочим в результате замены одних материалов другими , изменением транспортно-заготовительных расходов из-за смены поставщиков , т.е.
;
5) уменьшение суммы прибыли в связи с потерями в выпуске продукции , где - прибыль на 1 руб. товарной продукции по плану, и повышением себестоимости продукции, т.е.
.
Необходимо оценить выполнение плана мобилизации внутренних ресурсов по материально-техническому снабжению, в котором предусматриваются мероприятия по устранению сверхнормативных и излишних запасов материалов, использованию отходов производства или реализации их на сторону, внедрению в производство менее дефицитных материалов, их заменителей и максимальному использованию местных материалов.
12.3. Общая оценка использования материальных ресурсов

Экономия материальных затрат - один из важнейших резервов снижения себестоимости продукции, увеличения прибыли предприятия.
Анализ использования материальных ресурсов следует проводить в нескольких направлениях:
• анализ затрат на материалы по данным сметы затрат на производство;
• анализ материалоемкости продукции;
• анализ использования отдельных видов материалов.
При изучении затрат на материалы в целом, в том числе по отдельным их видам (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо, энергия), по данным сметы затрат на производство определяют абсолютную сумму изменений этих затрат по сравнению с предыдущим периодом, в том числе по отдельным их видам; рассматривают структуру потребляемых материальных ресурсов и выявляют роль каждого из них в формировании себестоимости продукции; устанавливают изменения в структуре потребляемых материальных ресурсов под влиянием научно-технического прогресса.
Для анализа затрат на материалы информация берется в форме № 5-з (табл. 12.2).
Таблица 12.2
Материальные затраты
Элементы затрат
Затраты, тыс. руб.
Отклонение
(+, –)
Удельный вес, %

преды- дущий год
отчетный год
тыс. руб.
%
преды- дущий год
отчетный год
Сырье и материалы
из них
Бумага
Переплетные ткани и картон
НДС на материальные затраты за воду
Работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями
Энергия
38171

11322
5612
893
1686

2687
52017

14617
7640
1006
522

3074
13846

3295
2028
113
–1164

387
36,3

29,1
36,1
12,6
-69,0

14,4
89,72

26,61
13,19
2,10
3,96

6,32
93,53

26,28
13,74
1,81
0,94

5,53
Материальные затраты
42544
55613
13069
30,7
100
100
Сумма всех материально-энергетических затрат на предприятии в отчетном году составила 55613 тыс. руб. вместо 42544 тыс. руб. в предыдущем периоде, т.е на 30,7% больше.
Наибольшая сумма превышения затрат по сырью и материалам - 36,3%. Затраты на электроэнергию возросли на 14,4%. Более низкий темп роста затрат на электроэнергию, чем на сырье и материалы, обусловлен тем, что цены на материалы возросли в большей степени, чем тарифы на электроэнергию. На 31% уменьшились затраты на работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями. Разные темпы изменения расходов по отдельным элементам материально-энергетических затрат вызвали изменения в структуре материальных затрат: увеличился удельный вес затрат на сырье и материалы и снизился удельный вес затрат на электроэнергию, работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями. Темп роста материальных затрат (130,7%) ниже темпов роста товарной продукции (149,1%), что обеспечивает снижение материалоемкости продукции.
Изменение объема материальных затрат в целом за год - следствие влияния двух факторов: изменения объема выпущенной продукции и изменения степени использования материальных ресурсов . Для определения влияния этих факторов используются формулы:

где , - объем материальных затрат в базовом и отчетном периодах соответственно, руб.; , - соответственно коэффициенты динамики объема производства и суммы материальных затрат.
В рассматриваемом примере (табл.12.2) материальные затраты в отчетном периоде были выше, чем в предыдущем году, на 13069 тыс. руб. В связи с увеличением объема товарной продукции материальные затраты возросли на 20889 тыс. руб. ( = 42544x(1,491-1)=20889,1 тыс. руб., где 1,491 - индекс роста товарной продукции). Однако снижение материалоемкости продукции уменьшило потребность в материальных затратах в отчетном периоде на 7828 тыс. руб. ( =42544x(1,307 - 1,491), где 1,307 - индекс изменения суммы материальных затрат). Общее влияние двух факторов - увеличение материальных затрат на 13061 тыс. руб. Разница в цифрах - результат округления данных, использованных в расчетах.
12.4. Анализ материалоёмкости продукции

Обобщающими показателями эффективности использования материальных затрат являются материалоёмкость и материалоотдача продукции.
Материалоёмкость продукции определяется отношением суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции, т.е. материальные затраты на 1 руб. товарной продукции :
,
где - затраты на материалы, руб; - объем товарной продукции, руб.
Материалоотдача - показатель, обратный материалоёмкости и характеризует выпуск продукции на 1 руб. потребляемых материальных ресурсов, т.е. .
Повышение эффективности использования материальных ресурсов обусловливает сокращение материальных затрат на производство продукции, снижение ее себестоимости и рост прибыли.
Материалоемкость важно определять не только в целом по всем материальным затратам, но и по отдельным составляющим ее элементам (табл. 12.2), так как материалоёмкость можно представить в виде следующей модели:
,
где - стоимость товарной продукции в оптовых ценах, руб.; - затраты на материалы в целом, руб.; - затраты на сырье и материалы за вычетом отходов, руб.; - затраты на покупные изделия, полуфабрикаты, работы и услуги промышленного характера, руб.; - затраты на вспомогательные материалы, руб.; - затраты на топливо, руб.; - затраты на электроэнергию, руб.
Используя данные табл. 12.2 и информацию о стоимости товарной продукции (75326 тыс. руб. и 112334 тыс. руб. в предыдущем и отчетном периодах), можно рассчитать материалоёмкость продукции (табл. 12.3).
Таблица 12.3
Анализ материалоёмкости товарной продукции
Элементы материалоемкости
Предыдущий год
Отчетный год
Отклонение
(+, —)



коп.
%
Материальные затраты на 1 руб. товарной продукции
в том числе:
Сырье и материалы
Работы и услуги промышленного характера
Топливо
Энергия
56,48
50,67
2,24
—
3,57
49,51
46,31
0,46
—
2,74
–6,97
–4,36
–1,76
—
–0,83
–12,3
–8,6
–78,6
—
–23,5
Материалоёмкость продукции снизилась на 12,3% и составила 49,51 коп. на 1 руб. товарной продукции вместо 56,48 коп. Снижение материалоёмкости имеется по всем элементам материальных затрат.
Целесообразно исчислять материалоемкость продукции исходя из ее выпуска в натуральном выражении (табл. 12.4).
Таблица 12.4
Материалоёмкость продукции
Наименование показателя
За отчетный период
За соответст-
вующий период прошлого года
Отклонение (+, -)
Темп роста, %
1. Выпуск продукции,
млн. кр.-отт.
897,5
784,8
112,7
114,7
2. Материальные затраты, тыс. руб.
55613
42544
13069
130,7
3. Материалоёмкость
1000 кр.-отт., руб.
0,0619
0,0543
0,0076
113,9
Материалоёмкость продукции на 1000 кр.-отт. повысилась на 13,9%. Это явилось следствием изменения ассортимента выпускаемой продукции (увеличение книжно-журнальной и изобразительной продукции и уменьшение прочей продукции, которая является менее трудоёмкой, чем книжно-журнальная и изобразительная продукция), а также повышением цен на материалы.
На материалоёмкость продукции оказывают влияние различные факторы: номенклатура выпускаемой продукции (книги, журналы, брошюры, изоиздания и т.д.), так как их материалоёмкость разная; способы печати (офсетная, высокая или глубокая), отличающиеся своей материалоёмкостью; применяемая технология, например использование ручного, металлического или фотонабора (фотонабор является более материалоёмким, чем металлический); степень механизации и автоматизации производственных процессов, так как содержание и эксплуатация оборудования требуют дополнительных расходов по сравнению с ручными процессами и др.
Установить влияние этих факторов на материалоёмкость возможно на основе применения корреляционно-регрессионного анализа.
Эффективность использования материальных ресурсов в целом характеризует прибыль на 1 рубль материальных затрат. Повышение этого показателя положительно характеризует работу предприятия. Целесообразно не только определить прибыль на рубль материальных затрат по отчету и в предыдущем периоде, отклонение и темп роста, но и установить влияние отдельных факторов на него. Это можно сделать, если использовать факторную модель, предложенную Т.З. Савицкой [21, с. 372]:

где - прибыль от продаж продукции на 1 рубль материальных затрат; - прибыль от продаж; - выручка от продаж; - стоимость товарной продукции; - материальные затраты; - прибыль на 1 рубль материальных затрат; - рентабельность продаж ; - удельный вес выручки в общем объеме товарной продукции ; - материалоотдача; - материалоёмкость; - материальные затраты в стоимости реализованной продукции; - материалоёмкость реализованной продукции .
Таким образом, прибыль на рубль материальных затрат зависит от рентабельности продаж и материалоёмкости реализованной продукции, т.е. . Метод разниц позволяет определить влияние этих факторов.
По типографии имеются следующие данные (табл. 12.5).
Таблица 12.5
Данные для факторного анализа прибыли на рубль материальных затрат
Наименование показателя
Предыдущий год
Отчетный год
Отклонение (+, -)
1. Выручка от продажи товаров, тыс. руб.
75620
113478
37858
2. Объем товарной продукции, тыс. руб.
75326
112334
37008
3. Прибыль от продажи, тыс. руб.
6720
13265
6545
4. Материальные затраты, тыс. руб.
42544
55613
13069
5. Удельный вес выручки в стоимости товарной продукции, тыс. руб.
1,0039
1,0102
0,0063
6. Рентабельность продукции, тыс. руб.
0,08886
0,11689
0,02803
7. Материальные затраты в стоимости реализованной продукции (стр. 4 х стр. 5)
42710
56180
13470
8. Материалоемкость реализованной продукции, руб. (стр. 7 : стр. 1)
0,56479
0,49507
-0,06972
9. Прибыль на рубль материальных затрат (стр. 3 : стр. 8), руб.
0,15734
0,23612
0,07878
 
Прибыль на 1 руб. материальных затрат возросла с 0,15734 руб. до 0,23612 руб., т.е. на 0,07878 руб., или 50% (0,07878/0,15734 х 100). Повышение рентабельности продаж увеличило прибыль на 1 руб. материальных затрат на 0,04963 руб.(0,02803/0,56479), а снижение материальных затрат на 1 руб. реализованной продукции - на 0,02915 руб.
[((0,11689/0,49507) - (0,11689/0,56478)) = 0,23611 - 0,20696 = =0,02915]. Общее влияние факторов 0,04963 + 0,02915 = 0,07878 руб. Таким образом, 63%-ное ((0,04963/0,07878) x100) увеличение прибыли на 1 руб. материальных затрат получено за счет повышения рентабельности продаж и 37% прироста обеспечены снижением материалоёмкости продукции ((0,02915/0,07878)x100).
Все это свидетельствует о повышении эффективности использования материальных ресурсов в полиграфии.
12.5. Анализ затрат на материалы по отдельным их видам

Уровень материальных затрат по отдельным их видам (краска, нитки, клей, бумага и др.) зависит от объема выпуска продукции в натуральном выражении N от норм расхода материалов на учетную единицу Н и цен за единицу материальных ресурсов Ц. . Кроме того, замена одних материалов другими вызывает изменения в затратах на материалы.
Влияние изменения объема выпуска продукции на затраты конкретного вида материалов определяют умножением отклонения в объеме выпуска продукции на норму расхода материала данного вида в предыдущем периоде и среднюю цену за единицу материалов в предыдущем году , т.е. .
Влияние изменения норм расхода материалов
;
изменения цен за единицу материала
,
замены материалов
,
где - выпуск продукции в натуральном выражении в предыдущем и отчетном периодах, - норма расхода материалов на учетную единицу в предыдущем году, по отчету и при замене; - цены за единицу материалов в предыдущем году, по отчету и при замене.
В табл. 12.6 приведены данные для расчета влияния отдельных факторов на затраты на черную краску.
Таблица 12.6
Исходные данные для расчета факторов на уровень затрат на черную краску
Наименование показателя
Предыдущий год
По отчету
Отклонение (+, -)
Объем выпуска продукции, тыс. уч. л.-отт.
7800
7890
90
Норма расхода краски на учетную единицу, г
85
84
-1
Цена за 1 кг краски, руб.
62
65
3
Всего, руб.
41106
43079,4
1973,4
Использование метода разниц позволяет определить влияние отдельных факторов.
Затраты на краску возросли на 1973,4 руб., в том числе за счет:
• увеличения объема выпуска продукции (90x0,085x62) =474,3
• снижения удельных норм расхода (7890x(-0,001)x62)=-489,12
• повышения цен на краску (7890x0,084x3)=1988,3.
Общее влияние факторов: 1973,4 руб. (474,3 - 489,2 +1988,3).
Таким образом, увеличение затрат на краску вызвано в основном повышением договорных цен на краску. Более экономное расходование краски снизило затраты на 489,2 тыс. руб.
При дальнейшем анализе необходимо изучить причины изменения норм расхода материалов и цен на материалы.
Расход материалов на единицу продукции изменяется в связи с проведением организационно-технических мероприятий по механизации производственных процессов, внедрением прогрессивной технологии, использованием рациональных схем раскроя материалов, уменьшением брака продукции, снижением процента отходов продукции и заменой одних материалов другими.
Поэтому по важнейшим видам материалов необходимо:
1) проанализировать применяемые нормы расхода на учетную единицу по плану, отчету и за ряд предыдущих лет. Это позволит определить не только изменение в норме расхода, но и тенденцию в изменении самой нормы.
Коэффициент, характеризующий соответствие применяемых норм расхода отдельных видов материалов плановым, определяют по формуле
,
где - расход материалов вида i на фактический выпуск продукции; - норма расхода материала вида i на учетную единицу по плану в предыдущем году; - фактический выпуск продукции в учетных единицах.
Например, норма расхода краски в предыдущем году - 123 г на 1 тыс. уч. л.-отт. Фактический выпуск продукции на данной машине составил 8500 тыс. уч. л.-отт. Всего израсходовано 1028,5 кг краски. При этих условиях = 0,9837 [1028,5/(0,123 x 8500)], т.е. меньше единицы. Это свидетельствует о том, что нормы расхода краски были на 1,4% ниже, чем в предыдущем периоде [(1-0,9837) x 100];
2) выявить влияние внедрения новой техники, прогрессивной технологии, совершенствования организации производства, использования новых материалов и др. на расход материалов (единицу продукции). Для этого надо по данным плана повышения эффективности производства установить, какие мероприятия, направленные на снижение норм расхода материалов, планировалось выполнить в отчетном периоде, все ли они осуществлены и в какие сроки. Непроведение запланированных мероприятий или их внедрение в более поздние сроки приводит к перерасходу материалов.
Особое внимание должно быть уделено мероприятиям по использованию вместо дефицитных или дорогостоящих материалов различных пластмасс и синтетических материалов (например, пластмассовых шрифтов, матриц, синтетических клеев, капроновых ниток и т.п.);
3) рассмотреть размер отходов и потерь материалов при их использовании. Его определяют как разность между количеством материала, запущенного в производство, и материала, содержащегося в годных и бракованных изделиях. Это, в первую очередь, относится к таким материалам, как бумага, картон, фольга, фотопленка и др.
Данные бухгалтерского учета позволяют определить суммарный размер отходов бумаги, долю отходов в общем объеме потребленной бумаги и долю используемых отходов. Анализ данных за ряд лет позволит выявить изменения в размере отходов и их использовании.
Важно детально проанализировать использование отходов материалов - бумаги, картона, переплетных тканей - и определить пути их сокращения.
Потери от наличия отходов материалов исчисляются как разность между стоимостью отходов по цене исходного сырья и по цене возможного их использования : .
Следует также проанализировать, как организованы сбор, сортировка и сдача отходов цветного металла, так как полиграфические предприятия используют большое количество цветных металлов;
4) установить влияние качества потребляемых материалов на их расход. Снижение качества, отступление от принятых отраслевых и государственных стандартов вызывает брак продукции и непроизводительные расходы материалов. В связи с этим важно изучить рекламационную работу на предприятии, проанализировать принимаемые меры к обеспечению получения от поставщиков материалов, соответствующих установленным стандартам.
Для определения влияния потерь от брака продукции на материальные затраты надо прежде всего исчислить долю (процент) стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов в производственной себестоимости товарной продукции, а затем этот процент умножить на сумму потерь от брака: ,
где - изменение затрат на материалы в связи с наличием брака продукции, руб.; - затраты на материалы и полуфабрикаты в производственной себестоимости товарной продукции, руб.; - производственная себестоимость товарной продукции, руб.; - потери от брака продукции, руб.
Дальнейший анализ должен быть направлен на выявление влияния изменения цен на сумму затрат на материалы. Цены на материалы складываются из свободных договорных цен на конкретные виды продукции и транспортно-заготовительные расходы. На отдельные виды продукции применяются регулируемые цены, установленные государством (тарифы за электроэнергию, перевозки и др.).
В связи с этим изменение средней цены за учетную единицу конкретного вида материалов (краски, ниток, фотопленки и др.) может быть результатом влияния двух факторов: покупка (приобретение) материалов по более низким (высоким) свободным (договорным) ценам и уменьшение (повышение) транспортно-заготовительных расходов.
Размер транспортно-заготовительных расходов зависит от установленных наценок снабженческих органов, скидок и накидок на качество материалов, тарифов на перевозку грузов, а также от уровня организации складского хозяйства на предприятии, механизации разгрузочных и складских операций и степени использования этих средств, вида транспорта, дальности перевозок, размера партий перевозок и т.п. Поэтому в процессе анализа важно установить процент транспортно-заготовительных расходов в отчетном и предыдущем периодах по отдельным видам материалов и выявить причины их изменения.
Уровень транспортно-заготовительных расходов не отражается в отчетности предприятия. Их процент по отдельным видам материалов можно определить по данным бухгалтерского учета. Размер транспортно-заготовительных расходов по плану и по отчету устанавливают относительно стоимости материалов по свободным оптовым ценам. Влияние изменения их уровня на сумму затрат на материалы можно определить по формуле
,
где - процент транспортно-заготовительных расходов к стоимости материалов по свободным оптовым ценам в отчетном и предыдущем периодах соответственно; - фактическая заготовительная стоимость материалов, руб.
Например, транспортно-заготовительные расходы в предыдущем году по краске составляли в среднем 4,5%. Фактически они составили 4,3%. Заготовительная стоимость израсходованной краски равна 3480 тыс. руб. Отсюда экономия по транспортно-заготовительным расходам составила 6,7 тыс. руб.
= ((4,3 - 4,5) x 3480)/100 + 4,3 .
В процессе анализа транспортно-заготовительных расходов важно выявить пути их снижения за счет совершенствования организации материально-технического снабжения и складского хозяйства.
При анализе организации материально-технического снабжения важно также установить, используются ли материалы по назначению, т.е. на виды продукции или выполнение работ, предусмотренных планом. Использование материалов на цели, не предусмотренные планом, например на ремонтно-эксплуатационные нужды, приводит к недостаточной обеспеченности основного производства материальными ресурсами.
Изменения норм в результате совершенствования технологий производства приводит к соответствующим изменениям потребности в материалах, а повышение плановых норм отрицательно сказывается на обеспеченности производства основными материалами. Поэтому следует исчислять коэффициент использования какого-либо материала, характеризующий степень выполнения норм расхода. Коэффициент использования показывает отношение фактического удельного расхода материала на единицу продукции к установленной норме расхода , т.е. . Фактически удельный расход материалов находят делением фактической суммы затрат на материалы в отчетном периоде на объем выпущенной продукции по отчету Q, т.е. .
Большое внимание должно быть уделено изучению организации работы по борьбе за экономию материалов во всех звеньях управления производством и материально-технического снабжения. При этом важно установить, какие эффективные меры применяются к стимулированию экономного и рационального использования материалов.
13. Глава 13. Анализ затрат на производство и себестоимости товарной продукции
13.1. Задачи анализа, источники информации и классификация затрат
Систематическое снижение себестоимости продукции - необходимое условие повышения экономической эффективности производства. От уровня себестоимости зависят финансовые результаты деятельности предприятия, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.
Основные задачи анализа себестоимости продукции: оценка динамики обобщающих показателей себестоимости продукции; анализ затрат на 1 руб. товарной продукции и факторов, оказывающих влияние на их уровень; изучение структуры себестоимости и определение влияния тех или иных факторов на ее динамику; выявление резервов дальнейшего снижения себестоимости и разработка мероприятий по использованию этих резервов.
Объектами анализа должны быть:
• сумма затрат на производство;
• себестоимость товарной и реализованной продукции;
• затраты на 1 руб. товарной продукции;
• снижение затрат на 1 руб. товарной продукции по сравнению с предыдущим (базовым) периодом;
• экономия от снижения себестоимости товарной продукции;
• затраты на 1 руб. товарной продукции по отдельным калькулируемым группам.
Источники информации при анализе затрат на производство и анализе себестоимости продукции - форма № 5-з «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции», данные бухгалтерского учета, первичные документы.
При анализе себестоимости продукции следует знать, что затратыклассифицируются по ряду признаков: по элементам затрат и статьям калькуляции. К элементам затрат относятся: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты. Группировка затрат по элементам позволяет изучать материалоёмкость, трудоёмкость, энергоёмкость, амортизациёмкость продукции и устанавливать влияние технического прогресса на структуру затрат.
При классификации затрат по статьям калькуляции выделяют следующие статьи затрат: сырье и материалы; возвратные отходы (вычитаются); покупные изделия и полуфабрикаты; основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих; отчисления на социальные нужды производственных рабочих; расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования; общепроизводственные расходы; общехозяйственные расходы; потери от брака; прочие производственные, коммерческие расходы.
При анализе себестоимости продукции различают прямые и косвенные расходы. Прямые затраты - это те, которые прямо относятся на конкретный вид продукции (заказ), например затраты на бумагу, заработная плата основных рабочих и др.
Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции. Это общепроизводственные, общехозяйственные и другие расходы. Они распределяются между отдельными видами продукции, пропорционально соответствующей базе (основной и дополнительной заработной платы рабочих или другой базы).
В зависимости от объема производства все затраты предприятия подразделяются на постоянные, которые остаются стабильными при изменении объема производства (арендная плата, налог на недвижимость, амортизационные отчисления), и переменные, которые изменяются с изменением объема производства продукции.
Абсолютная сумма постоянных расходов не изменяется при увеличении объема производства продукции. Однако на единицу продукции эти расходы уменьшаются пропорционально росту объема продукции.
Переменные расходы в себестоимости продукции растут пропорционально изменению объема производства, но в себестоимости продукции они составляют постоянную величину. Это можно видеть из уравнения затрат:
С = a + bхХ ,
где С - сумма затрат на производство продукции; а - абсолютная сумма постоянных расходов; b - размер переменных расходов на единицу продукции; Х - объем производства продукции.
Себестоимость единицы продукции равна .
Таким образом, увеличение объема продукции является одним из путей снижения ее себестоимости.
В рыночной экономике издержки классифицируются также на явные и неявные (имплицитные). К явным относятся издержки, принимающие форму прямых платежей поставщикам факторов производства и промежуточных изделий. В число явных издержек входит заработная плата рабочих и служащих, выплаты банкам и другим поставщикам финансовых и материальных услуг, оплата транспортных расходов и др.
Неявные (имплицитные) издержки - это альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих предприятию. Они не отражаются в бухгалтерской отчетности, но они реальны. Например, типография имеет неиспользованные помещения. Сдача их в аренду дает возможность получения денежных платежей. Отсюда неявные (имплицитные) издержки будут равны возможности получения упущенных доходов.
Следует отметить, что в положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (в редакции приказа Минфина РФ от 30.12.99 № 107н) установлены правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
13.2. Анализ затрат на производство и снижения себестоимости товарной продукции

В смете затрат на производство отражают все материальные, трудовые и финансовые расходы, необходимые для производственно-коммерческой деятельности хозяйствующего субъекта. Все затраты на производство отражаются в форме № 5-з в разрезе отдельных экономических элементов.
При анализе затрат на производство необходимо:
• определить отклонение фактических затрат в отчетном году от данных за предыдущий год как в целом, так и по отдельным элементам затрат;
• исчислить темп роста затрат по сравнению с предыдущим годом;
• сопоставить темп роста затрат на производство как в целом, так и по отдельным элементам с темпом роста объема выпуска продукции;
• исчислить структуру затрат и выявить изменения в ней;
• установить факторы, вызвавшие изменения отдельных затрат.
Для анализа затрат на производство целесообразно составлять следующую аналитическую таблицу (табл. 13.1).
Таблица 13.1
Анализ затрат на производство
Элементы затрат
Затраты, тыс. руб.
Темп роста, %
Удельный вес, %

предыдущий год
отчетный год
отклонение (+, -)

предыдущий год
отчетный год
Материальные затраты
42544
55613
+13069
130,7
55,00
53,93
Затраты на оплату труда
18199
26680
+8481
146,6
23,53
25,88
Отчисления на социальные нужды
7004
10232
+3228
146,1
9,05
9,92
Амортизация основных средств
3413
3450
+37
101,1
4,41
3,36
Прочие расходы
6200
7140
+940
115,2
8,01
6,92
Итого
77360
103115
+25755
133,3
100
100
Общая сумма затрат на производство в отчетном периоде составила 103115 тыс. руб. вместо 77360 тыс. руб. в предыдущем году, т.е. на 25755 тыс. руб., или 33,3% больше. Выпуск продукции в денежном выражении в отчетном году возрос по сравнению с предыдущим периодом на 49,1%, т.е. затраты на производство росли в меньшей степени, чем объем производства продукции, что является положительным.
Затраты по отдельным элементам изменялись в разной степени: затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды возросли почти в той же степени, что и объем продукции, другие затраты - в меньшей степени.
Одна из причин изменения затрат на производство - увеличение (уменьшение) объема производства продукции, так как при прочих равных условиях с увеличением объема производства возрастают затраты на основные материалы, энергию, заработную плату. Кроме того, на сумме затрат на сырье, материалы, топливо и электроэнергию отражаются изменения норм их расхода и цены за единицу, замена одних материалов (топлива) другими. Изменение среднегодовой стоимости основных средств, норм амортизационных отчислений, а также сроков внедрения нового оборудования и выбытия из эксплуатации старого влияет на сумму амортизации основных средств.
Под влиянием изменения численности персонала и их средней заработной платы увеличиваются (уменьшаются) затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды.
Различные темпы роста затрат по отдельным их элементам вызывают изменения в структуре затрат на производство. Поэтому важно анализировать структуру затрат на производство, т.е. долю отдельных элементов затрат в общем их объеме, ибо изучение структуры по элементам затрат позволяет выявить соотношение затрат живого и прошлого (овеществленного) труда, установить, как изменилась материалоёмкость, трудоёмкость, энергоёмкость производства.
Данные о структуре затрат на производство нужно анализировать в динамике за ряд лет. Это позволяет выявить тенденции в изменении отдельных элементов затрат (материальных, трудовых, энергетических и др.) в общей сумме затрат на производство.
Сопоставление структуры затрат на анализируемом предприятии со структурой затрат на других предприятиях, имеющих тот же характер производства, с данными в среднем по объединению, отрасли позволит выявить влияние масштаба производства, характера выпускаемой продукции и организационно-технического уровня производства на долю отдельных элементов затрат и определить основные направления мобилизации резервов снижения себестоимости продукции.
В отчетном году произошли некоторые изменения в структуре затрат: снизился удельный вес материальных затрат, амортизационных отчислений и прочих затрат, а возрос удельный вес на оплату труда и отчисления на социальные нужды, т.е. удельный вес затрат живого труда повысился, а овеществленного - снизился.
Объектом анализа должна быть себестоимость товарной продукции в целом и затраты на 1 руб. товарной продукции.
При общей оценке себестоимости товарной продукции определяют отклонение фактической полной себестоимости товарной продукции от ее суммы в предыдущем году в абсолютной сумме и в процентах; рассчитывают затраты на 1 руб. товарной продукции и изучают их динамику; устанавливают относительную экономию от снижения затрат на 1 руб. товарной продукции.
Информацию для общей оценки себестоимости товарной продукции берут из данных формы № 5-з.
Для определения относительной суммы экономии от снижения себестоимости используется формула
,
где - экономия от снижения себестоимости товарной продукции, руб.; - затраты на 1 руб. товарной продукции в предыдущем и отчетном периодах соответственно, руб.; - стоимость товарной продукции по отчету в свободных оптовых ценах предприятий, руб.
По рассматриваемой типографии (табл. 13.2) себестоимость товарной продукции составила 99528 тыс. руб. вместо 69978 тыс. руб., или на 42,2% больше. Выпуск товарной продукции за отчетный период в денежном выражении возрос на 49,1%. Меньшие темпы роста себестоимости продукции по сравнению с объемом товарной продукции обеспечили снижение затрат на 1 руб. товарной продукции с 92,9 коп. до 88,6 коп., т.е. на 4,3 коп., или 4,6% (4,3 / 92,9 x 100).
Таблица 13.2
Затраты на 1 руб. товарной продукции
Наименование показателя
Отчетный период
Соответствующий период прошлого года
Темп роста, %
1. Себестоимость товарной продукции, тыс. руб.
99528
69978
142,2
2. Стоимость товарной продукции в сопоставимых ценах, тыс. руб.
112334
75326
149,1
3. Затраты на 1 руб. товарной продукции, коп. (стр. 1 : стр. 2)
88,6
92,9
95,4
Относительная экономия от снижения затрат на 1 руб. товарной продукции составила 4830,3 тыс. руб. [ =(88,6 - 92,9) x 112334].
Объектом анализа должны быть затраты на 1 руб. товарной продукции по отдельным калькулируемым группам (1 фотоформа, тысяча листов-оттисков высокой листовой печати, тысяча листов-оттисков офсетной рулонной печати, тысяча экземпляров брошюр и др.). По каждой калькулируемой группе определяется отклонение суммы затрат в отчетном периоде от ее величины в предыдущем году, темп роста (снижения) в процентах.
13.3. Анализ себестоимости продукции в разрезе технико-экономических факторов

Себестоимость товарной продукции зависит от многих факторов: изменения объема выпуска продукции и ее структуры; применяемых норм расхода ресурсов и цен на материалы; производительности труда и др.
Внедрение новой техники, механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование организации труда, организации производства и управления - важнейшие пути снижения себестоимости продукции. Поэтому учеными была разработана методика планирования снижения себестоимости в разрезе технико-экономических факторов. Аналогично этой методике целесообразно проводить анализ снижения себестоимости товарной продукции в разрезе технико-экономических факторов.
Принято выделять следующие группы технико-экономических факторов: повышение технического уровня производства, совершенствование организации производства, труда и управления, изменение объема и структуры производимой продукции, отраслевые и прочие факторы.
При проведении анализа снижения себестоимости по отдельным технико-экономическим факторам прежде всего определяется фактическая сумма экономии от снижения себестоимости продукции под влиянием всех технико-экономических факторов по формуле
,
где - себестоимость фактически выпущенной товарной продукции в отчетном периоде, руб.; - объем выпущенной товарной продукции по отчету, руб.; - затраты на 1 руб. товарной продукции в предыдущем периоде, коп.
По рассматриваемой типографии общая сумма снижения себестоимости продукции под влиянием всех технико-экономических факторов составляет 4830 тыс. руб. (99528 - 112334 x 92,9/100). Исходные данные для расчета имеются в табл. 13.2. Эта же сумма была получена при определении относительной экономии от снижения затрат на 1 руб. товарной продукции (см. с. 350).
Экономия от снижения себестоимости продукции в связи с внедрением новой техники, механизацией и автоматизацией производственных процессов, совершенствованием применяемой техники и технологии производства и другими мероприятиями по повышению технического уровня определяется по изменяемым статьям затрат: материалы основные и вспомогательные, расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды, двигательная электроэнергия, затраты на ремонт и другие производственные расходы в их переменной части. При внедрении нового оборудования учитываются также затраты на амортизацию.
Сумма экономии прямых текущих затрат определяется по формуле
,
где - прямые текущие затраты на единицу продукции до внедрения мероприятия; - то же, после внедрения мероприятия; - фактический выпуск продукции в натуральном выражении с момента внедрения мероприятия до конца отчетного периода.
Например, применение прогрессивной технологии изготовления фотоформ для цветной печати позволило снизить затраты на 1 фотоформу в размере 20 руб. После внедрения данной технологии было изготовлено 6234 фотоформы. Экономия от снижения себестоимости продукции составила 124,5 тыс. руб. (20 руб. x 6234).
Существенное влияние на себестоимость продукции оказывает совершенствование организации производства и труда, в частности: совершенствование организации управления на основе создания производственных объединений; изменение структуры заводоуправления и цехов; укрупнение цехов и участков; развитие специализации; внедрение передовых методов организации труда; снижение и ликвидация потерь в производстве и уменьшение непроизводительных расходов и др.
Под влиянием мероприятий по совершенствованию управления производством, как правило, изменяются расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды в связи с высвобождением работников управления. Экономию по отдельному мероприятию можно определить по формуле
,
где - численность работников управления до и после проведения мероприятия соответственно; - среднегодовая заработная плата одного работника управления до и после проведения мероприятия соответственно, руб.; - число месяцев действия мероприятия до конца года; - коэффициент, учитывающий отчисления на социальные нужды.
Так, проведение мероприятий по совершенствованию управления производством позволило высвободить 5 человек, среднемесячная заработная плата которых составляет 2246 руб. Мероприятие внедрено в апреле, следовательно, срок действия мероприятия 8 месяцев, = 1,38. Отсюда
= (5 x2246) x 8 / 12 x 1,38 = 10331,6 руб.
Осуществление мероприятий по внедрению передовых методов организации труда, т.е. многостаночного обслуживания, лучшего использования рабочего времени, более рациональной организации рабочих мест, увеличения норм и зон обслуживания, совершенствования разделения и кооперации труда и др., как правило, приводит к уменьшению потребности в рабочих. Себестоимость продукции при этом изменяется за счет затрат на заработную плату с отчислениями на социальные нужды, а также расходов на спецодежду, спецпитание и др.
Экономию от внедрения передовых методов организации труда можно рассчитать по следующей формуле:
,
где - численность рабочих до и после проведения мероприятия соответственно; - среднегодовая заработная плата рабочего до и после проведения мероприятия соответственно, руб.; - затраты на спецодежду, спецпитание и другие затраты по охране труда на одного рабочего в год до и после проведения мероприятия соответственно, руб.
Сокращение и ликвидация непроизводительных расходов (например, доплаты за сверхурочные часы работы, оплата простоев и др.) и потерь от брака - один из резервов снижения себестоимости продукции. Поэтому важно установить экономию путем сопоставления непроизводительных расходов в базовом и отчетном периодах, т.е. .
Изменение объема и структуры выпущенной продукции по сравнению с предыдущим годом оказывает существенное влияние на себестоимость продукции. В результате роста объема продукции относительно уменьшаются условно-постоянные расходы (кроме амортизации) на единицу продукции, а также относительно изменяются амортизационные отчисления на 1 руб. товарной продукции в связи с улучшением использования производственных фондов. Относительную экономию на условно-постоянных расходах (кроме амортизации), обусловленную увеличением объема продукции, можно определить по формуле
,
где - сумма условно-постоянных расходов в предыдущем году, руб.; - темпы прироста объема товарной продукции по сравнению с предыдущим годом, %.
Относительное изменение амортизационных отчислений в результате улучшения использования основных средств определяют по формуле
,
где - сумма амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции в предыдущем периоде и фактически соответственно, тыс. руб.; - объем товарной продукции в предыдущем периоде и фактически соответственно, тыс. руб.
В типографии = 75326 тыс. руб., = 112334 тыс. руб. (табл. 13.2), = 3413 тыс. руб., = 3450 тыс. руб. (табл. 13.1). В этих условиях изменение себестоимости продукции составит:
= (3450 / 112334 - 3413 / 75326) x 112334 = -1640 тыс. руб.
Таким образом, уменьшение амортизационных отчислений на 1 руб. товарной продукции с 0,0453 руб. до 0,0307 руб. дало экономию в сумме 1640 тыс. руб.
Влияние изменения структуры продукции на ее себестоимость рассчитывают только по переменным расходам. При этом может быть использована следующая формула:

где - объем товарной продукции по калькулируемой группе i в отчетном периоде, руб.; - общий объем товарной продукции по предприятию в отчетном периоде, руб.; - затраты переменных расходов на 1 руб. товарной продукции по калькулируемой группе i(1 - n) в предыдущем периоде, руб.; - затраты переменных расходов на 1 руб. товарной продукции в предыдущем периоде, руб.; n - число калькулируемых групп.
Таким образом, чтобы определить влияние изменения структуры продукции на себестоимость, используют данные о переменных расходах на 1 руб. товарной продукции по каждой калькулируемой группе в предыдущем периоде, а из годового отчета - о стоимости товарной продукции отдельных калькулируемых групп.
Далее на основе данных о фактической стоимости товарной продукции отдельных калькулируемых групп исчисляют их себестоимость по переменным расходам, исходя из уровня этих затрат на 1 руб. товарной продукции в предыдущем году, т.е. .
Затем определяют уровень переменных расходов на 1 руб. по всей товарной продукции отчетного года из отношения
Это отношение характеризует переменные расходы на 1 руб. фактически выпущенной продукции исходя из уровня в предыдущем периоде, т.е. . Разность между и показывает влияние изменения структуры выпущенной продукции по сравнению со структурой в базовом периоде на уровень переменных расходов на 1 руб. товарной продукции, т.е. на стоимость товарной продукции по отчету получают экономию (перерасход) в связи с изменением структуры продукции, т.е.
.
Например, переменные расходы на 1 руб. товарной продукции в предыдущем году составляли 56,4 коп. В связи со структурными сдвигами в отчетном году они были равны 56,6 коп. В связи с этим себестоимость товарной продукции возросла на 224,6 тыс. руб. [(0,566 - 0,564) x 112334]. В типографии увеличился удельный вес книжно-журнальной продукции, по которой уровень переменных затрат выше, чем по прочей продукции.
В процессе анализа важно установить влияние всех проводимых мероприятий в типографии по повышению технического уровня и совершенствованию организации производства, труда и управления. Здесь большое значение имеет хорошо налаженный учет эффективности отдельных мероприятий.
Результаты расчетов влияния отдельных факторов на себестоимость продукции целесообразно обобщать в таблице.
13.4. Анализ комплексных статей себестоимости

Как отмечалось выше, затраты на производство группируются по назначению (см. 13.1), т.е. по статьям калькуляции, которые указывают, куда и на какие цели израсходованы ресурсы.
Целый ряд калькуляционных статей затрат являются комплексными, т.е. они включают затраты различного экономического характера и назначения. К их числу относятся: расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы.
Отдельные виды расходов комплексных статей себестоимости продукции по-разному зависят от объема производства: одни из них увеличиваются (уменьшаются) почти в полном соответствии с ростом (снижением) объема продукции - условно-пропорциональные расходы; другие изменяются в меньшей степени, чем объем производства, - дегрессивные расходы; а некоторые остаются без изменения, т.е. не зависят от объема производства, - условно-постоянные.
В связи с этим по степени зависимости от объема производства расходы на обслуживание производства и управление им подразделяются на переменные (условно-пропорциональные и дегрессивные) и условно-постоянные. К переменным относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, кроме затрат на амортизацию, а к условно-постоянным - общепроизводственные и общехозяйственные расходы и затраты на амортизацию производственного оборудования и транспортных средств.
Переменными являются также статьи «Прочие производственные расходы» и «Коммерческие расходы» (с 2002 г. - «Расходы на продажу»).
Таким образом, часть расходов по обслуживанию производства и управлению им увеличивается в меньшей степени, чем возрастает объем производства, или остается без изменения. Этим обеспечивается снижение затрат на 1 руб. продукции.
Важно по отдельным видам комплексных расходов установить коэффициент их зависимости от объема выпуска продукции. С помощью корреляционного анализа или на базе статистических данных это позволит более детально проводить анализ данных расходов, т.е. определять их оправданное увеличение в связи с ростом объема выпуска продукции или неоправданный рост, вызванный бесхозяйственностью и другими причинами.
Анализ комплексных расходов должен проводиться по каждой группе.
Сокращение расходов на обслуживание производства и управление им, т.е. расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственных и общехозяйственных расходов, - один из способов снижения себестоимости продукции.
Задачи анализа расходов на обслуживание производства и управление им состоят в следующем: оценка динамики абсолютной суммы расходов по обслуживанию производства и управлению им в целом, в том числе расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственных и общехозяйственных расходов; определение данных расходов на 1 руб. товарной продукции; оценка выполнения смет расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственных расходов; установление причин отклонений от сметы по каждой статье расходов в отдельности; выявление непроизводительных затрат в составе этих расходов; изучение структуры отдельных смет расходов по обслуживанию производства и управлению им; установление взаимосвязи расходов по обслуживанию производства и управлению им с основными технико-экономическими показателями; разработка мероприятий по дальнейшему снижению расходов на обслуживание производства и управление им.
Источники информации при анализе расходов на обслуживание производства и управление им - данные бухгалтерского учета, а именно счетов 20, 24, 25, 26 и 28.
Анализ расходов на обслуживание производства и управление им начинается с изучения динамики абсолютной суммы этих затрат и расходов на 1 руб. продукции за ряд лет.
Изучение динамики абсолютных сумм расходов необходимо для выявления влияния на их изменение проведенных в отчетном году мероприятий по совершенствованию обслуживания производства и управления им, усилению режима экономии. Изучение данной динамики важно и для проверки обоснованности запланированного роста или снижения отдельных статей расходов. Себестоимость продукции будет снижена при условии, если темпы роста абсолютной суммы расходов на обслуживание производства и управление им отстают от темпов роста объема производства.
Дальнейший анализ должен быть направлен на оценку выполнения плановых смет расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, общепроизводственных расходов отдельными цехами, а также расходов на содержание аппарата управления в целом по типографии. Следует выявить тенденцию изменения этих расходов по сравнению с соответствующим периодом прошлого года. При этом важно установить влияние проводимых мероприятий по повышению технического уровня производства, совершенствованию управления им, усилению режима экономии на сокращение расходов по обслуживанию производства и управлению им и устранение непроизводительных затрат.
Поскольку расходы на обслуживание производства и управление им - комплексные статьи себестоимости продукции, объединяющие затраты различного экономического характера и назначения, то в сметах выделяются статьи затрат, где отражаются расходы одинакового целевого назначения. Поэтому при анализе данных расходов необходимо не только определить сумму отклонений фактических затрат от их величины в предыдущем соответствующем отчетном периоде (или от плановой величины) в целом, но и обязательно установить перерасходы по одним статьям и экономию по другим.
Чтобы объективно оценить степень выполнения смет расходов на обслуживание производства и управление им, важно знать зависимость отдельных видов этих расходов от объема производства. Эту зависимость можно установить с помощью корреляционного анализа. По данным этого анализа целесообразно составить шкалу коэффициентов, отражающую степень изменения отдельных статей расходов по обслуживанию производства и управлению им на 1% роста объема производства продукции. Кроме того, важно знать взаимосвязь отдельных статей расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственных расходов с другими экономическими показателями деятельности предприятия.
Сумма затрат по каждой статье зависит от ряда факторов. Поэтому при значительных отклонениях от сметы затрат по той или иной статье необходимо выявить их причины и в первую очередь - причины отрицательных отклонений, т.е. перерасходов по отдельным статьям. Так, изменения в составе и количестве производственного оборудования, транспортных средств и их стоимости влияют на сумму амортизационных отчислений. Затраты, связанные с эксплуатацией машин и оборудования, зависят в основном от объема производства продукции и проведения режима экономии; расходы по ремонту основных средств зависят от объема проводимых ремонтных работ по всем видам ремонта производственного оборудования, транспортных средств, зданий, сооружений и инвентаря, от себестоимости ремонтных работ и проведения режима экономии.
Расходы на внутризаводское перемещение грузов зависят от объема перемещаемых грузов, организации транспортного хозяйства на предприятии и, в частности, от уровня механизации, степени использования транспортных средств.
Затраты на износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений зависят в основном от объема производства.
Расходы по охране труда, подготовке кадров, на проведение испытаний, изобретательство и техническое усовершенствование зависят в основном от степени выполнения плана мероприятий и изменения суммы затрат на те или иные мероприятия. Если предприятие получило экономию по этим статьям в связи с невыполнением плана мероприятий, то это нельзя считать положительным в работе предприятия - необходимо дать резко отрицательную оценку.
Сумма затрат на управление предприятием и прочие общепроизводственные и общехозяйственные расходы зависят от численности работников и их средней заработной платы, проведения мероприятий по совершенствованию управления производством, механизации труда работников управления и сокращения на этой основе их численности и усиления режима экономии.
Особое внимание при анализе расходов на обслуживание производства и управление им необходимо уделять изучению причин непроизводительных расходов.
Непроизводительные расходы - это непланируемые расходы и потери, вызываемые бесхозяйственностью, недостатками в организации производства и бухгалтерском учете материальных ценностей. Они полностью включаются в себестоимость товарной продукции отчетного года.
К непроизводительным расходам в составе общепроизводственных расходов относятся потери от простоев по вине цеха, затраты на допечатку тиражей, перерасход бумаги, картона и переплетных материалов, потери от недостачи материальных ценностей, прочие внепроизводственные расходы (пособие по нетрудоспособности вследствие производственной травмы, выплачиваемое на основании судебных решений, вынесенных в текущем году, и др.), а в составе общехозяйственных расходов - потери от простоев не по вине цеха, потери от недостачи материальных ценностей, прочие непроизводственные расходы (провозная плата по повышенным тарифам, потери от перерасхода против нормы расходования бумаги, картона и переплетных материалов, вызванные причинами, которые не связаны с браком продукции, или из-за несвоевременного или неправильного оформления актов на дефекты материалов или на повышенную плотность бумаги).
При анализе непроизводительных расходов устанавливают их общую сумму за рассматриваемый период и ее изменение по сравнению с предыдущими отчетными периодами. Важно исчислить непроизводительные расходы в процентах к производственной себестоимости товарной продукции, выявить причины, обусловившие непроизводительные расходы, изучить, как выполняются мероприятия, направленные на предотвращение указанных расходов и их сокращение.
Ликвидация непроизводительных расходов - один из резервов снижения себестоимости.
Для определения общей суммы непроизводительных расходов целесообразно свести их в специальную таблицу.
Анализ выполнения смет расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования и по общепроизводственным расходам нужно производить по отдельным цехам и в целом по предприятию. Это позволит более полно выявить резервы снижения себестоимости продукции.
К числу комплексных статей себестоимости относятся и потери от брака. Затраты по этой статье не планируются, но по отчету они есть на многих предприятиях.
При анализе потерь от брака устанавливают, предусматривалось ли планом снижение потерь от брака, как выполнено данное плановое задание, как изменились потери от брака по сравнению с предыдущим отчетным периодом в абсолютной сумме и в процентах к производственной себестоимости продукции, в какой степени возмещены потери от брака за счет поставщиков, от которых получены недоброкачественные материалы, и лиц - виновников брака, каково соотношение затрат на окончательный брак и его исправление (чем выше доля окончательного брака, тем хуже поставлен на предприятии межцеховой и межоперационный контроль качества изготовления продукции).
14. Глава 14. Комплексная аналитическая оценка хозяйственной деятельности
14.1. Комплексная оценка эффективности использования производственных ресурсов
Переход к рыночной экономике ставит новые задачи перед промышленными предприятиями. К числу главных относятся эффективное использование производственных и финансовых ресурсов, ускорение темпов интенсификации производства.
Методика анализа комплексной оценки интенсификации производства разработана профессором А.Д. Шереметом. Она базируется на определении интенсификации производства по всей совокупности производственных и финансовых ресурсов, т.е. живого труда, средств труда, предметов труда и финансовых результатов.
Анализ интенсивности производства проводится на основе данных о соотношении между количественными и качественными показателями использования ресурсов.
Количественные и качественные показатели использования ресурсов показаны в табл. 14.1.
Таблица 14.1
Показатели использования ресурсов
Производственные ресурсы
Kоличественные показатели
Kачественные показатели
Живой труд
Численность производственного персонала
Производительность труда, руб.
Средства труда
Основные производственные фонды, руб.
Фондоотдача (фондоёмкость), руб.
Предметы труда
Материальные затраты, руб.
Материалоотдача (материалоёмкость), руб.
Финансовые ресурсы
Оборотные средства в товарно-материальных ценностях, руб.
Оборачиваемость оборотных средств, количество оборотов (уровень запасов оборотных средств на 1 руб. продукции)
Данные о количественных показателях использования ресурсов имеются в квартальной и годовой отчётностях.
Среднегодовая выработка в данном случае определяется исходя из объёма товарной продукции в сопоставимых ценах.
Показатель материалоотдачи характеризует выпуск продукции на 1 руб. затраченных материалов. Он определяется путём деления объёма товарной продукции на сумму израсходованных материальных затрат. Данный показатель является обратным показателем материалоёмкости продукции, т.е. чем меньше материалоёмкость продукции, тем больше материалоотдача на предприятии.
Фондоотдача исчисляется путём деления объёма товарной продукции на среднегодовую стоимость производственных фондов.
Оборачиваемость оборотных средств характеризует число оборотов, совершаемых оборотными средствами за год, и определяется в данном случае исходя из объёма товарной продукции, а не реализованной, как это делается при анализе финансового состояния. Это необходимо для обеспечения единого подхода в оценке влияния интенсивных и экстенсивных факторов на конечные результаты хозяйственной деятельности, в данном случае на выпуск товарной продукции.
Для комплексной оценки интенсификации производства надо определить и проанализировать:
- динамику качественных показателей использования ресурсов (производительности труда, материалоотдачи, фондоотдачи и оборачиваемости оборотных средств);
- соотношение прироста ресурсов в расчёте на 1% прироста объёма производства продукции;
- долю влияния интенсивности на прирост объёма продукции;
- относительную экономию по каждому виду ресурсов;
- комплексную оценку всесторонней интенсификации производства.
Чтобы оценить динамику качественных показателей использования ресурсов, находят темпы роста данных показателей (производительности труда, материалоотдачи, фондоотдачи и оборачиваемости оборотных средств) по сравнению с предыдущим или базовым годом:
,
где - темп роста анализируемого показателя (например, производительность труда) по сравнению с предыдущим годом, %; - среднегодовая выработка одного работающего в предыдущем и отчётном периодах соответственно.
Соотношение прироста ресурсов в расчёте на 1% прироста объёма производства определяют путём деления темпа прироста определённого ресурса (численности работающих , материальных затрат , производственных фондов , суммы оборотных средств в товарно-материальных ценностях) на темп прироста результативного показателя, т.е. объёма товарной продукции:
,
где - процент прироста (уменьшения) численности производственного персонала по сравнению с предыдущим периодом; - процент прироста объёма товарной продукции по сравнению с предыдущим периодом; - процент прироста (уменьшения) материальных затрат по сравнению с предыдущим периодом; - процент прироста среднегодовой стоимости основных производственных фондов по сравнению с предыдущим периодом; - процент прироста (уменьшения) суммы оборотных средств в товарно-материальных ценностях по сравнению с предыдущим периодом.
Для установления соотношения между интенсивными и экстенсивными факторами в использовании ресурсов надо определить долю влияния интенсивности на прирост объёма производства продукции. Для этого сначала рассчитывается влияние темпа прироста количественного фактора на темп прироста результативного показателя и умножается на 100:
,
где - доля прироста объёма товарной продукции за счёт увеличения численности производственного персонала, %; - то же, за счёт увеличения материальных затрат, %; - то же, за счёт увеличения суммы основных производственных фондов, %; - то же, за счёт дополнительного вовлечения в хозяйственный оборот оборотных средств, %.
Чтобы определить влияние качественных факторов использования ресурсов (повышения производительности труда, материалоотдачи, фондоотдачи, количества и ускорения оборачиваемости оборотных средств), надо из 100% вычесть влияние количественного фактора, т.е.
,
где - доля влияния интенсивных факторов на использование трудовых ресурсов, %; - то же, материальных ресурсов, %; - то же, основных производственных фондов, %; - то же, оборотных средств, %.
Одним из показателей оценки интенсификации производства служит относительная экономия ресурсов. Для её определения находится разность между суммой ресурсов в отчётном периоде и её величиной в предыдущем периоде, но скорректированной при этом на коэффициент роста объёма продукции KQ по сравнению с предыдущим периодом, т.е. по формулам:
,
где - относительная экономия среднегодовой численности работающих, материальных затрат, основных производственных фондов, оборотных средств в товарно-производственных ценностях соответственно; - среднегодовая численность производственного персонала в отчётном и предыдущем периодах, чел.; - материальные затраты в отчётном и предыдущем периодах, руб.; - среднегодовая стоимость производственных фондов в отчётном и предыдущем периодах, руб.; - средние остатки оборотных средств в товарно-материальных ценностях в отчётном и предыдущем периодах, руб.
Для комплексной оценки всесторонней интенсификации производства используется показатель общей ресурсоотдачи, определяемый отношением выпуска продукции к общей сумме всех ресурсов, т.е. материальных затрат G, оплаты труда L и амортизации . Сопоставление динамики объёма товарной продукции Jq и динамики совокупных затрат характеризует динамику комплексного показателя общей ресурсоотдачи , т.е. .
Рассмотрим методику анализа комплексной оценки интенсификации производства на примере конкретного предприятия.
Количественные и качественные показатели использования ресурсов по отчёту за два смежных года приведены в табл. 14.2.
Таблица 14.2
Показатели использования ресурсов
Наименование показателя
Предыдущий период
Отчётный период
Темп роста, %
1. Объём товарной продукции в сопоставимых ценах без налога на добавленную стоимость, тыс.руб.
75326
112334
149,1
2. Среднегодовая численность производственного персонала, чел.
1065
962
90,3
3. Материальные затраты, тыс.руб.
42544
55613
130,7
4. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс.руб.
112995
116995
103,5
5. Оборотные средства в товарно-материальных ценностях, тыс.руб.
10310
10204
98,9
6.Производительность труда (среднегодовая выработка на одного работника производственного персонала), руб. (стр.1: стр.2)
70728
116771
165,1
7. Материалоотдача, руб. (стр.1: стр.3)
1,771
2,020
114,1
8. Фондоотдача, руб. (стр.1: стр.4)
0,667
0,960
143,2
9. Оборачиваемость оборотных средств, количество оборотов (стр.1: стр.5)
0,730
1,101
150,8
Данные табл. 14.2 позволяют определить показатели интенсификации:
1. Динамика качественных показателей использования ресурсов. В отчётном периоде темпы роста качественных показателей высокие: по производительности труда - 165,1%, материалоотдаче - 114,1%, фондоотдаче - 143,2% и оборачиваемости оборотных средств - 150,8%.
2. Соотношение прироста ресурса в расчёте на один процент прироста объёма производства приведено в табл. 14.3.
Таблица 14.3
Соотношение прироста ресурсов в расчёте на 1% прироста объёма производства
Ресурсы
Расчёт
Прирост ресурса на 1% прироста объёма продукции, %
Численность производственного персонала
–9,7 : 49,1
–0,197
Материальные затраты
30,7 : 49,1
+0,625
Основные производственные фонды
3,5 : 49,1
+0,071
Оборотные средства в товарно-материальных ресурсах
–1,1 : 49,1
–0,121
Данные табл. 14.3 свидетельствуют о том, что прирост продукции сопровождался уменьшением численности производственного персонала и суммы оборотных средств в товарно-материальных ресурсах, а именно на 1% прироста товарной продукции уменьшалась численность работающих на 0,197%, а оборотные средства - на 0,121%. В то же время прирост объёма продукции сопровождался увеличением потребности в материальных затратах и основных производственных фондах. На каждый процент прироста товарной продукции происходило увеличение материальных затрат на 0,625%, а основных фондов - на 0,071%. Эти данные свидетельствуют, что наибольших успехов добилось предприятие в использовании трудовых ресурсов и оборотных средств, а особое внимание должно быть уделено использованию предметов труда.
3. Доля влияния интенсивных и экстенсивных факторов в использовании ресурсов показана в табл. 14.4.
Таблица 14.4
Доля влияния интенсивных и экстенсивных факторов в использовании ресурсов
Вид ресурсов
Влияние, %

экстенсивные факторы
интенсивные факторы
Трудовые
-9,7 / 49,1 х 100 = -1,97
100 - (-1,97) = 101,97
Материальные
30,7 / 49,1 х 100 = 6,25
100 - 6,25 = 93,75
Основные средства
3,5 / 49,1 x 100 = 7,1
100 - 7,1 = 92,9
Оборотные средства
-1,1 / 49,1 х 100 = -1,21
100 - (-1,21) = 101,21
Таким образом, при использовании трудовых ресурсов и оборотных средств имеет место лишь интенсивное развитие, а при использовании материальных ресурсов и основных средств экстенсивные факторы их использования составили 6,25 и 7,1% соответственно и интенсивные факторы - 93,75 и 92,9%, т.е. имеет место преобладание интенсивных факторов в использовании этих ресурсов.
4. Расчёт относительной экономии приведён в табл. 14.5.
Таблица 14.5
Относительная экономия ресурсов
Вид ресурсов
Расчет
Сумма относительной экономии, тыс. руб.
Трудовые
(9,62 -1065 х 1,491) х 16,5
-10329,5
Материальные
55613 - 42544 х 1,491
-7820,1
Основные средства
116995 -112995 х 1,491
-51480,5
Оборотные средства
10204 -10310 х 1,491
-5168,5
Чтобы определить относительную экономию по трудовым ресурсам, надо относительное уменьшение численности персонала 626 чел. (962 - 1065 x 1,491) умножить на среднегодовую заработную плату одного работающего 16,5 тыс.руб., т.е. 626 x 16,5 = 10329 тыс.руб.
5. Комплексная оценка всесторонней интенсификации хозяйственной деятельности предприятияосуществляется на основе анализа динамики показателя общей ресурсоотдачи (табл. 14.6.).
Таблица 14.6
Показатели общей ресурсоотдачи
Наименование показателя
Предыдущий год
Отчётный год
1. Оплата труда с начислениями, тыс.руб.
25203
36912
2. Материальные затраты, тыс.руб.
42544
55613
3. Амортизационные отчисления, тыс.руб.
3413
3450
4. Общие затраты по всем ресурсам (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3)
71160
95975
Общие затраты всех ресурсов в предыдущем году равны 71160 тыс.руб., а в отчётном периоде - 95975 тыс.руб. Динамика совокупных затрат составляет 95975/71160 = 1,349. Далее определяется динамика комплексного показателя общей ресурсоотдачи путём сопоставления динамики выпуска продукции (1,491) и динамики совокупных затрат (1,349) : 1,491/1,349 = 1,105.
Затем вычисляется прирост совокупных затрат на 1% прироста выпуска продукции: 34,9/ 49,1 = 0,711. Следовательно, доля экстенсивности на 100% прироста выпуска продукции составила 71,1%, а интенсивности - 29,9%. Относительная экономия совокупных ресурсов равна 95975 - 71160 x 1,491 = -10124 тыс.руб.
Результаты анализа целесообразно отразить в специальной таблице.
Таблица 14.7
Сводные данные о показателях интенсификации
Виды ресурсов
Динамика качественных показателей, темп роста
Прирост ресурса на 1% прироста продукции, %
Доля влияния на 100% прироста продукции
Относительная экономия ресурсов



экстенсивность
интенсивность

Промышленно-производственный персонал
165,1
-0,197
-1,97
101,97
-10329
Материальные затраты
114,1
+0,625
6,25
93,75
-7820,1
Основные производственные средства
143,2
+0,071
7,1
92,9
-51480,5
Оборотные средства
150,8
-0,121
-1,21
101,21
-5168,5
Комплексная оценка всесторонней интенсификации
1,349
0,711
+71,1
+29,9
-10124

14.2. Методы сравнительной рейтинговой оценки предприятия

В условиях рыночной экономики большое значение приобретает установление рейтинговой оценки предприятия среди других хозяйствующих объектов. Она необходима поставщикам материалов, оборудования и других материальных ресурсов, кредитным органам, потенциальным инвесторам и другим организациям для решения вопроса о целесообразности рыночных отношений с данным предприятием.
Ранее была рассмотрена балльная оценка финансовой устойчивости предприятий (см. 5.5), позволяющая классифицировать предприятие по степени риска исходя из фактического уровня показателей финансовой устойчивости и рейтинга каждого показателя в баллах. Однако важно определять рейтинг предприятия среди группы сравниваемых объектов - конкурентов по широкому кругу показателей: рентабельности, деловой активности, эффективности управления и финансового состояния.
Рейтинговая оценка деятельности предприятия по данным публичной финансовой отчётности предложена А.Д. Шереметом и Е.В. Негашевым [27, с. 180], которая охватывает широкий круг экономических показателей и выполняется на основе использования многомерного сравнительного анализа.
Система исходных показателей для рейтинговой оценки по данным публичной отчётности объединена в четыре группы:
I группа - показатели оценки прибыльности хозяйственной деятельности:
1. Общая рентабельность предприятия - прибыль до налогообложения на 1 руб. активов.
2. Чистая рентабельность предприятия - чистая прибыль на 1 руб. активов.
3. Рентабельность собственного капитала - чистая прибыль на 1 руб. собственного капитала.
4. Общая рентабельность производственных активов - прибыль до налогообложения к средней величине основных производственных средств и оборотных средств в товарно-материальных ценностях.
II группа - показатели оценки эффективности управления:
1. Чистая прибыль на 1 руб. выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг.
2. Прибыль от продаж на 1 руб. выручки от продажи товаров продукции, работ, услуг.
3. Прибыль до налогообложения на 1 руб. выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг.
4. Прибыль до налогообложения на 1 руб. выручки от продаж товаров, продукции, работ, услуг.
III группа - показатели деловой активности:
1. Отдача всех активов - выручка от продаж товаров, продукции, работ, услуг на 1 руб. активов.
2. Отдача основных средств - выручка от продаж товаров, продукции, работ, услуг на 1 руб. основных средств.
3. Оборачиваемость оборотных средств - выручка от продаж товаров, продукции, работ и услуг на 1 руб. оборотных средств.
4. Оборачиваемость запасов - выручка от продаж товаров, продукции, работ, услуг на 1 руб. оборотных средств.
5. Оборачиваемость дебиторской задолженности - выручка от продаж товаров, продукции, работ, услуг на 1 руб. дебиторской задолженности.
6. Оборачиваемость наиболее ликвидных активов - расход за период денежных средств на 1 руб. наиболее ликвидных активов.
7. Отдача собственного капитала - выручка от продаж товаров, продукции, работ, услуг на 1 руб. собственного капитала.
IV группа - показатели оценки ликвидности и финансовой устойчивости:
1. Коэффициент покрытия - оборотные средства на 1 руб. срочных обязательств.
2. Коэффициент текущей ликвидности - денежные средства, расчёты и прочие активы на 1 руб. срочных обязательств.
3. Индекс постоянного актива - основные средства и прочие внеоборотные активы к собственным средствам.
4. Коэффициент автономии - собственные средства на 1 руб. итога баланса - нетто.
5. Обеспеченность запасов собственными оборотными средствами - собственные оборотные средства на 1 руб. запасов.
В основе расчёта итогового показателя рейтинговой оценки лежит сравнение предприятий по каждому из указанных выше показателей с условным эталонным предприятием, имеющим наилучшие результаты по всем сравниваемым показателям. Таким образом, достигнутые показатели предприятия сравниваются с наиболее высокими результатами из всей совокупности сравниваемых объектов, сложившихся в реальной рыночной среде.
В общем виде алгоритм сравнительной рейтинговой оценки на основе использования системы показателей рентабельности, деловой активности и финансового состояния может быть представлен в виде последовательности следующих действий [27, с. 184].
1. Исходные данные по группе предприятий представляются в виде матрицы (), т.е. таблицы, где по строкам записаны номера показателей (i = 1,2,3,...,n), а по столбцам - номера предприятий (j = 1,2,3,…,m).
2. По каждому показателю находится максимальное или оптимальное значение и заносится в столбец условного эталонного предприятия (m+1).
3. Исходные показатели матрицы стандартизируются в отношении соответствующего эталонного предприятия по формуле
,
где - стандартизированные показатели состояния j-го предприятия.
4. Доля каждого анализируемого предприятия, значение его рейтинговой оценки определяются по формуле

или

где - рейтинговая оценка j-го предприятия; - стандартизированные показатели j-го анализируемого предприятия; - весовые коэффициенты показателей, назначаемые экспертами, которые учитывают значимость отдельных показателей при расчёте рейтинговой оценки по отношению к предприятию-эталону.
5. Предприятия ранжируются в порядке возрастания рейтинговой оценки. Наивысший рейтинг (1-е место) имеет предприятие с минимальным значением R.
Важно отметить, что для применения данного алгоритма на практике нет ограничений по количеству сравниваемых показателей и предприятий. Расчёты быстро выполняются с применением ЭВМ.
15. Глава 15. Производственный потенциал и анализ его использования
15.1. Сущность производственного потенциала предприятия

Обобщающей характеристикой возможностей производственной деятельности хозяйствующего субъекта является величина его производственного потенциала.
Производственный потенциал хозяйственной системы есть совокупность ресурсов, представленных в ее распоряжение для созидательной деятельности. Количественные и качественные параметры этих ресурсов, а также их интеграция определяют производственную способность хозяйственного звена. Однако производственный потенциал, определяя возможность выпуска материальных благ и услуг, не может служить мерой полного эффекта [2, с.21].
При определении понятия производственного потенциала промышленного предприятия, как правило, исходят из ресурсной концепции производственного потенциала, т.е. исходят из того, что он представляет собой совокупность производственных ресурсов, соединенных в процессе производства, обладающих отдельными потенциальными возможностями в области производства материальных благ и услуг.
Элементами производственного потенциала предприятия являются те ресурсы, которые каким-либо образом связаны с функционированием и развитием предприятия.
В первую очередь элементом производственного потенциала предприятия являются трудовые ресурсы, так как рабочая сила всегда занимала основное место в производственном процессе. От количества и качества персонала непосредственно зависит производственная способность хозяйственного звена.
Предприятие самостоятельно определяет потребность в трудовых ресурсах, их структуру и квалификационный состав.
Характеристики рабочей силы - количество, половозрастная структура и профессионально-квалифицированный состав - всегда адекватны производственной продукции.
Стоимость продукции создается только в процессе производства посредством живого труда с использованием средств производства. Поэтому составным элементом производственного потенциала предприятия являются основные промышленно-производственные фонды.
В современных условиях ускорения научно-технического прогресса производственная способность хозяйственной системы в значительной мере определяется количеством используемых орудий труда.
Орудия труда взаимозаменяемы с другими видами ресурсов. Особенно в широких пределах имеется взаимозаменяемость между основными фондами и живым трудом.
Например, механизация производственных операций обеспечивает рост основных фондов и уменьшает численность персонала. Характеристики орудий труда всегда адекватны характеристикам производимой продукции.
Развитие производительных сил характеризуется радикальными изменениями не только орудий труда, но и методов производства, т.е. технологии изготовления продукции. Технология все в большей мере оказывается тем звеном производственного процесса, в котором в первую очередь реализуются новые научные открытия и технологические решения. Технология не является вещественным элементом производства и всегда материализуется в той или иной системе средств труда. Однако она определяет формы связи личных и вещественных элементов производства, а также все пространственные и временные связи между вещественными элементами и стадиями производства. В этом и заключается основное воздействие технологии на развитие производственных сил.
Универсальный характер применения прогрессивных технологий, минимальные издержки производства, надежность и получение быстрых результатов, экономичность потребления трудовых, материальных и энергетических ресурсов - все это делает их важным средством совершенствования и расширения масштабов производственных процессов, повышения эффективности производства. Поэтому технология является одним из важнейших элементов производственного потенциала.
Необходимым условием выпуска высококачественной и конкурентоспособной продукции является наличие материальных ресурсов, от своевременного обеспечения которыми зависят все основные показатели деятельности предприятия, эффективность функционирования любой хозяйственной системы, непосредственно связанной с выпуском продукции. Поэтому отдельные исследователи считают, что материальные ресурсы являются неотъемлемой частью производственного потенциала предприятия. Другие исследователи придерживаются иной точки зрения, - что элементом производственного потенциала являются только энергетические ресурсы. Дело в том, что предметы труда в процессе производства становятся материальной субстанцией продукции.
Возможность предметов труда становиться материальной основой продукции не зависит ни от времени, ни от характеристик производственной системы, использующей их. Однако сам факт такой трансформации становится возможным только благодаря наличию производственной системы, а масштабы превращения целиком зависят от ее характеристик. Таким образом, предметы труда находятся вне потенции хозяйственного звена и, следовательно, не могут определять величину производственного потенциала.
Предприятие или объединение обладает потенциальной производственной способностью и при полном отсутствии материальных ресурсов. Материальные ресурсы, как правило, воспроизводятся вне хозяйственной системы и не всегда бывают адекватными выпускаемой продукции.
Энергетические ресурсы относятся к числу материальных ресурсов. Но в современных условиях энергия все рельефней осуществляет функции двигательной силы, источника тепла и освещения и все шире выполняет активные функции орудия труда, непосредственно воздействуя на предмет труда и превращая его в конечный продукт. Энергия в определенной степени взаимозаменяема с другими элементами производственного потенциала. Ее можно рассматривать как материальный фактор экономии труда, так как экономия труда на единицу продукции вследствие расширения использования техники и энерготехнологий означает одновременное увеличение расхода энергии на единицу продукции.
С развитием рыночных отношений все большее значение в производстве приобретает информация, которая тоже становится неотъемлемой частью производственного процесса. Информация не расходуется в процессе использования, расширение ее потребления практически не имеет ограничений.
Информационные ресурсы представляют собой такие виды информации, которые хранятся на специальных носителях, применяются для управления действиями машин и оборудования. Такие данные содержатся в специальных банках и используются машиной или человеком для решения различного рода задач.
Посредством внедрения новых технологий и информации появляется возможность высвобождения промышленно-производственного персонала и основных производственных фондов, с помощью информации производится регулирование потребления ресурсов. Без информационных ресурсов не обходится ни одна функция в процессе организации производства, труда и управления предприятием и реализации выпускаемой продукции. Развитие информационных систем дает возможность работникам предприятия в зависимости от степени доступа иметь необходимую информацию как об общей ситуации на отдельном участке предприятия, так и в целом на предприятии.
Свободное движение информации по уровням в любом направлении позволяет делегировать принятие решений на любом уровне. Информация, таким образом, является неотъемлемой составной частью производственного потенциала, а также является связующим звеном всех элементов производственного потенциала.
Информационный элемент представляет собой накопленную совокупность различных сведений, необходимых для осуществления управления этим процессом. Таким образом, элементами производственного потенциала предприятия являются следующие ресурсы: основные производственные фонды, промышленно-производственный персонал, технология, энергетические ресурсы и информация.
Все элементы производственного потенциала служат одной общей цели, стоящей перед хозяйственным звеном, - изготовлению продукции. Поэтому они взаимосвязаны и взаимодействуют между собой.
Производственный потенциал обладает определенным эффектом или результатом функционирования. Мерой результата функционирования производственного потенциала является потенциальный объем товарной продукции.
Производственный потенциал взаимодействует с другими потенциалами, а именно с научно-техническим и экономическим потенциалами.
Научно-технический потенциал рассматривается как совокупность накопленных знаний (информации), людей, владеющих этими знаниями, пополняющих их запас и применяющих эти знания в практических целях, материально-технической базы и организационных факторов, выступающих в качестве условия преобразования знаний в производственную силу.
Ядро научно-технического потенциала составляет научный потенциал на стадиях исследований и разработок.
С развитием научно-технического прогресса производственный потенциал предприятия во все возрастающей степени зависит от уровня развития его научно-технического потенциала.
Это влияние ориентировано на воспроизводство на качественно новой основе материально-технической базы, создание новых прогрессивных материалов и качественного преобразования трудового потенциала как экономической формы личного фактора производства, т.е. повышение квалификации рабочей силы и творческих возможностей каждого отдельно взятого рабочего. В свою очередь производственный потенциал является материальной основой ускорения научно-технического прогресса. Чем выше технический уровень вещественных структур составляющих производственного потенциала, тем больше возможностей по созданию материально-технической базы научно-технического прогресса и внедрению его достижений.
Производственный потенциал предприятия связан с экономическим потенциалом, так как является его основным элементом.
Потенциал предприятия в условиях рынка зависит не только от наличия производственных ресурсов, но и от внешних условий или среды функционирования предприятия.
Среда отдаленного окружения (макросреда предприятия) создает общие условия, в которых функционирует предприятие, и выступает как причина и условие ограничения деятельности и как предпосылка, вызывающая необходимость изменений на предприятии.
Среда ближайшего окружения - это то, что определяет состояние и развитие ситуации на рынке печатной продукции и полиграфических услуг и конкурентных позиций предприятия на нем, на рынке материалов, полиграфического оборудования и финансовых ресурсов.
Таким образом, производственный потенциал предприятия выступает в качестве исходной базы его конкурентоспособности, указывающей на возможность данного предприятия производить ту или иную продукцию в востребуемых рынком объемах и в необходимые сроки.
Именно неэффективность использования производственного потенциала промышленных предприятий приводит к снижению объема производства, инвестиционной рыночной привлекательности и конкурентности выпускаемой продукции.
15.2. Оценка производственного потенциала предприятия
Производственный потенциал как совокупность ресурсов, способных производить определенное количество материальных благ, можно представить следующей моделью:

где ПП - величина производственного потенциала предприятия; - стоимость элемента «основные производственные фонды»; - стоимость элемента «трудовые ресурсы»; - стоимость элемента «энергетические ресурсы»; - стоимость элемента «технология»; - стоимость элемента «информация».
Стоимость первого элемента производственного потенциала промышленного предприятия характеризует среднегодовая стоимость только промышленно-производственных фондов, поскольку непромышленные основные фонды не связаны с процессом производства.
Стоимость второго элемента производственного потенциала предприятия «трудовые ресурсы» определяется исходя из заработной платы промышленно-производственного персонала предприятия и расходов, связанных с обучением работников, переподготовкой и повышением их квалификации [2, с.79], т.е.
,
где - стоимость потенциала «трудовые ресурсы», руб.; - фонд заработной платы промышленно-производственного персонала предприятия с начислениями во внебюджетные фонды, руб.; - затраты по обучению кадров, руб.; - расходы, связанные с переподготовкой персонала предприятия, руб.; - затраты на повышение квалификации промышленно-производственного персонала, руб.
Стоимость энергетических ресурсов равна денежным затратам за электроэнергию, поступающую со стороны.
Одним из элементов производственного потенциала является технология. Она относится к числу производственных ресурсов долговременного пользования, т.е. она участвует в нескольких производственных циклах и поэтому переносит свою стоимость по частям. Ее стоимость изменяется в зависимости от вовлечения в производственное потребление новых технологических процессов или вывода из него устаревших.
Поэтому стоимость технологии производства должна определяться так же, как и основные фонды [2, с.80]:
,
где - стоимость использованных производственных технологий; - стоимость технологий, действующих на начало периода; - стоимость вновь освоенных технологий; - стоимость технологий, использование которых прекращается в данный период времени.
Для определения стоимости данного элемента производственного потенциала необходимо наличие учета по используемым технологиям. На предприятиях можно найти данные только о затратах, связанных с освоением новых технологических процессов.
Стоимость информации в настоящее время можно определить как затраты на информационно-управленческое обеспечение в процессе производственной деятельности, но не саму ее стоимость, т.е. возможна только достаточно условная стоимостная оценка этого элемента потенциала.
При оценке использования производственного потенциала в качестве конечного результата его функционирования используется показатель товарной продукции.
Исходя из этого наиболее распространенным показателем уровня использования первого элемента производственного потенциала (основные фонды) является фондоотдача, т.е.
,
где - потенциальная фондоотдача; - стоимость потенциальной товарной продукции; - стоимость элемента производственного потенциала «основные производственные фонды».
Дополнительно можно использовать отдачу от потребления основных производственных фондов как отношение объема товарной продукции к сумме амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, т.е.
,
где - сумма амортизации на полное восстановление основных фондов.
Основным показателем эффективности использования промышленно-производственного персонала является производительность труда:
,
где - среднесписочная численность промышленно-производственного персонала.
При оценке эффективности использования производственного персонала целесообразно применять и частные показатели, выявляющие отдельные локальные связи между элементами потенциала предприятия. Например, коэффициент сменности рабочей силы [2, с.89]:
,
где - количество человеко-дней, фактически отработанных рабочими во всех сменах, в данном периоде; - количество человеко-дней, отработанных в наиболее загруженную смену.
Можно использовать показатель отдачи полной заработной платы , который показывает, какое количество конечного результата (потенциальной товарной продукции) предприятия в денежном выражении приходится на 1 руб. выплаченных промышленному персоналу заработной платы и премий , т.е.
.
Основным показателем эффективности использования энергетических ресурсов является энергоотдача, представляющая собой отношение потенциальной товарной продукции к стоимости энергетических ресурсов , т.е.
..
Для характеристики эффективности четвертого элемента производственного потенциала предприятия (технология) можно использовать показатель, называемый «эффективность технологии производства» [2, с.90]:
,
где - эффективность технологии производства; - стоимость технологической составляющей производственного потенциала.
К числу частных показателей можно отнести: удельный вес прогрессивных способов изготовления продукции; удельный вес различных методов технологии изготовления продукции.
Для оценки эффективности использования информации можно применять показатель отдачи информационных ресурсов, показывающий объем производимой потенциальной товарной продукции на 1 руб. стоимости потребленных информационных ресурсов [2, с.92], т.е.
,
где - стоимость использованных в отчетном периоде информационных ресурсов.
Для оценки эффективности использования информационных ресурсов можно определить показатель эффективности информационных ресурсов , который показывает, насколько их использование снижает издержки производства в плановом периоде, т.е.
,
где - экономический эффект, полученный предприятием от использования в анализируемом периоде информационных ресурсов; - издержки производства в рассматриваемом периоде.
Оценку эффективности использования производственного потенциала предприятия в целом можно определить как отношение конечного результата его функционирования к величине производственного потенциала предприятия, т.е.
.
Производственный потенциал зависит от возможности каждой единицы ресурсов, способа взаимосвязи возможностей в производственной системе, структуры (состава и параметров) выпускаемой продукции. Интенсификация производства позволяет снизить расход отдельных видов на единицу продукции и повысить ресурсный потенциал, что при соответствующей организации производства способствует увеличению производственного потенциала.
Максимально возможный или потенциальный выпуск продукции (ПВ), раскрывающий потенциальный уровень предприятия можно определить по формуле [25, с.25]:
,
где - численность работающих в базовом периоде, чел.; - плановая производительность труда, руб.; - прирост производительности труда за счет мобилизации скрытых резервов производства, %; - численность работающих, достигших увеличения производительности труда за счет интенсификации производства и мобилизации скрытых резервов, чел.
Прирост производительности труда за счет мобилизации скрытых резервов производства определяется по формуле

где - величина потенциальных и реальных резервов производства, %; - удельный вес рабочих, повысивших производительность труда за счет мобилизации скрытых резервов.
В экономической литературе предлагаются и другие формулы для определения производственного потенциала предприятия.
При анализе производственного потенциала предприятия следует:
• определить стоимость отдельных ресурсов, формирующих производственный потенциал предприятия, а именно: основных производственных фондов, трудовые ресурсы, энергетические ресурсы, технология, информация;
• исчислить общую сумму всех перечисленных ресурсов и найти удельный вес каждого из них в общей их сумме;
• рассчитать показатели, характеризующие эффективность использования отдельных ресурсов, а именно: фондоотдача, производительность труда, энергоотдача, показатели эффективности технологии производства, выпуск товарной продукции на 1 руб. стоимости потребленных (использованных) информационных ресурсов;
• исчислить показатель использования производственного потенциала;
• определить максимально возможный выпуск товарной продукции при мобилизации производственных резервов;
• дать общую оценку в изменении величины производственного персонала предприятия за ряд лет и степени его использования и имеющихся возможностях его увеличения и улучшения использования.
16. Глава 16. Внутрипроизводственный анализ. Анализ деятельности отдельных подразделений предприятия
16.1. Анализ деятельности основных цехов
Совершенствование хозяйственного механизма способствует развитию и углублению внутризаводского хозяйственного расчета. Все основные цеха предприятий являются хозрасчетными подраз­делениями предприятия. В зависимости от применяемой формы хозяйственного расчета для планирования и оценки хозяйственной деятельности используются соответствующие экономические пока­затели.
Так, цехам, работающим в условиях хозяйственного расчета, устанавливаются следующие показатели: объем продукции в де­нежном и натуральном выражении, себестоимость продукции, сумма прибыли, сумма средств на оплату труда, средняя заработная плата одного работающего, среднегодовая выработка одного ра­ботающего, численность работающих, в том числе рабочих.
Ежемесячно по каждому цеху на основе данных бухгалтерско­го учета в отчете о его работе отражается информация по плану и отчету по названным показателям. Кроме того, приводятся данные о среднегодовой выработке, среднемесячной заработной плате, а также об отработанном времени, о сверхурочных часах работы, простоях по организационно-техническим причинам, прогулах, травматизме.
По каждой группе однотипных машин и в целом по основ­ному технологическому оборудованию цеха приводятся: число машино-смен работы, часы использования, время производственной работы, затраты времени на проверки, осмотры, ремонт, техноло­гические остановки по плану и по отчету, средняя сменность работы оборудования, а также часы организационно-технических просто­ев по отчету.
Сравнение отчетной информации с плановой и за соответству­ющий отчетный период предыдущего года позволяет дать оценку работы хозрасчетного подразделения.
В условиях работы на коллективном подряде в договоре меж­ду цехом и администрацией предприятия определяется объем про­изводства продукции в натуральном и стоимостном выражении, соответствующее материальное обеспечение (бумага, картон, крас­ки и т.д.) и сумма прибыли.
При анализе деятельности отдельных хозрасчетных подразде­лений важно установить влияние смежных подразделений на результаты их работы (своевременное поступление печатных форм из формных цехов, отпечатанных листов и краско-оттисков из печатного цеха в брошюровочно-переплетный и др.). Следует установить, есть ли специальные положения, регулирующие хозрасчетные взаимоотно­шения цехов, какие санкции установлены за несвоевременное, не­качественное выполнение услуг одного цеха другому.
Результаты хозрасчетной деятельности основных цехов во мно­гом зависят от хорошо организованной работы общезаводских служб предприятия (планового, производственного, технического отделов и др.). В частности, своевременное доведение до цехов конкретных производственных заданий, обеспечение их материаль­но-техническими ресурсами служит залогом ритмичной работы цеха. Поэтому надо изучать, какими документами регламентиру­ются взаимоотношения основных цехов с общезаводскими струк­турными подразделениями.
Что касается методики анализа конкретных показателей, ха­рактеризующих деятельность основных цехов, то она изложена в предыдущих разделах.
По материалам анализа работы хозрасчетного цеха, участка должна быть дана оценка их деятельности за анализируемый пе­риод, а также выявлены факторы (внешние и внутренние), обус­ловившие результаты их работы, и вскрыты неиспользованные ре­зервы повышения эффективности их работы.
16.2. Анализ деятельности вспомогательных цехов и служб

Эффективность деятельности любого полиграфического пред­приятия во многом зависит от качества работы его вспомогатель­ных цехов и служб, например ремонтно-механического цеха, уча­стка подготовки и переработки бумаги, энергоцеха, ремонтно-строительного участка, транспортного участка, отделения пере­плавки типографского сплава, клееварки.
Вспомогательные цехи, участки не принимают непосредствен­ного участия в технологических процессах изготовления печатной продукции, тем не менее от своевременности и качества выполняе­мых ими работ (услуг) во многом зависит нормальная работа ос­новных цехов, а следовательно, и все важнейшие показатели ра­боты предприятия в целом.
Задача вспомогательных цехов и служб - бесперебойное и высококачественное обеспечение основного производства соответ­ствующими работами и услугами.
Специфический характер деятельности вспомогательных цехов и служб обусловливает применение таких показателей, которые учитывают особенности каждого вспомогательного цеха, участка.
Вместе с тем система показателей оценки деятельности вспомогательных производств, осуществляющих свою деятельность на принципах хозрасчета, должна включать:
1) показа­тели выпущенной продукции, объема выполненных работ или оказанных услуг в соответствующих измерителях (стоимостных, трудовых, натуральных);
2) смету затрат на производство, себе­стоимость единицы продукции или услуг, фонд оплаты труда, численность персонала и др.;
3) показатели качества продукции, от­ражающие ее технико-эксплуатационные свойства и показатели качества работ.
Анализ цехов и участков вспомогательного производства нуж­но начинать с рассмотрения основных показателей, комплексно характеризующих их деятельность за анализируемый период. Это позволяет оценить выполнение плана по этим показателям и их динамику.
Следует также определить технико-организационный уровень производства вспомогательных цехов и служб, например состав и состояние транспортных средств, коэффициенты их обновления и выбытия, уровень механизации труда.
Особое внимание следует уделить изучению уровня организа­ции производства и труда в цехах и на участках вспомогательного производства.
Важное условие выявления и мобилизации внутрипроизводст­венных резервов, имеющихся во вспомогательном производстве, - анализ состояния норм и нормативов, регламентирующих их про­изводственно-хозяйственную деятельность. Этот анализ позволяет оценить качество действующих норм, степень их обоснованности.
Оценка эффективности управления предполагает изучение структуры работающих цеха; исчисление доли заработной платы работников, занятых управлением цехом, в общецеховом фонде оп­латы труда и в себестоимости продукции; определение числа рабочих, прихо­дящихся на одного мастера.
Исследование этих аспектов управления цехом позволяет вы­явить резервы снижения затрат на управление с одновременным улучшением его качества.
Анализ каждого вспомогательного подразделения проводят с учетом его специфики и задач, стоящих перед ним, особенностей организации производства и экономической работы в нем.
Особенности анализа хозяйственной деятельности ремонтно-механического цеха (РМЦ). Главная задача РМЦ - поддержа­ние в работоспособном состоянии машин и оборудования.
РМЦ выполняет, как правило, монтаж, демонтаж и ремонт оборудования, его модернизацию, а также изготовляет нестандарт­ное оборудование, запасные части для ремонта оборудования, оказывает услуги сторонним организациям и др.
От слаженной и оперативной работы РМЦ в значительной мере зависит производительность труда, качество продукции и эффективность использования оборудования в основных цехах.
РМЦ может решить поставленные перед ним задачи наилуч­шим образом, если весь комплекс работ по уходу за оборудованием, его обслуживанию и ремонту выполняется в соответствии с системой планово-предупредительного ремонта (ППР).
Основные задачи анализа работы РМЦ в целом или участка: изыскание резервов снижения затрат на ремонт; сокращение сроков пребыва­ния оборудования в ремонте; обеспечение высокого качества ра­бот; повышение технико-экономических показателей отремонти­рованного оборудования и эффективности работы ремонтного производства в целом.
Анализ деятельности РМЦ начинают с общей оценки резуль­татов его работы за изучаемый период. При этом сравнивают фак­тический уровень показателей с плановыми и соответствующими показателями предшествующего периода. Удовлетворительную оценку работе РМЦ можно дать лишь при условии, что он выпол­нил ремонтные работы высококачественно и в установленные сро­ки; в цехах основного производства не было простоев оборудования по внеплановым техническим причинам; затраты на ремонтные работы не превысили плановых; снижены затраты на 1 руб. товарной продукции по цеху; повышена производительность труда работников (табл. 16.1).
Таблица 16.1
Основные показатели, комплексно характеризующие деятельность цеха
Наименование показателя
Предыдущий год
Анализируемый год


по плану
фактически
выполнение плана, %
процент к предыдущему году
Объем товарной продукции, тыс. руб.
2368,4
3839,2
4155,8
108,3
175,4
Ремонт оборудования, ед.
23
24
25
104,2
108,6
Численность промышленно-производственного персонала, чел.
50
49
47
95,9
94,0
Фонд оплаты труда, тыс. руб.
720,0
1117,2
1184,4
106,0
164,5
Производительность труда, тыс. руб.
63,3
78,3
88,4
112,8
139,6
Среднемесячная заработная плата, руб.
1200
1900
2100
110,5
175,0
Себестоимость продукции, тыс. руб.
2266,5
3612,7
3827,5
105,9
168,8
Себестоимость на 1 руб. товарной продукции, коп.
95,7
94,1
92,1
97,8
96,2
Фонд оплаты труда на 1 руб. товарной продукции, коп.
30,4
29,1
28,5
97,9
93,7
Простои основного технологического оборудования в связи с аварийным ремонтом, ч
87
—
19
х
21,8
То же, к отработанному времени, %
0,017
х
0,004
х
х
Из данных по РМЦ (табл. 16.1) видно, что плановое задание по ремонту оборудования выполнено полностью. Качество ремонтного обслуживания в отчетном году улучшилось, о чем свидетельствует незначительное число часов простоя оборудования в связи с аварийным ремонтом и существенное сокращение простоев (в 4 раза) по сравнению с предыдущим годом.
Повышение производительности труда по сравнению с плановой выработкой на 12,8% позволило РМЦ выполнить ремонтные работы в большем объеме, чем планировалось, за счет выполнения работ для сторонних организаций.
Весь сверхплановый объем товарной продукции получен цехом за счет сверхпланового повышения производительности труда. План по себестоимости товарной продукции цеха выполнен в меньшей степени (168,8%), чем по ее объему в отпускных ценах (175,4 %). Это обеспечило снижение себестоимости на 1 руб. товарной продукции с 94,1 коп. до 92,1 коп., т.е. 2,2% к плану. Это результат более экономного использования материальных затрат и заработной платы. Однако темпы роста производительности труда (139,6 %) ниже темпов роста среднемесячной заработной платы (175,0%), что является отрицательным моментом.
Основными задачами анализа выполнения плана производст­венной программы РМЦ являются:
• проверка обоснованности раз­работанного плана по ремонту и другим видам работ исходя из потребности предприятия и производственных мощностей РМЦ;
• установление выполнения производственного задания РМЦ по количественным и качественным показателям;
• выявление факто­ров, вызвавших отклонение фактического уровня показателей дея­тельности РМЦ от предусмотренного планом;
• выявление внутрен­них резервов повышения эффективности деятельности цеха.
Анализ начинают с оценки обоснованности принятого цехом планового задания, степени выполнения плана в целом и по от­дельным видам ремонтных работ.
Об обоснованности плана судят по степени использования имеющихся у РМЦ трудовых, материальных ресурсов и основных фондов. Для оценки обоснованности плана можно использовать такие показатели, как объем продукции в расчете:
• на 1 руб. фонда оп­латы труда;
• на 1 руб. основных фондов цеха;
• на 1 руб. материальных ресурсов.
При этом сравнивают эти показатели по плану с соответству­ющими показателями за предшествующий период. Если уровень показателей выше их значения в предыдущем периоде, то плано­вое задание можно считать обоснованным. Кроме того, план счи­тается тем обоснованнее, чем больший прирост объема производ­ства планируется получить за счет роста производительно­сти труда работников РМЦ.
Так, в РМЦ предприятия уменьшились затраты фонда опла­ты труда на 1 руб. товарной продукции с 57,8 коп. до 56,3 коп. по отчёту, т.е. на 2,6%. Значительно уменьшились в отчетном году простои основного технологического оборудования в связи с аварийным ремонтом (19 ч) по сравнению с предыдущим периодом (87 ч).
При оценке выполнения плана по объему продукции сравни­вают фактический объем с плановым, находят процент выполне­ния плана и отклонения от него (табл. 13.1).
Такую оценку следует дать не только в целом по РМЦ, но и по его отдельным участкам, что позволит установить роль этих подразделений в общих итогах работы РМЦ.
Также проводят анализ и по объему товарной продукции. При этом необходимо изучить выпуск отдельных групп и видов продукции и определить процент выполнения плана по ассорти­менту (ремонт технологического оборудования, изготовление запасных частей, выполнение заказов и услуг на сторону и др.).
План ремонта оборудования включает перечень конкретных инвентарных объектов - машин. Поэтому при анализе необходи­мо дать оценку выполнения плана не только по объему работ, но и по номенклатуре.
Особое внимание уделяют анализу качества ремонта обору­дования, а также работ и услуг, выполняемых цехом на сторону.
О качестве отремонтированного оборудования можно судить по таким показателям, как:
• процент сдачи отремонтированно­го оборудования с первого предъявления;
• точность работы обору­дования после ремонта по сравнению с его паспортными данными;
• соблюдение сроков выполнения отдельных видов ремонтных работ.
Необходимую информацию для анализа качества ремонта можно получить из графиков ППР, актов приемки и сдачи отре­монтированных объектов, дефектных ведомостей, актов о простоях оборудования.
Например, на предприятии проведен ремонт 25 машин, с пер­вого предъявления комиссией принято 22 машины. Следовательно, сдача продукции с первого предъявления составляет 88,0 % (22/25х100).
Сравнение данных о браке продукции из-за неточности работы оборудования до и после его ремонта позволяет оценить каче­ство ремонта этого оборудования.
О качестве ремонтных работ свидетельствует соблюдение сроков межремонтных циклов. Если отремонтированное оборудование работало в пределах межремонтных циклов, следовательно, каче­ство хорошее. Для анализа соблюдения этих сроков составляют таблицу (табл. 16.2).
Таблица 16.2
Соблюдение сроков межремонтного цикла работы оборудования
Оборудование
Общее число машин
Число машин, отработавших межремонтный цикл
Отклонение (+, —)



недоработка
переработка
Строкоотливные машины
6
6
—
—
Рулонные ротационные машины
16
14
2
—
Из данных табл. 16.2 видно, что две печатные машины из-за низкого качества ремонта не доработали в пределах межремонт­ного цикла.
Объем ремонтных работ зависит от технического уровня про­изводства РМЦ, т.е. внедрения прогрессивной технологии ремон­та (узлового, последовательно-узлового, поточного), модернизации оснастки и инструмента, механизации тяжелого физического труда на прочих вспомогательных работах;совершенствования органи­зации производства и труда, т.е. повышения уровня специализации, развития стандартизации и унификации, внедрения научной организации труда; изменения структуры производства продукции, т.е. доли отдельных видов ремонтных работ.
Влияние мероприятий по повышению технического уровня производства на объем производства определяется отноше­нием произведения снижения трудоемкости в нормо-часах за ана­лизируемый период в результате внедрения соответствующих ме­роприятий и фактической выработки одного рабочего за этот же период к полезному фонду времени одного рабочего с учетом процента выполнения норм выработки :

Например, трудоёмкость ремонта снизилась на 400 нормо-ч, выработка одного рабочего 3844 руб., бюджет времени 1730 ч, = 1,12. От­сюда = (400 x 3844) / (1730 x 1,12) = 793,5 руб.
Таким образом, проведение мероприятий по повышению тех­нического уровня производства позволило уменьшить объем ре­монтных работ на 793,5 руб.
Повышение уровня централизации ремонтного процесса поло­жительно сказывается на экономических показателях работы РМЦ. Поэтому важно установить изменения в уровне централиза­ции ремонтного производства. Для этого следует рассчитать ко­эффициент централизации ремонтного производства . Его опре­деляют делением числа ремонтных единиц, отремонтированных РМЦ, на число ремонтных единиц, отремонтированных ре­монтными службами предприятия, т.е.
.
Коэффициент изучают в динамике за ряд лет.
Ремонт оборудования централизованным способом позволяет улучшить качество ремонта, сократить сроки и уменьшить затра­ты на его проведение. Если коэффициент централизации ремонта повышен, это положительно характеризует работу РМЦ в целом.
Один из путей снижения трудовых и материальных затрат при проведении ремонта - уменьшение доли запасных частей, из­готовляемых РМЦ, и увеличение использования запасных частей, изготовляемых специализированными заводами. Для оценки этих изменений рассчитывают коэффициент применяемости :
,
где - стоимость запасных частей, изготовленных РМЦ, руб.; - общая стоимость запасных частей, применяемых при ремонте, руб.
Этот показатель следует определять за ряд лет. Большая до­ля изготовляемых цехом запасных частей свидетельствует о не­достатках в организации ремонтного хозяйства предприятия. Это может быть и следствием того, что эксплуатируется оборудование, уже снятое с производства, в связи с чем предприятие вынуждено само изготавливать необходимые запасные части для ремонта.
Производство РМЦ стандартизированных запасных частей обходится, как правило, дороже их приобретения. Поэ­тому необходимо выявлять потери, которые предприятие несет в связи с этим.
Объем производства РМЦ зависит от численности ремонтных рабочих, производительности их труда и наличия необходимых материальных ресурсов. Полиграфические предприятия в связи с недостатком материалов или запасных частей иногда не выпол­няют план по объему производства РМЦ. Поэтому следует уста­новить число недостающих для проведения планового ремонта оборудования запасных частей и число машин, не отремонтирован­ных своевременно в связи с этим.
Большое внимание должно быть уделено анализу использова­ния трудовых ресурсов и рабочего времени, эффективности орга­низации труда и его нормированию. Во взаимосвязи нужно ана­лизировать показатели численности состава работников и исполь­зования рабочего времени с показателями производственной про­граммы, производительности труда и средней заработной платы.
Важно также определить долю прироста продукции за счет роста производительности труда и изучить соотношение между темпами прироста заработной платы и производительности труда.
При анализе численности персонала особое внимание должно быть уделено изучению его структуры и, в частности, обеспечен­ности цеха рабочими нужных профессий и квалификации, что обусловливает выполнение производственной программы. Для это­го сравнивают фактическую численность с существующей потреб­ностью на производственную программу по каждой профессии в отдельности.
Анализ себестоимости продукции РМЦ должен включать общую оценку выполнения плана по себестоимости, анализ пря­мых материальных затрат, общепроизводственных расходов, каль­куляций важнейших видов заказов, определение резервов сниже­ния себестоимости.
Составным элементом оценки выполнения плана по себестоимости РМЦ должно быть изучение выполнения плана по себестоимости ремонта важнейших заказов, как это показано в табл. 16.3.
Таблица 16.3
Выполнение плана по себестоимости ремонта важнейших заказов
Заказ на ремонт оборудования
Инвентарный номер оборудования
Себестоимость, руб.
Выпол-
нение плана, %
Отклонение (+, —)


по плану
фактически

руб.
%
Наборного
21
1480
1456
98,4
–24
–1,6
Печатного и т.п.
130
2500
2460
97,6
–40
–2,4
В связи с тем что в себестоимости продукции РМЦ матери­альные затраты занимают значительную долю, необходимо изу­чить причины отклонений фактических затрат от плановых и уста­новить возможность дальнейшего снижения материальных затрат при проведении ремонтных работ. Следует установить сверхпла­новый расход материалов, вызванный заменами, которые обуслов­лены несовершенством работы отдела материально-технического снабжения.
Нужно обратить внимание, насколько рационально использу­ются материалы. С этой целью целесообразно определить коэффи­циент использования материала (заготовки), исчисляемый как от­ношение массы изделия к фактическому расходу материала (за­готовки).
Анализ прямых материальных затрат в себестоимости про­дукции завершают обобщением результатов выполнения цехом ме­роприятий по снижению материалоемкости ремонтируемого обору­дования и изготовлению других изделий и заказов.
При анализе прямых трудовых затрат в РМЦ следует изу­чить динамику уровня трудовых затрат по отдельным видам ре­монтируемого оборудования. В процессе анализа прямых трудовых затрат необходимо рассмотреть результаты выполнения цехом плана мероприятий по снижению их уровня в себестоимости про­дукции.
Необходимо провести анализ брака по видам, причинам и ви­новникам его возникновения. Основными видами брака в РМЦ мо­гут быть:
• недостаточная точность работы оборудования после ре­монта;
• преждевременный выход его из строя;
• несоответствие ре­жимов работы оборудования до и после ремонта и др.
Повышение точности работы оборудования, обеспечение им выпуска продукции, соответствующей установленным стандартам, свидетельствует о высоком качестве ремонта оборудования и его настройки.
Основными причинами возникновения брака в цехе следует считать:
• неправильную сборку и разборку оборудования;
• невыпол­нение норм обслуживания ремонтируемого оборудования (промывка, смазка и др.);
• использование при ремонте запасных частей, не соответствующих предъявляемым к ним требованиям качества;
• недостатки в организации ремонтных работ и др.
Брак в цехе мо­жет быть допущен по вине бюро технологической подготовки про­изводства, поставщиков, мастеров, рабочих и др.
В состав себестоимости товарной продукции входят расходы, связанные с управлением производством и его обслуживанием. Поэтому нужно дать оценку выполнения сметы общепроизводственных расходов, определить величину расходов на единицу товарной про­дукции в отчетном году и их изменение по сравнению с планом и предыдущим годом.
По итогам анализа себестоимости продукции выявляют резер­вы ее снижения. Они формируются под влиянием двух групп фак­торов: повышения технического уровня производства РМЦ и совер­шенствования в цехе организации труда и производства.
Следует изучить претензии к РМЦ. Основанием для предъяв­ления претензий этому цеху могут быть: низкое качество ремонта оборудования; несвоевременный его ремонт; несвоевременность и низкое качество монтажа оборудования, а также выполняемых ра­бот и услуг на сторону; увеличение продолжительности ремонта по сравнению с планом и др.
По материалам анализа разрабатывают мероприятия по улуч­шению деятельности РМЦ.
Особенности анализа работы энергетического участка. Энерге­тическое хозяйство предприятия включает общезаводские и цехо­вые службы, призванные бесперебойно обеспечивать все подразде­ления предприятия энергией в различных видах (электроэнергией, паром, газом, водой, воздухом, кислородом), необходимой для выполнения технологических про­цессов и обеспечения нормальных культурно-бытовых условий для работающих, а также оказывать услуги производственным цехам по эксплуатационному обслуживанию, ремонту и монтажу энерго­оборудования.
В современных условиях важно обеспечить экономное и эффективное использование энергетических ресурсов и снижение на этой основе энергоемкости производства и продукции. Поэтому главная задача анализа деятельности энергетических участков - выявление резервов более эффективного использования энергии.
Объем потребленной электроэнергии выражается в киловатт-часах (кВтЧч), пара - в тоннах (т), газа - в тысячах кубических метров (тыс. м3), воды технической - в кубических метрах (м3), сжатого воздуха - в тысячах кубических метров (тыс. м3), кислорода - в кубических метрах (м3) и т. п.
Особенность энергетического хозяйства заключается в том, что перед ним не ставится задача увеличения объема потребления продукции и услуг против плана, так как это ведет к увеличению себестоимости продукции основных цехов.
Объем потребности в электроэнергии, воде, топливе определя­ется на основе утвержденного годового бизнес-плана по основной дея­тельности и удельных норм расхода отдельных видов энергии. На основе потребности в энергии составляется энергобаланс.
Важнейшая задача энергоцеха: организация точного учета по­требления электроэнергии, что позволяет определить количество электроэнергии; подлежащей оплате; контроль расхода лимитов электроэнергии; наивысших (пиковых) нагрузок; расхода реактив­ной электроэнергии; электроэнергии внутри предприятия (по от­дельным подразделениям); соблюдение удельных норм расхода электроэнергии на единицу продукции.
Необходимо, чтобы учет расхода электроэнергии был органи­зован непосредственно по цехам, крупным электропотребляющим агрегатам. Поэтому при анализе работы энергоцеха необходимо изучить организацию учета расхода электроэнергии на предприя­тии, установить, какие контрольно-измерительные приборы используются для учета расхода электроэнергии.
Внедрение информационно-измерительных систем автомати­ческого учета позволяет более рационально использовать и эффек­тивно контролировать расход электроэнергии предприятием, эко­номить энергетические ресурсы, а также следить за выполнением потребителями установленных лимитов и заданий по снижению удельных норм расхода электроэнергии.
Рациональному потреблению электроэнергии способствует на­личие на предприятии научно обоснованных удельных норм расхо­да энергетических ресурсов на выпуск единицы продукции по технологическим процессам, отдельным видам оборудования. Поэто­му надо установить, есть ли на предприятии перспективный и го­довой планы снижения норм расхода электрической и тепловой энергий.
В отчетном году предприятие получило от энергосети 6095,6 тыс. кВтЧч электроэнергии. По сравнению с плановым зада­нием оно сэкономило 282,2 тыс. кВтЧч, т.е. 4,4 % от плановой пот­ребности.
Перебои в электроснабжении отрицательно сказываются на показателях деятельности предприятия. Поэтому необходимо оп­ределять ущерб, вызванный этими перебоями. Он складывается из отдельных составляющих в зависимости от конкретных обстоя­тельств. Например, могут быть испорчены сырье, материалы и по­луфабрикаты; нередко наблюдаются аварии, поломки оборудова­ния и инструмента; увеличиваются затраты труда, материалов и энергии на единицу выпускаемой продукции; вынужденно изме­няется режим работы оборудования, требуется дополнительный (внеплановый) ремонт оборудования; уменьшается выпуск про­дукции в связи с простоем оборудования из-за отсутствия элект­роэнергии.
Нужно также установить, есть ли на предприятии план орга­низационно-технических мероприятий по экономии топливно-энергетических ресурсов, получен ли запланированный экономический эффект.
К числу технических мероприятий, обеспечивающих экономию энергии, относятся:
• улучшение технического состояния энергети­ческого оборудования и режима его работы;
• внедрение более совершенных процессов и оборудования с меньшим удельным электропотреблением;
• снижение потерь при электротермических про­цессах, а также в теплоиспользующих, отопительно-вентиляционных, компрессорных, холодильных установках и др.
Необходимо изучить установленные инструкцией требования по эксплуатации, техническому обслуживанию и ремонту освети­тельного оборудования и определить, соблюдаются ли они.
Это позволяет выявить имеющиеся потери энергии, причины потерь и разработать мероприятия по их устранению. При оценке выполнения плана по объему производства определяют абсолют­ное отклонение по каждому виду энергопродукции и процент вы­полнения плана.
Особенности анализа транспортного участка. В современных условиях в связи с быстрым научно-техническим прогрессом, авто­матизацией и интенсификацией процессов производства существен­но возрастают роль и значение внутрипроизводственного тран­спорта. Целью анализа работы этого участка должно быть изыс­кание возможности выпуска предприятием продукции с наимень­шими затратами живого и овеществленного труда, связанные с внутризаводским транспортом.
Задачи анализа хозяйственной деятельности транспортного участка: объективная оценка результатов его хозрасчетной дея­тельности, выявление резервов повышения качества оказываемых транспортных услуг и путей снижения их стоимости.
Специфика транспортного цеха такова, что перевыполнение им плана по объему работ не всегда желательно, так как это при­водит к росту общих затрат на производство по предприятию. Пе­ревыполнение плана по объему работ может быть оправдано толь­ко при увеличении потребности основного производства в перевоз­ках.
Поэтому при анализе работы транспортного участка необходи­мо установить:
• насколько своевременно и бесперебойно обслужи­вал транспортный участок основные и вспомогательные цехи и складские службы предприятия;
• каков уровень механизации и ав­томатизации всех транспортных и погрузочно-разгрузочных опера­ций;
• насколько правильно выбраны используемые на предприятии транспортные средства и устройства и рационально ли они ис­пользуются;
• как изменились технико-экономические показатели, характеризующие работу внутризаводского транспорта.
Оценку обоснованности планового задания по транспортному участку дают путем сопоставления объема перевозок грузов по плану и в предшествующем периоде в расчете:
• на 1 руб. основных производственных фондов;
• на 1 руб. материальных ресурсов;
• на 1 руб. фонда оплаты труда транспортного участка.
При оценке выполнения плана по объему работ находят абсо­лютное отклонение от плана и процент выполнения плана по от­дельным показателям: объем работ (тыс. руб.); объем перевезенных грузов (тыс. т/км); время, отработанное транспортом (тыс. маш-ч).
Организация работы внутризаводского транспорта неразрывно связана с определением номенклатуры грузов, выявлением грузо­оборота, грузовых потоков.
Номенклатура грузов полиграфических предприятий широка (бумага, переплетные материалы, межцеховые и межоперационные полуфабрикаты, готовая продукция, отходы производства, запас­ные части к оборудованию и др.).
Грузооборот - количество грузов, которое поступает на пред­приятие (в цех) и вывозится с него, а также транспортируется внутри предприятия (цеха) за отчетный период. На грузооборот предприятия влияют изменения в объеме производства продукции и ее характера, а также в применяемых для ее изготовления ма­териалах.
Размер грузооборота зависит от суммы грузовых потоков, т.е. от количества грузов, перемещенных теми или иными транспорт­ными средствами за соответствующий период между отдельными пунктами их отправления и получения.
Грузопотоки зависят от номенклатуры и объема перевозимых грузов, числа пунктов их отправления и приема, частоты, регуляр­ности и расстояния транспортировки грузов. Объем грузооборота определяют в целом по предприятию на основе ведомости грузо­оборота, в которой по горизонтали отмечают отправителей груза, а по вертикали - получателей.
Сопоставление грузооборота в целом по предприятию с коли­чеством поступивших грузов позволяет установить уровень орга­низации внутризаводского транспорта.
Для характеристики организации внутризаводского транспор­та следует определить удельный грузооборот (т), т.е. сумму грузооборота на 1 руб. продукции:
,
где - годовой грузооборот, т; Q - объем продукции, тыс. руб.
Уменьшение данного показателя свидетельствует об улучше­нии организации работы внутризаводского транспорта.
Следует изучить схемы грузопотоков материалов и полуфаб­рикатов по цехам и службам предприятия, а также проанализиро­вать, насколько рационально организованы на нем погрузочно-разгрузочные и транспортные работы.
Экономические показатели работы транспортного цеха (уча­стка) улучшаются при выборе оптимальных вариантов маршрута транспортировки грузов, а также при использовании современных транспортных средств, обладающих оптимальной грузоподъемно­стью. Поэтому полезно установить изменения в соотношении от­дельных видов транспортных средств, работающих на предприятии (прерывного и непрерывного действий, ручных, механических, ав­томатических и т. п.).
Эффективность использования транспортных средств харак­теризуют следующие показатели:
1) коэффициент использования грузоподъемности транспорт­ных средств , определяемый отношением перевозимого груза к максимально возможной грузоподъемности :
;
2) коэффициент использования пробега транспортного сред­ства , рассчитываемый отношением пути, проходимого с гру­зом, к общему пути :

где Дпор - путь, проходимый без груза;
3) коэффициент использования рабочего времени , опре­деляемый отношением фактического времени работы транспортных средств к плановому времени работы транспортных средств :
;
4) коэффициент механизации погрузочно-разгрузочных и тран­спортных работ :
,
где - число рабочих, необходимых для выполнения погру­зочно-разгрузочных и транспортных работ с применением средств механизации; - то же, без применения средств механиза­ции;
5) себестоимость погрузочно-разгрузочных и транспортных работ в расчете на 1 т, исчисляемая делением годовых эк­сплуатационных расходов на годовой грузооборот :
.
При анализе работы транспортного участка определенный ин­терес представляет соотношение между основными рабочими и численностью рабочих транспортного участка, т.е. число тран­спортных рабочих, приходящихся на одного основного рабочего. Уменьшение этого показателя - результат совершенствования ор­ганизации и механизации транспортных работ. Следует определить изменения в затратах на внутризаводские перемещения грузов.
По материалам анализа нужно разработать конкретные меро­приятия, направленные на улучшение работы транспортного уча­стка и повышение его эффективности.
По цеху подготовки и переработки бумаги следует дать оцен­ку своевременности подготовки бумаги для печатных цехов в необ­ходимом количестве и в соответствии с техническими условиями. Надо установить, подготавливает ли предприятие бумагу для сто­ронних предприятий, а если да, то своевременно ли и в каком объеме выполнены эти обязательства. Затем нужно рассмотреть показатели, характеризующие работу данного цеха: численность персонала, его производительность, затраты на 1 руб. выпущенной продукции и др.
При анализе работы клееварни особое внимание должно быть уделено качеству приготовляемого клея. Для этого следует уста­новить, были ли претензии цехов предприятия к качеству клея, как стимулируется изготовление продукции высокого качества у работников данного подразделения.
Объектом анализа должны быть и удельные затраты на 1 руб. продукции данного участка и на 1 руб. заработной платы.
Анализ цехов и участков вспомогательного производства сле­дует завершать разработкой конкретных мероприятий, реализация которых способствовала бы своевременности выполнения этими участками работ и услуг, снижению их себестоимости и повыше­нию эффективности работы.